Шредер Наталия. Шпаргалка по МСФО

    Случаи, в которых финансовый инструмент может быть признан долевым инструментом:
   1) обязательство по договору не является частью этого инструмента;
   2) расчеты по инструменту проводятся долевыми инструментами эмитента.
    Признаки отличия финансового обязательства от долевого инструмента:
   1) договорное обязательство одной стороны перед другой в предоставлении денежных средств или финансовых активов;
   2) обмен финансовыми активами и финансовыми обязательствами на невыгодных для эмитента условиях.
    Классификация финансовых обязательствв балансе производится не юридической формой, а по содержанию.
    Если организация выкупила собственные долевые инструменты, то их необходимо вычесть из капитала. Если организация продала, купила или выпустила собственные долевые инструменты, то прибыль или убыток не признается. Такие выкупленные акции могут находиться в распоряжении организации. Выплаченное или полученное возмещение признается в капитале.
   Проценты, дивиденды, убыток и прибыль, которые относятся к финансовому инструменту, необходимо отражать как доходы или расходы.
    Финансовый актив и финансовое обязательство необходимо засчитывать друг противдруга, а неттосумма должна представляться в балансе в следующих случаях:
   1) если организация в данный момент имеет право на зачет признанных сумм;
   2) организация произведет расчет путем зачета встречных требований или пытается одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.
    Взаимозачет не производится в следующих случаях:
   1) если для воспроизводства финансового инструмента используется несколько других финансовых инструментов;
   2) финансовые активы и финансовые обязательства возникают с финансовыми инструментами, которые несут риск с разными контрагентами;
   3) если активы переданы в залог для обеспечения финансовых обязательств;
   4) обязательства, которые возникли из-за событий, повлекших за собой убытки, могут быть компенсированы третьей стороной при предъявлении страхового полиса;
   5) если финансовые активы были переданы должником в траст для расчетов по обязательству без принятия кредитором этих активов.
   Данный стандарт требует представления в отчетности финансовых активов и финансовых обязательств на неттооснове при условии, что это будет отражать денежные потоки, которые ожидает организация от расчетов по финансовым инструментам.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ РИСК

    Предпринимательский риск– это деятельность, связанная с преодолением неопределенности в ситуации выбора, в процессе которой можно провести оценку вероятности в достижении результата, неудачи и отклонения от цели.
    Элементы, составляющие сущность риска:
   1) вероятность достижения желаемого результата;
   2) возможность отклонения от цели;
   3) возможность потерь, которые связаны с осуществлением выбранной альтернативы;
   4) отсутствие уверенности в достижении поставленной цели.
    Природа риска:
   1) объективная – проявляется в выборе альтернатив и вероятности исхода, объективность заключается в том, что понятие риска раскрывает существующие в жизни явления, процессы и стороны деятельности;
   2) субъективная – существование процессов, в которые вступают объекты социально-экономической жизни, заключается в том, что все люди поразному принимают одну и ту же величину экономического риска изза различных психологических, нравственных, идеологических ориентаций;
   3) субъективнообъективная – риск порождается процессами субъективного характера и такими, существование которых не зависит от воли и сознания человека.
    Характеристики риска:
   1) математическое ожидание – это средневзвешенное всех возможных результатов;
   2) дисперсия – отклонение действительных результатов от ожидаемых;
   3) коэффициент корреляции – связь между переменными в изменении средней величины одной из них в зависимости от изменений другой;
   4) коэффициент вариации – доля среднего значения случайной величины.
    Функции риска:
   1)  стимулирующая– проявляется в двух аспектах: конструктивный аспект, состоящий в исследовании источников риска при проектировании операций и систем, конструировании операций, форм сделок, которые исключают или уменьшают последствия риска как отрицательного отклонения; деструктивный аспект, состоящий в реализации решений с необоснованным риском, который приводит к реализации операций, относящихся к авантюрным;
   2)  защитная функция рискаимеет два аспекта: историкогенетический аспект состоит в том, что необходимо искать средства защиты от нежелательной реализации риска; социально-правовой аспект состоит в необходимости правового регулирования страховой деятельности;
   3)  компенсирующая– дополнительная прибыль по сравнению с плановой прибылью обеспечивается при благоприятном исходе;
   4)  социальноэкономическая– в процессе рыночной деятельности риск выделяет социальные группы собственников в общественных классах, а в экономике – отрасли деятельности.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 33 «ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ»

    Цель МСФО № 33 «Прибыль на акцию»состоит в установлении принципов и представлении прибыли на акцию. Это позволяет сопоставить результаты деятельности разных организаций в одном отчетном периоде и одной организации в различных отчетных периодах. В соответствии с данным стандартом организация должна раскрывать прибыль на акцию, а также величину этой прибыли.
    Акция– это ценная бумага, которая подтверждает внесение ее владельцем доли в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества, на участие в деятельности этого общества.
    В зависимости от способа обозначения лица акции различаются:
   1) именные;
   2) на предъявителя.
    В именных акцияхуказывается имя собственника. Они фиксируются в книге реестра акционерного общества. Простые акциидают право участвовать в управлении организацией и получать дивиденды. Привилегированные акциине дают право участвовать в управлении акционерным обществом, но их владельцы имеют право получать дивиденды в твердом фиксированном размере независимо от того, какую прибыль получило предприятие. Организация должна представлять в отчете о прибылях и убытках суммы базовой и разводненной прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка от деятельности. Организация обязана представлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию с одинаковой точностью для каждого периода, по которому составляется отчет о прибылях и убытках.
   Организация, которая представляет информацию о прекращаемой деятельности, может раскрывать суммы базовой и разводненной прибыли в примечаниях к финансовой отчетности.
    Организация должна раскрывать следующую информацию:
   1) описание операций, произошедших после отчетной даты, с обыкновенными и потенциально обыкновенными акциями, которые привели к изменению количества этих акций по состоянию на конец отчетного периода;
   2) инструменты, имеющие в будущем разводняющий эффект на прибыль на акцию, которые не включены в расчет разводняющей прибыли;
   3) средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые используются в расчетах базовой и разводненной прибыли.
    Обыкновенная акция– долевой инструмент, который имеет более низкий статус по отношению к другим.
    Потенциально обыкновенная акция– финансовый инструмент, который предоставляет владельцу право собственности на обыкновенные акции.
   Если организация представляет отдельную и консолидированную отчетность, то раскрытие информации производится на основании консолидированной отчетности.

ПОНЯТИЕ БАЗОВОЙ И РАЗВОДНЕННОЙ ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ

    Базовая прибыль на акцию– это сумма чистой прибыли за период, которая приходится на владельцев обыкновенных акций и разделенная на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение периода.
   Организация должна производить расчет базовой прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка. Информация о базовой прибыли на акцию представляется для определения доли участия каждой обыкновенной акции в деятельности организации.
    Для расчета базовой прибыли на акциюобщее количество обыкновенных акций должно быть равно количеству обыкновенных акций, которые находятся в обращении в течение периода.
   Все признанные в течение периода расходы и доходы держателей обыкновенных акций должны включаться в расходы по налогу и дивиденды.
    После вычета налогов сумма дивидендов состоит из:
   1) суммы дивидендов (за минусом налога) по некумулятивным привилегированным акциям, объявленным на текущий период;
   2) суммы дивидендов (за минусом налога) по кумулятивным привилегированным акциям, которые необходимо выплатить за период, независимо от того, были объявлены дивиденды или нет.
    Разводненная прибыль на акцию– это сумма чистой прибыли за период, которая приходится на владельцев обыкновенных акций, разделенная на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, и скорректированная с учетом разводняющего эффекта всех конвертируемых в обыкновенные акции контрактов.
   Организация производит расчет разводненной прибыли на акцию путем корректировки прибыли или убытка, который приходится на держателей акций.
    Цель расчета разводненной прибыли– выявление доли участия каждой обыкновенной акции в результатах деятельности компании.
   Для расчета разводненной прибыли на акцию организация обязана производить корректировку прибыли или убытка, которые приходятся на держателей обыкновенных акций. Эта прибыль и убыток включаются в расходы по налогу и дивиденды.
    После вычета налогов сумма дивидендов состоит из:
   1) процентов, которые начисляются по потенциально обыкновенным акциям с разводняющим эффектом;
   2) дивидендов, которые имеют отношение к потенциально обыкновенным акциям с разводняющим эффектом;
   3) изменения в доходе или расходе, произошедшие в конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.
   Для расчета разводненной прибыли на акцию количество обыкновенных акций должно быть равно средневзвешенному количеству обыкновенных акций, которые выпускаются при конвертации всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом в обыкновенные акции.

ЦЕЛИ МСФО № 34 «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

    МСФО № 34 «Промежуточная финансовая отчетность»применяется всеми организациями, которые по требованию законодательства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность за период менее полного финансового года. Настоящий стандарт не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность. При раскрытии информации необходимо учитывать ее существенность. Доходы, получаемые нерегулярно (дивиденды, правительственные субсидии), не показываются при составлении промежуточной финансовой отчетности, если только это не обосновано специально. Затраты, понесенные неравномерно в течение года, должны показываться в промежуточной финансовой отчетности только в случае, если это оговорено отдельно.
    Промежуточная финансовая отчетность– это финансовая отчетность, в которой содержится полный или сжатый набор финансовой отчетности за период короче финансового года.
   Данный стандарт определяет минимальное содержание отчетности и указывает принципы бухгалтерского признания и оценки. Информация, которую компания должна включать в примечание к промежуточной финансовой отчетности:
   1) порядок применения учетной политики;
   2) пояснения о сезонности и цикличности операций;
   3) характер и сумму позиций, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, потоки денежных средств, являющихся необычными из-за характера, размера или происхождения;
   4) события, которые произошли после отчетной даты;
   5) выплаченные дивиденды;
   6) сведения о покупке или продаже дочерних предприятий, долгосрочных инвестициях, реструктурировании и прекращении деятельности;
   7) изменения в условных обязательствах или условных активах;
   8) изменения в отношении долевых или долговых ценных бумаг, включая факты непогашенных обязательств, нарушения долговых соглашений;
   9) выручка и результаты по отраслевым и географическим сегментам;
   10) подтверждение, что промежуточная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО.
   При изменении оценочных сумм в течение окончательного промежуточного периода финансового года характер и сумма этого изменения должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.
    Промежуточный период– это отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года. Промежуточная финансовая отчетность основана на относительно субъективно выбранных правилах и оценках. Представляемая в финансовой отчетности информация должна соответствовать качественным характеристикам: 1)понятность;2)уместность; 3) надежность; 4) сопоставимость.

ФОРМЫ, СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

    Промежуточная финансовая отчетность включает:сжатый бухгалтерский баланс; сжатый отчет о прибылях и убытках; сжатый отчет о движении денежных средств; сжатый отчет об изменении капитала; выборочные пояснительные примечания.
    Требования к форме и содержанию промежуточной финансовой отчетности:
   1) каждый промежуточный итоговый показатель включает в себя последнюю финансовую отчетность;
   2) в отчете о прибылях и убытках должна быть представлена прибыль на акции;
   3) материнская компания должна подготовить сводную отчетность.
    Если компания публикует комплект сжатых финансовых отчетовв качестве промежуточной финансовой отчетности, то эта отчетность должна включать промежуточные суммы, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность. Организация должна включать в промежуточную отчетность дополнительные статьи и примечание, если существует вероятность того, что пользователи финансовой отчетности будут введены в заблуждение. Полный или сжатый отчет о прибылях и убытках за промежуточный период должен содержать информацию о базовой или разводненной прибыли на акцию. Если последней отчетностью компании была консолидированная отчетность, то промежуточную финансовую отчетность необходимо оставлять на консолидированной основе.
    Промежуточная финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию:
   1) приобретение и выбытие основных средств;
   2) операции со связанными сторонами;
   3) невозврат долга и нарушение долговых обязательств и их исправление;
   4) списание запасов до цены продажи в осстановление;
   5) урегулирование судебных споров;
   6) восстановление любых резервов для затрат на реструктуризацию;
   7) признание убытка от обесценения основных средств;
   8) обязательства при покупке основных средств;
   9) списание убытка от обесценения основных средств и нематериальных активов.
    Промежуточная финансовая отчетность должна содержать следующие финансовые отчеты за периоды:
   1) бухгалтерский баланс по состоянию на конец промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс на конец предшествующего финансового года;
   2) отчеты о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетами за промежуточные периоды предыдущего финансового года;
   3) отчет об изменении капитала нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетом за аналогичный период предыдущего финансового года;
   4) отчет о движении денежных средств общим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетом за сопоставимый период предыдущего финансового года.

ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

    Учетная политика в промежуточной финансовой отчетностии в годовых финансовых отчетах должна быть одинаковой. Исключение составляют изменения, которые были проведены после даты составления годовых отчетов. Периодичность составления отчетности не оказывает влияния на оценку годовых результатов. Для достижения этой цели необходимо при составлении промежуточной финансовой отчетности проводить оценку на основе периода, прошедшего с начала года до этой даты.
   Частота представления финансовой отчетности организации не должна оказывать влияние на оценку годовых результатов, так как промежуточный период – лишь часть финансового года. Оценки за период, произошедший с начала года до даты составления отчетности, могут оказать влияние на изменение сумм, которые представлены в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года.
   Важной характеристикой доходов и расходов является поступление и выбытие активов. Если данные поступления и выбытия произошли, то необходимо признать данную выручку и расходы. В другом случае они не признаются.
    При оценке обязательств, активов, доходов, расходов и денежных потоковкомпания учитывает информацию на протяжении всего финансового года. Оценка осуществляется на основе периода, произошедшего с начала года до даты составления отчетности. Если компания предоставляет свою отчетность чаще, чем один раз в полгода, она должна определять доходы и расходы на основе того периода, который прошел с начала года до отчетной даты каждого промежуточного периода. Суммы доходов и расходов, которые представлены в текущем промежуточном периоде, будут показывать изменения в оценках сумм, которые были представлены в предыдущей промежуточной финансовой отчетности. Суммы, которые были отражены в предыдущем промежуточном периоде, корректировать нельзя.
    Выручка, полученная случайнов течение финансового года, не должна переноситься по состоянию на дату промежуточной финансовой отчетности. К таким видам выручки относятся дивидендные доходы, лицензионные выплаты и государственные субсидии. Некоторые организации получают больше выручки в определенные промежутки времени, а в другие промежутки значительно меньше. Такую выручку необходимо признавать, когда она получена.
    Затраты, которые возникают неравномернов течение финансового года, признаются или переносятся, если этот тип затрат можно прогнозировать или переносить на конец финансового года.
   Процедуры оценки при составлении финансовой отчетности должны гарантировать, что получаемая информация является надежной и существенной.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 36 «ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ»

    Цель МСФО № 36 «Обесценивание активов»– установление процедур учета активов по величине, которая не превышает их возмещаемую сумму. Стандарт требует от предприятия регулярного проведения анализа состояния активов на предмет их возможного обесценивания. Стандарт применяется в отношении большинства активов, а также инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании. Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на отчетную дату появляется признак, который указывает на возможное обесценивание актива.
   Организация должна вести учет внешних и внутренних признаков. К внешним признакам относятся спад рыночной стоимости активов, существенные изменения в деятельности компании, а к внутренним – моральное устаревание актива, снижение технологических показателей актива и др.
    МСФО № 36 не применяется в отношении следующих активов:
   1) запасов;
   2) активов, которые возникли по договору на строительство;
   3) отложенных налоговых активов;
   4) активов, которые возникли из вознаграждений работникам;
   5) биологических активов;
   6) нематериальных активов, которые возникли из договорных прав страховщиков.
   Возмещаемая сумма актива определяется по наибольшему значению чистой продажной цены актива и стоимости от его использования.
    Чистая продажная цена– это сумма, которая получена от продажи актива в результате сделки между осведомленными независимыми сторонами. Сумму сделки необходимо корректировать с учетом затрат, связанных с реализацией актива.
    Стоимость от использования– это дисконтируемая стоимость оцениваемых будущих потоков, которые ожидаются в результате продолжительного использования актива и его выбытия в конце срока использования. МСФО № 36 устанавливает порядок действия по определению балансовой стоимости генерирующей единицы, порядок определения убытка от обесценивания по активам этой единицы.
    Балансовая стоимость– это сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
    Убыток от обесценения– это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму, то это означает, что возник убыток от обесценивания актива. Для каждого актива необходимо отдельно оценивать возмещаемую сумму. Если это невозможно сделать, то компания должна возмещать сумму генерирующей единицы.
    Генерирующая единица для актива– это наименьшая группа активов, которая включает данный актив и генерирует поступление денежных средств от продолжительного использования актива.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОБЕСЦЕНИВАНИИ АКТИВОВ

    По каждому классу активов организация должна раскрывать следующую информацию:
   1) сумму убытков от обесценения, которая отражается в отчете о прибылях и убытках в течение периода;
   2) реверсированную сумму от обесценения, отраженную в отчете о прибылях и убытках в течение периода;
   3) сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, учтенную на счете собственного капитала в течение периода;
   4) реверсированную сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, учтенную на счете собственного капитала в течение периода.
    Класс актива– это группа активов, которые имеют схожие свойства по характеру и использованию в деятельности организации.
    Организация должна раскрывать информацию о каждом существенном убытке от обесценения:
   1) события, которые привели к признанию или реверсированию убытка от обесценения;
   2) сумма убытка от обесценения, которая была признана или реверсирована;
   3) характер актива;
   4) название генерирующей единицы.
   В финансовой отчетности необходимо раскрывать допущения, которые используются при определении возмещаемой суммы активов (генерирующих единиц) в течение периода. Организация должна раскрывать информацию об оценках, которые используются для определения возмещаемой суммы генерирующей единицы при включении деловой репутации или нематериального актива с неопределенным сроком полезной службы в балансовую стоимость этой единицы. Если ни одна часть деловой репутации, которая была приобретена при объединении предприятий в течение периода, не была распределена на генерирующую единицу, то величину нераспределенной деловой репутации необходимо раскрыть вместе с причинами, которые обусловливают нераспределение данной величины.
    При наличии признаков возможного обесцениванияделовой репутации и корпоративных активов возмещаемые суммы определяются для той генерирующей единицы, к которой данные активы принадлежат.
    Убыток от обесценивания, который признается в предшествующие годы, необходимо уменьшить в том случае, если в момент признания последнего убытка от обесценивания произошли изменения в оценках возмещаемой суммы. Сумма убытка снижается только до такого уровня, который не приведет к превышению его балансовой стоимости над балансовой стоимостью, которая была бы определена, если в предшествующие годы для актива не признавался убыток от обесценивания.
    Снижение убытка от обесценивания не обходимо признаватьв качестве дохода по активам, учтенным по себестоимости, и рассматривать как увеличение от переоценки по активам, учтенным по переоцененной стоимости.

МСФО № 37 «РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ»

    Цель МСФО № 37заключается в установлении правил учета и раскрытия информации для всех оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов.
    Данный стандарт не применяется:
   1) к результатам финансовых инструментов, которые учитываются по справедливой стоимости;
   2) к результата м подлежащих выполнению контрактов, кроме обременительных контрактов;
   3) к оценочн ы м обязательствам, условным обязательствам и условным активам, возникшим из контрактов со страхователем;
   4) рассматриваются другим международным стандартом финансовой отчетности.