Страница:
3) способ исключения стоимости побочной продукции. Этот способ применяется в производствах, выпускающих один вид продукции, являющийся основным. Остальная продукция относится к побочной и отходам. При калькулировании сначала из всей суммы затрат на производство исключают себестоимость побочного продукта и отходов. Оставшаяся сумма затрат принимается за себестоимость основного продукта. Точность расчета этой суммы зависит от оценки побочной продукции, чем она выше, тем ниже стоимость основного продукта. Побочная продукция может оцениваться по продажным ценам, ценам на сырье и основные материалы.
Применения способа исключения стоимости побочной продукции можно увидеть на следующем примере.
Пример
Серно-кислотным цехом произведено серной кислоты (основной продукт) 400 т, селенистого шлама – 8 т. Затраты по цеху составили 3 040 000 руб., цена селенистого шлама составляет 875 руб. за тонну.
Стоимость селенистого шлама составит 875 × 8 = 7000 руб.
Себестоимость серной кислоты будет равна 3 040 000 – 7000 = 3 033 000 руб.
Себестоимость 1 т основного продукта 3 033 000 руб. / 400 = 7582,5 руб.
Себестоимость 1 т всего продукта равна 3 040 000 / 400 = 7600 руб.;
4) комбинированный способ применяется в производствах с широким ассортиментом получаемой основной и побочной продукции. Это относится к нефтехимическому производству органического синтеза. Суть способа в сочетании нескольких способов. Например, способов исключения затрат и распределения затрат, т. е. сначала из стоимости всех затрат исключается стоимость побочной продукции, а оставшаяся часть затрат представляет собой себестоимость основной продукции. Ее распределяют между ними пропорционально какой-либо расчетной базе.
Глава 4. Учет затрат и калькулирования себестоимости в нефтеперерабатывающей промышленности
4.1. Особенности производства и организации учета производственных затрат в нефтеперерабатывающей промышленности
4.2. Учет затрат на производство в нефтеперерабатывающей промышленности
4.3. Калькулирование в нефтеперерабатывающей промышленности
Глава 5. Особенности учета затрат и калькулирования в пищевой промышленности
5.1. Особенности учета затрат и калькулирования на хлебопекарных предприятиях
Применения способа исключения стоимости побочной продукции можно увидеть на следующем примере.
Пример
Серно-кислотным цехом произведено серной кислоты (основной продукт) 400 т, селенистого шлама – 8 т. Затраты по цеху составили 3 040 000 руб., цена селенистого шлама составляет 875 руб. за тонну.
Стоимость селенистого шлама составит 875 × 8 = 7000 руб.
Себестоимость серной кислоты будет равна 3 040 000 – 7000 = 3 033 000 руб.
Себестоимость 1 т основного продукта 3 033 000 руб. / 400 = 7582,5 руб.
Себестоимость 1 т всего продукта равна 3 040 000 / 400 = 7600 руб.;
4) комбинированный способ применяется в производствах с широким ассортиментом получаемой основной и побочной продукции. Это относится к нефтехимическому производству органического синтеза. Суть способа в сочетании нескольких способов. Например, способов исключения затрат и распределения затрат, т. е. сначала из стоимости всех затрат исключается стоимость побочной продукции, а оставшаяся часть затрат представляет собой себестоимость основной продукции. Ее распределяют между ними пропорционально какой-либо расчетной базе.
Глава 4. Учет затрат и калькулирования себестоимости в нефтеперерабатывающей промышленности
4.1. Особенности производства и организации учета производственных затрат в нефтеперерабатывающей промышленности
Нефтеперерабатывающая промышленность – это отрасль, включающая в себя предприятия со сложными технологическими процессами, высокой степень автоматизации производства, различными видами продукции, выпускаемой из одного вида сырья. Из нефти вырабатываются многие виды жидкого топлива, в том числе мазут, бензина, битумы, керосин, смазочные материалы, дизтопливо, также различные виды масел (технических, медицинских, хозяйственных), сырье для химической промышленности (бензол, ксилол, парафины, спирт, попутные нефтяные газы) и т. д. Продукция отрасли имеет огромное значение для российской экономики.
На уровень затрат в нефтеперерабатывающей промышленности существенное влияние оказывают: улучшение подготовки сырья к переработке, правильный подбор катализаторов, рациональное использование побочных продуктов, сокращение энергетических расходов, что связано со значительным удельным весом в себестоимости затрат на материалы и энергоресурсы. На установках подготовки нефти наибольший объем затрат составляют затраты на сырье и вспомогательные материалы на технологические цели.
Также необходимо иметь ввиду, что производимые в отрасли нефтепродукты делятся на основные и побочные, которые являются полуфабрикатами на данном предприятии или реализуются на сторону. Некоторые из них используются для смешения и получения новых продуктов.
Так, мазут, бензин, дизельное топливо разных марок создаются путем смешения (компаундирования) отдельных компонентов, получаемых на различных технологических установках.
Организация учета затрат во многом зависит от конкретных особенностей структуры предприятия, т. е. от состава подразделений, входящих в основное и вспомогательное производства. Так, основное производство, где осуществляются технологические процессы по выработке целевой продукции, включает в себя подготовку и первичную переработку нефти, термический и каталитический крекинг, гидроочистку и т. д.
При этом подразделения основного производства могут быть организованы:
1) по технологическому принципу, когда в одном подразделении объединяются однородные технологические установки;
2) по предметному принципу, когда технологические установки объединяются по последовательности переработки сырья в исходный продукт, что позволяет ускорить процесс производства;
3) по смешанному типу, когда сочетаются вышеназванные принципы формирования производственного процесса.
Вспомогательные производства в нефтепереработке включают не только подразделения, обслуживающие основное производство услугами (энергией, водой, теплом, ремонтом и т. д.), но и товарный цех, принимающий от основного производства готовую продукцию и продукты для смешивания. Этот цех используется для хранения, реализуемой на сторону продукции, а на некоторых предприятиях и для хранения и подготовки к переработке сырой нефти. Деятельность этого цеха оценивается выполнением услуг по внутризаводским перекачкам.
Кроме этого вспомогательное производство отличается большой сложностью и значительными размерами, а также тем, что здесь используется основная часть всего промышленно-производственного персонала предприятия.
Важную роль играет вспомогательный цех КИП и А (контрольно-измерительных приборов и автоматики), что определяется необходимостью постоянного контроля с помощью технических средств за выходом готовой продукции, ее качеством, расходом пара, электроэнергии, производительностью технологических установок, т. е. в конечном итоге себестоимость готовой продукции.
Также важное влияние на планирование и учет затрат в нефтеперерабатывающей отрасли оказывают:
1) технологический процесс, который происходит в обособленных капиталистических, термических и других установках, которые взаимосвязаны между собой, т. к. сырье при его обработке происходит последовательно ряд установок. Это оказывает влияние на выбор метода учета затрат, объектов учета затрат и калькулирования;
2) комплексное использование сырья, т. к. за один производственный цикл из одного или нескольких видов сырья получается одновременно ряд нефтепродуктов. Эта особенность оказывает влияние на способ калькулирования;
3) использование в большом количестве собственных полуфабрикатов, которые применяются для дальнейшей переработки. Эта особенность вызывает необходимость использования полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство;
4) большая фондоемкость технологического процесса, что вызывает большие затраты на текущий ремонт и амортизацию. Это требует их выделения в отдельную статью затрат;
5) использование вспомогательных материалов для технологических целей, что требует выделения статьи «Вспомогательные материалы на технологические цели»;
6) изменение физико-химических свойств перерабатываемого сырья приводит к образованию безвозвратных плановых отходов (утечка, просачивание, испарение и т. п.);
7) использование в технологических реакциях реагентов и катализаторов, которые необходимо отражать в учете на статье «Вспомогательные материалы на технологические цели»;
8) наличие большого количества устройств, емкостей по хранению, перекачке, сливу нефти и нефтепродуктов. Их содержание вызывает большие расходы, которые следует отражать отдельной статьей;
9) получение наряду с основной продукцией попутной, что вызывает необходимость ее учета и оценки.
Все эти особенности влияют на номенклатуру и состав статей затрат и в нефтеперерабатывающей промышленности применяется следующая группировка затрат по статьям:
1) сырье и материалы;
2) полуфабрикаты собственного производства;
3) отходы (вычитаются);
4) вспомогательные материалы на технологические цели;
5) топливо и энергия на технологические цели;
6) основная заработная плата производственных рабочих;
7) дополнительная заработная плата;
8) отчисления на социальные нужды;
9) расходы на подготовку и освоение производства;
10) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в том числе:
а) амортизация;
б) текущий ремонт;
11) потери от брака;
12) внутрипроизводственная перекачка;
13) общепроизводственные расходы;
14) общехозяйственные расходы;
15) прочие производственные расходы. Производственная себестоимость;
16) попутная продукция. Производственная себестоимость основной продукции;
17) внепроизводственные (коммерческие) расходы. Полная себестоимость.
Учет затрат осуществляется в разрезе основных цехов. К основному производству в нефтеперерабатывающей промышленности относят:
1) подготовку сырья и переработку;
2) перегонку нефти и нефтепродуктов;
3) переработку сырья путем крекинга и риформинга;
4) коксование и контактная переработка нефтяных остатков;
5) переработку и очистку газа;
6) производство масел, парафина, серы, серной кислоты и других продуктов.
В каждом производстве может быть несколько обособленных технологических процессов, протекающих в технологических установках. Вид основного производства определяет состав затрат, порядок их учета, объекты учета и калькулирования. Объектом учета затрат является процесс переработки по каждой установке, а объектом калькулирования – отдельный вид продукта.
На уровень затрат в нефтеперерабатывающей промышленности существенное влияние оказывают: улучшение подготовки сырья к переработке, правильный подбор катализаторов, рациональное использование побочных продуктов, сокращение энергетических расходов, что связано со значительным удельным весом в себестоимости затрат на материалы и энергоресурсы. На установках подготовки нефти наибольший объем затрат составляют затраты на сырье и вспомогательные материалы на технологические цели.
Также необходимо иметь ввиду, что производимые в отрасли нефтепродукты делятся на основные и побочные, которые являются полуфабрикатами на данном предприятии или реализуются на сторону. Некоторые из них используются для смешения и получения новых продуктов.
Так, мазут, бензин, дизельное топливо разных марок создаются путем смешения (компаундирования) отдельных компонентов, получаемых на различных технологических установках.
Организация учета затрат во многом зависит от конкретных особенностей структуры предприятия, т. е. от состава подразделений, входящих в основное и вспомогательное производства. Так, основное производство, где осуществляются технологические процессы по выработке целевой продукции, включает в себя подготовку и первичную переработку нефти, термический и каталитический крекинг, гидроочистку и т. д.
При этом подразделения основного производства могут быть организованы:
1) по технологическому принципу, когда в одном подразделении объединяются однородные технологические установки;
2) по предметному принципу, когда технологические установки объединяются по последовательности переработки сырья в исходный продукт, что позволяет ускорить процесс производства;
3) по смешанному типу, когда сочетаются вышеназванные принципы формирования производственного процесса.
Вспомогательные производства в нефтепереработке включают не только подразделения, обслуживающие основное производство услугами (энергией, водой, теплом, ремонтом и т. д.), но и товарный цех, принимающий от основного производства готовую продукцию и продукты для смешивания. Этот цех используется для хранения, реализуемой на сторону продукции, а на некоторых предприятиях и для хранения и подготовки к переработке сырой нефти. Деятельность этого цеха оценивается выполнением услуг по внутризаводским перекачкам.
Кроме этого вспомогательное производство отличается большой сложностью и значительными размерами, а также тем, что здесь используется основная часть всего промышленно-производственного персонала предприятия.
Важную роль играет вспомогательный цех КИП и А (контрольно-измерительных приборов и автоматики), что определяется необходимостью постоянного контроля с помощью технических средств за выходом готовой продукции, ее качеством, расходом пара, электроэнергии, производительностью технологических установок, т. е. в конечном итоге себестоимость готовой продукции.
Также важное влияние на планирование и учет затрат в нефтеперерабатывающей отрасли оказывают:
1) технологический процесс, который происходит в обособленных капиталистических, термических и других установках, которые взаимосвязаны между собой, т. к. сырье при его обработке происходит последовательно ряд установок. Это оказывает влияние на выбор метода учета затрат, объектов учета затрат и калькулирования;
2) комплексное использование сырья, т. к. за один производственный цикл из одного или нескольких видов сырья получается одновременно ряд нефтепродуктов. Эта особенность оказывает влияние на способ калькулирования;
3) использование в большом количестве собственных полуфабрикатов, которые применяются для дальнейшей переработки. Эта особенность вызывает необходимость использования полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство;
4) большая фондоемкость технологического процесса, что вызывает большие затраты на текущий ремонт и амортизацию. Это требует их выделения в отдельную статью затрат;
5) использование вспомогательных материалов для технологических целей, что требует выделения статьи «Вспомогательные материалы на технологические цели»;
6) изменение физико-химических свойств перерабатываемого сырья приводит к образованию безвозвратных плановых отходов (утечка, просачивание, испарение и т. п.);
7) использование в технологических реакциях реагентов и катализаторов, которые необходимо отражать в учете на статье «Вспомогательные материалы на технологические цели»;
8) наличие большого количества устройств, емкостей по хранению, перекачке, сливу нефти и нефтепродуктов. Их содержание вызывает большие расходы, которые следует отражать отдельной статьей;
9) получение наряду с основной продукцией попутной, что вызывает необходимость ее учета и оценки.
Все эти особенности влияют на номенклатуру и состав статей затрат и в нефтеперерабатывающей промышленности применяется следующая группировка затрат по статьям:
1) сырье и материалы;
2) полуфабрикаты собственного производства;
3) отходы (вычитаются);
4) вспомогательные материалы на технологические цели;
5) топливо и энергия на технологические цели;
6) основная заработная плата производственных рабочих;
7) дополнительная заработная плата;
8) отчисления на социальные нужды;
9) расходы на подготовку и освоение производства;
10) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в том числе:
а) амортизация;
б) текущий ремонт;
11) потери от брака;
12) внутрипроизводственная перекачка;
13) общепроизводственные расходы;
14) общехозяйственные расходы;
15) прочие производственные расходы. Производственная себестоимость;
16) попутная продукция. Производственная себестоимость основной продукции;
17) внепроизводственные (коммерческие) расходы. Полная себестоимость.
Учет затрат осуществляется в разрезе основных цехов. К основному производству в нефтеперерабатывающей промышленности относят:
1) подготовку сырья и переработку;
2) перегонку нефти и нефтепродуктов;
3) переработку сырья путем крекинга и риформинга;
4) коксование и контактная переработка нефтяных остатков;
5) переработку и очистку газа;
6) производство масел, парафина, серы, серной кислоты и других продуктов.
В каждом производстве может быть несколько обособленных технологических процессов, протекающих в технологических установках. Вид основного производства определяет состав затрат, порядок их учета, объекты учета и калькулирования. Объектом учета затрат является процесс переработки по каждой установке, а объектом калькулирования – отдельный вид продукта.
4.2. Учет затрат на производство в нефтеперерабатывающей промышленности
Наибольший удельный вес в себестоимости переработки составляют затраты сырья и материалов. По данной статье отражают стоимость израсходованных нефти, конденсата, бензина и других материалов.
Для учета оформляют оперативные листки о приеме и откачке по каждому резервуару. Для определения расхода сырья делают замеры. Ежемесячно, используя данные оперативных листков составляется производственно-технический отчет о расходе сырья и полуфабрикатов.
Стоимость сырья, основных материалов и полуфабрикатов относятся на себестоимость продукта:
1) прямым способом, если вырабатывается на установке один вид продукта;
2) косвенным способом при получении нескольких видов продуктов – пропорционально весу полученной продукции.
Аналогично учитываются затраты по статье «Полуфабрикаты собственного производства».
По статье «Возвратные отходы» отражается стоимость ловушечного продукта, который представляет собой смесь различных видов сырья и полуфабрикатов, улавливаемых на специальных сооружениях. Эти отходы возникают при выработке таких продуктов как гудрон, при получении отходов битума, кокса, парафина.
Этот возвратный продукт оценивают исходя из средней плановой стоимости нефти, поступающей на предприятие.
В составе статьи «Вспомогательные материалы на технологические цели» учитывают потребленные реагенты (серную кислоту, едкий натрий и др.), фильтрующие материалы, катализаторы разных видов, растворители. При этом стоимость катализаторов погашается ежемесячно путем использования норм расхода катализаторов на одну тонну или путем начисления износа с учетом срока их службы.
Начисление износа катализаторов прекращается при полном погашении их стоимости, даже если они продолжают использоваться, а при досрочной замене остаточная стоимость учитывается в затратах основного производства. Растворители всех видов списываются на затраты соответствующих установок прямым путем в зависимости от потребленного их количества и учетной цены.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются отдельно расходы на топливо, пар, воду оборотную и воду свежую, на электроэнергию и сжатый воздух. Основное место занимает расход пара на технологические цели и промывку оборудования. Вода используется для конденсации паров и охлаждения нефтепродуктов и насосов, растворения сухого натра, кальцинированной соды и других регентов. Часть воды используется вторично, что позволяет снизить затраты. Для учета расходы топлива, воды, пара и т. п. широко используются измерительные устройства и приборы. Распределение затрат осуществляется либо прямо на производство основного продукта, либо косвенно на несколько продуктов, производимых на одном аппарате.
В статьях, связанных с учетом заработной платы производственных рабочих учитывается также заработная плата инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в выработке различных продуктов в основном производстве (начальников установок, механиков, мастеров и др.). это связано со спецификой их участия в технологическом процессе, выражающееся в форме активного контроля за соблюдением параметров технологического процесса.
Расходы на подготовку и освоение новых продуктов, на научно-исследовательские работы, на амортизацию и текущий ремонт в нефтепереработке относят непосредственно на затраты основного производства по технологическим установкам, т. к. эти установки являются производителем продукции. Учет и распределение этих расходов осуществляется по соответствующим статьям себестоимости.
Амортизация начисляется со стоимости установки в целом, а не со стоимости отдельных ее узлов и агрегатов (печей, колонн, теплообменников, насосов и т. д.), т. к. нормы амортизации устанавливают как средневзвешенные с учетом срока службы отдельных аппаратов и узлов установки и их стоимости.
В нефтепереработке учет брака имеет свои особенности, т. к. в процессе переработки нефти не бывает неисправимого брака. Кроме того если продукция не соответствует стандарту, то она может быть исправлена. По этому здесь отсутствует окончательный брак, а по статье «Потери от брака» отражают затраты на исправление брака (первичная переработка, повторная очистка, вторичная переработка и др.).
В составе стаей затрат выделена «Попутная продукции», которой при нефтеперегонке может быть газ, гудрон, мазут и др. по статье показывается стоимость такой продукции. Способ ее оценки определяется предприятием.
Учет по статьям «Общепроизводственные расходы», «Коммерческие расходы» ведется в общем порядке как и в других отраслях.
Специфической статьей затрат в нефтеперерабатывающей промышленности является статья «Внутрипроизводственная перекачка». В нее включают затраты на содержание и эксплуатацию товарных и сырьевых парков, насосных, операторных товарных и сырьевых резервуаров, трубопроводов, сливных и наливных устройств (эстакад и причалов), дорог, контор, бытовок. Эти расходы связаны с перекачкой, хранением, сливом и наливом нефти и нефтепродуктов внутри предприятия. В эту статью не включают расходы на перекачку сырья до товарных емкостей средствами технологических цехов, а также расходы на содержание промежуточных парков и местных нефтеловушек, которые включают в статью «Общепроизводственные расходы».
Сводный учет затрат в нефтепереработке осуществляется по полуфабрикатному варианту с использованием попередельного метода. Объект учета затрат тесно связан с местом их возникновения, с технологическим процессом. Это позволяет определить значительную долю затрат по технологическим устанвокам и отнести их прямым путем на затраты производства продукции на конкретных установках.
В отрасли также имеются большие возможности использования норм и нормативного метода в целом. Примение нормативного учета по установкам позволит усилить контроль за соблюдением технологического режима, своевременно отражать отклонения по причинам и виновникам в первичном учете, формировать информацию для анализа отклонений и принятия управленческих решений.
При применении нормативного метода необходимо сделать технологическую установку основным подразделение (центром затрат).
Им устанавливаются плановые задания по себестоимости продукции, нормы расхода материальных затрат и другие показатели, а также организуется учет фактических затрат. По окончании отчетного периода определяются отклонения по причинам и виновникам. На основании отчетов менеджеров отклонения группируются по причинам по предприятию в целом.
Для учета оформляют оперативные листки о приеме и откачке по каждому резервуару. Для определения расхода сырья делают замеры. Ежемесячно, используя данные оперативных листков составляется производственно-технический отчет о расходе сырья и полуфабрикатов.
Стоимость сырья, основных материалов и полуфабрикатов относятся на себестоимость продукта:
1) прямым способом, если вырабатывается на установке один вид продукта;
2) косвенным способом при получении нескольких видов продуктов – пропорционально весу полученной продукции.
Аналогично учитываются затраты по статье «Полуфабрикаты собственного производства».
По статье «Возвратные отходы» отражается стоимость ловушечного продукта, который представляет собой смесь различных видов сырья и полуфабрикатов, улавливаемых на специальных сооружениях. Эти отходы возникают при выработке таких продуктов как гудрон, при получении отходов битума, кокса, парафина.
Этот возвратный продукт оценивают исходя из средней плановой стоимости нефти, поступающей на предприятие.
В составе статьи «Вспомогательные материалы на технологические цели» учитывают потребленные реагенты (серную кислоту, едкий натрий и др.), фильтрующие материалы, катализаторы разных видов, растворители. При этом стоимость катализаторов погашается ежемесячно путем использования норм расхода катализаторов на одну тонну или путем начисления износа с учетом срока их службы.
Начисление износа катализаторов прекращается при полном погашении их стоимости, даже если они продолжают использоваться, а при досрочной замене остаточная стоимость учитывается в затратах основного производства. Растворители всех видов списываются на затраты соответствующих установок прямым путем в зависимости от потребленного их количества и учетной цены.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются отдельно расходы на топливо, пар, воду оборотную и воду свежую, на электроэнергию и сжатый воздух. Основное место занимает расход пара на технологические цели и промывку оборудования. Вода используется для конденсации паров и охлаждения нефтепродуктов и насосов, растворения сухого натра, кальцинированной соды и других регентов. Часть воды используется вторично, что позволяет снизить затраты. Для учета расходы топлива, воды, пара и т. п. широко используются измерительные устройства и приборы. Распределение затрат осуществляется либо прямо на производство основного продукта, либо косвенно на несколько продуктов, производимых на одном аппарате.
В статьях, связанных с учетом заработной платы производственных рабочих учитывается также заработная плата инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в выработке различных продуктов в основном производстве (начальников установок, механиков, мастеров и др.). это связано со спецификой их участия в технологическом процессе, выражающееся в форме активного контроля за соблюдением параметров технологического процесса.
Расходы на подготовку и освоение новых продуктов, на научно-исследовательские работы, на амортизацию и текущий ремонт в нефтепереработке относят непосредственно на затраты основного производства по технологическим установкам, т. к. эти установки являются производителем продукции. Учет и распределение этих расходов осуществляется по соответствующим статьям себестоимости.
Амортизация начисляется со стоимости установки в целом, а не со стоимости отдельных ее узлов и агрегатов (печей, колонн, теплообменников, насосов и т. д.), т. к. нормы амортизации устанавливают как средневзвешенные с учетом срока службы отдельных аппаратов и узлов установки и их стоимости.
В нефтепереработке учет брака имеет свои особенности, т. к. в процессе переработки нефти не бывает неисправимого брака. Кроме того если продукция не соответствует стандарту, то она может быть исправлена. По этому здесь отсутствует окончательный брак, а по статье «Потери от брака» отражают затраты на исправление брака (первичная переработка, повторная очистка, вторичная переработка и др.).
В составе стаей затрат выделена «Попутная продукции», которой при нефтеперегонке может быть газ, гудрон, мазут и др. по статье показывается стоимость такой продукции. Способ ее оценки определяется предприятием.
Учет по статьям «Общепроизводственные расходы», «Коммерческие расходы» ведется в общем порядке как и в других отраслях.
Специфической статьей затрат в нефтеперерабатывающей промышленности является статья «Внутрипроизводственная перекачка». В нее включают затраты на содержание и эксплуатацию товарных и сырьевых парков, насосных, операторных товарных и сырьевых резервуаров, трубопроводов, сливных и наливных устройств (эстакад и причалов), дорог, контор, бытовок. Эти расходы связаны с перекачкой, хранением, сливом и наливом нефти и нефтепродуктов внутри предприятия. В эту статью не включают расходы на перекачку сырья до товарных емкостей средствами технологических цехов, а также расходы на содержание промежуточных парков и местных нефтеловушек, которые включают в статью «Общепроизводственные расходы».
Сводный учет затрат в нефтепереработке осуществляется по полуфабрикатному варианту с использованием попередельного метода. Объект учета затрат тесно связан с местом их возникновения, с технологическим процессом. Это позволяет определить значительную долю затрат по технологическим устанвокам и отнести их прямым путем на затраты производства продукции на конкретных установках.
В отрасли также имеются большие возможности использования норм и нормативного метода в целом. Примение нормативного учета по установкам позволит усилить контроль за соблюдением технологического режима, своевременно отражать отклонения по причинам и виновникам в первичном учете, формировать информацию для анализа отклонений и принятия управленческих решений.
При применении нормативного метода необходимо сделать технологическую установку основным подразделение (центром затрат).
Им устанавливаются плановые задания по себестоимости продукции, нормы расхода материальных затрат и другие показатели, а также организуется учет фактических затрат. По окончании отчетного периода определяются отклонения по причинам и виновникам. На основании отчетов менеджеров отклонения группируются по причинам по предприятию в целом.
4.3. Калькулирование в нефтеперерабатывающей промышленности
В основном в отрасли все затраты связаны с технологической установкой, а не с отдельными нефтепродуктами. Поэтому в качестве объекта учета затрат выступают технологические установки. Объектом же калькулирования является продукция – одна тонна нефтепродуктов.
Калькулированию себестоимости нефтепродуктов предшествуют расчеты себестоимости продукции отдельных технологических установок по ходу технологического процесса. Такое калькулирование позволяет определить себестоимость полуфабрикатов, получаемых на каждой установке. Если на одной установке вырабатывается несколько основных продуктов, то возникает необходимость проводить расчеты для распределения затрат по отдельной установке на конкретный вид продукции.
Побочная продукция не является объектом калькуляции и отдельные ее виды не калькулируются, а оцениваются одним из методов с учетом качества и характера использования.
Условно оценивают покупные продукты по какому их трех методов:
1) по плановой себестоимости нефти;
2) по фактической стоимости сырья;
3) по фактической себестоимости продуктов в других процессах.
Например, плановая стоимость 1 тонны нефти 50 000 руб., гудрон оценивается в размере 0,8 этой стоимости, т. е. 40 000 руб. Остальная сумма затрат по процессу, за исключением стоимости покупной продукции, отходов, распределяется между отдельными видами продукции пропорционально весу полученной продукции.
Стоимость побочной продукции, исчисленная в соответствии с ее выходом по каждой технологической установке и условной оценкой, исключается из общей суммы затрат.
Объектами калькулирования продукции вспомогательных производств являются отдельные виды работ или услуг. Их себестоимость исчисляется на основании предварительной группировки затрат по цехам вспомогательного производства. Нефтяное сырье при нефтепереработке проходит ряд последовательных стадий производства, т. е. состоит из нескольких технологических процессов. В каждом из них вырабатывается промежуточный продукт-полуфабрикат. Одни из них идут на склад готовой продукции, другие – на склад полуфабрикатов, третьи – на дальнейшую переработку. Следовательно, возникает необходимость определять себестоимость полуфабрикатов и готового продукта.
При калькулировании различают две группы производственных процессов.
1 группа. Процессы, где перерабатываются один или несколько видов и получают несколько основных видов и получают несколько основных видов продуктов. Например, процесс перегонки нефти и термического крекинга. Для перегонки нефти используется сырье: нефть, обессоленная нефть, а полученными продуктами являются бензин, керосин, дизельное топливо, газ, мазут, гудрон. При этом газ, мазут и гудрон являются попутными видами продукции.
При этом, если в течение месяца на одной установке получают несколько основных нефтепродуктов, то на каждый из них расходуется свое сырье и реагенты, а часть общих затрат по установке подлежит распределению, т. к. ее нельзя отнести непосредственно на отдельный продукт. Эта часть затрат распределяется пропорционально весу полученной продукции при равномерной загрузке аппаратов.
Так, в производствах, где из одного или нескольких видов сырья вырабатывается один продукт или в течение отчетного периода последовательно вырабатываются различные виды основного продукта, себестоимость продукции калькулируется в следующем порядке:
1) затраты на полуфабрикаты т реагенты относят по прямому назначению на соответствующие продукты;
2) остальные общие расходы по установке распределяются между нефтепродуктами, изготовляемыми на данной установке, пропорционально количеству дней (часов) работы установки или пропорционально весу выработанной продукции, если технологический цикл их изготовления по продолжительности одинаков.
Пример
В процессе очистки дистилярных масел получено: парфюмерного масла – 96 т, трансформаторного масла – 80 т. Итого 176 т. Затраты на их производство составили соответственно полуфабрикаты – 1 520 000 руб., реагентов – 360 000 руб. Прочие затраты – 522 000 руб.
Прочие затраты распределяются пропорционально количеству часов продолжительности очистки нефти:
1) парфюмерное масло 500 ч.;
2) трансформаторное масло 80 ч.
Затраты на 1 час работы установки составляет 522 000 руб. / 580 = 900 руб.
По видам продукции они распределяются так: на парфюмерное масло 900 руб. × 500 = 45 000 руб., трансформаторное масло 900 руб. × 80 = 72 000 руб.
При неравномерной нагрузке и продолжительности производственного распределение осуществляется пропорционально количеству установки. В некоторых случаях могут применяться коэффициенты, учитывающие особенности выпускаемой продукции и разработанные предприятием самостоятельно.
Все данные по исчислению себестоимости одной тонны готового продукта содержаться в калькуляционных листах, который состоит из двух страниц:
1) состоит из двух частей:
а) в левой части показаны количество и стоимость потребленного сырья и полуфабрикатов собственной выработки по видам, количество потерь и безвозвратных отходов;
б) в правой части содержится выход основной и попутной продукции по видам, с указанием количества и стоимости;
2) отражает затраты по переработке в разрезе калькуляционных статей. При этом эти данные могут указываться: по плану, фактически и за предыдущий год.
2 группа. Процессы, где в результате переработки одного или нескольких видов сырья получают один вид основного продукта. В этих случаях все затраты по установке относят на себестоимость этого продукта и нет необходимости в каких-либо распределительных калькуляционных расчетах.
Калькулированию себестоимости нефтепродуктов предшествуют расчеты себестоимости продукции отдельных технологических установок по ходу технологического процесса. Такое калькулирование позволяет определить себестоимость полуфабрикатов, получаемых на каждой установке. Если на одной установке вырабатывается несколько основных продуктов, то возникает необходимость проводить расчеты для распределения затрат по отдельной установке на конкретный вид продукции.
Побочная продукция не является объектом калькуляции и отдельные ее виды не калькулируются, а оцениваются одним из методов с учетом качества и характера использования.
Условно оценивают покупные продукты по какому их трех методов:
1) по плановой себестоимости нефти;
2) по фактической стоимости сырья;
3) по фактической себестоимости продуктов в других процессах.
Например, плановая стоимость 1 тонны нефти 50 000 руб., гудрон оценивается в размере 0,8 этой стоимости, т. е. 40 000 руб. Остальная сумма затрат по процессу, за исключением стоимости покупной продукции, отходов, распределяется между отдельными видами продукции пропорционально весу полученной продукции.
Стоимость побочной продукции, исчисленная в соответствии с ее выходом по каждой технологической установке и условной оценкой, исключается из общей суммы затрат.
Объектами калькулирования продукции вспомогательных производств являются отдельные виды работ или услуг. Их себестоимость исчисляется на основании предварительной группировки затрат по цехам вспомогательного производства. Нефтяное сырье при нефтепереработке проходит ряд последовательных стадий производства, т. е. состоит из нескольких технологических процессов. В каждом из них вырабатывается промежуточный продукт-полуфабрикат. Одни из них идут на склад готовой продукции, другие – на склад полуфабрикатов, третьи – на дальнейшую переработку. Следовательно, возникает необходимость определять себестоимость полуфабрикатов и готового продукта.
При калькулировании различают две группы производственных процессов.
1 группа. Процессы, где перерабатываются один или несколько видов и получают несколько основных видов и получают несколько основных видов продуктов. Например, процесс перегонки нефти и термического крекинга. Для перегонки нефти используется сырье: нефть, обессоленная нефть, а полученными продуктами являются бензин, керосин, дизельное топливо, газ, мазут, гудрон. При этом газ, мазут и гудрон являются попутными видами продукции.
При этом, если в течение месяца на одной установке получают несколько основных нефтепродуктов, то на каждый из них расходуется свое сырье и реагенты, а часть общих затрат по установке подлежит распределению, т. к. ее нельзя отнести непосредственно на отдельный продукт. Эта часть затрат распределяется пропорционально весу полученной продукции при равномерной загрузке аппаратов.
Так, в производствах, где из одного или нескольких видов сырья вырабатывается один продукт или в течение отчетного периода последовательно вырабатываются различные виды основного продукта, себестоимость продукции калькулируется в следующем порядке:
1) затраты на полуфабрикаты т реагенты относят по прямому назначению на соответствующие продукты;
2) остальные общие расходы по установке распределяются между нефтепродуктами, изготовляемыми на данной установке, пропорционально количеству дней (часов) работы установки или пропорционально весу выработанной продукции, если технологический цикл их изготовления по продолжительности одинаков.
Пример
В процессе очистки дистилярных масел получено: парфюмерного масла – 96 т, трансформаторного масла – 80 т. Итого 176 т. Затраты на их производство составили соответственно полуфабрикаты – 1 520 000 руб., реагентов – 360 000 руб. Прочие затраты – 522 000 руб.
Прочие затраты распределяются пропорционально количеству часов продолжительности очистки нефти:
1) парфюмерное масло 500 ч.;
2) трансформаторное масло 80 ч.
Затраты на 1 час работы установки составляет 522 000 руб. / 580 = 900 руб.
По видам продукции они распределяются так: на парфюмерное масло 900 руб. × 500 = 45 000 руб., трансформаторное масло 900 руб. × 80 = 72 000 руб.
При неравномерной нагрузке и продолжительности производственного распределение осуществляется пропорционально количеству установки. В некоторых случаях могут применяться коэффициенты, учитывающие особенности выпускаемой продукции и разработанные предприятием самостоятельно.
Все данные по исчислению себестоимости одной тонны готового продукта содержаться в калькуляционных листах, который состоит из двух страниц:
1) состоит из двух частей:
а) в левой части показаны количество и стоимость потребленного сырья и полуфабрикатов собственной выработки по видам, количество потерь и безвозвратных отходов;
б) в правой части содержится выход основной и попутной продукции по видам, с указанием количества и стоимости;
2) отражает затраты по переработке в разрезе калькуляционных статей. При этом эти данные могут указываться: по плану, фактически и за предыдущий год.
2 группа. Процессы, где в результате переработки одного или нескольких видов сырья получают один вид основного продукта. В этих случаях все затраты по установке относят на себестоимость этого продукта и нет необходимости в каких-либо распределительных калькуляционных расчетах.
Глава 5. Особенности учета затрат и калькулирования в пищевой промышленности
5.1. Особенности учета затрат и калькулирования на хлебопекарных предприятиях
Предприятия по хлебопечению с учетом их производственной мощности подразделяются на:
1) мелкие – суточной мощностью до 3 т изделий;
2) средние – суточной мощностью от 3 до 16 т;
3) крупные – суточной мощностью свыше 16 т.
На крупных и средних предприятиях имеются склады по хранению материалов и готовой продукции, а также производственные цехи. Эти подразделения предполагают наличие материально ответственных лиц (МОЛ) и документальное оформление материальных ценностей при хранении, приеме и выдаче. На мелких предприятиях передача ценностей внутри предприятия документально не оформляется, т. к. все операции осуществляет одно МОЛ – заведующий пекарней.
Крупные и средние предприятия в основном работают круглосуточно, посменно. При этом, каждая смена имеет законченный цикл производства со сдачей готовой продукции на склад и отражением работы в сменном производственном отчете, который сдается в бухгалтерию и служит для учета затрат на производство.
Хлебопекарные предприятия могут иметь различные цеха (участки), которые выпускают законченную готовую продукцию по установленному ассортименту. Сюда входят – хлебный, булочный, бараночный, сухарный, кондитерский, макаронный и другие цеха.
В хлебопекарном производстве используется попередельный метод учета затрат и калькулирования, который основан на особенностях технологического процесса на хлебопекарных предприятиях.
При производстве хлебобулочных изделий применяются:
1) бесполуфабрикатный вариант – когда выпускаются только готовые изделия;
2) полуфабрикатный вариант – когда одновременно производятся и реализуются полуфабрикаты (тесто) и готовые изделия.
Особенностью хлебопекарного производства является почти полное отсутствие незавершенного производства, что обеспечивает оценку и учет выпуска готовой продукции. Отпадает необходимость в инвентаризации и оценке незавершенного производства и разграничении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.
Важной особенностью хлебопекарного производства является увеличение массы готовой продукции по сравнению с массой израсходованных основных материалов. Это связано с тем, что в процессе выпуска хлебобулочных изделий к муке добавляют воду, дрожжи, сахар, соль и другое с учетом рецептуры. Разность между весом готового изделия и весом, затраченной на него муки называют припеком. В учете и планировании используется термин «выход» готовых изделий, под которым понимают процентное отношение массы готовых изделий к массе муки, затраченной на их изготовление. При этом выход продукции зависит от сорта муки, ее фактической влажности, вида готовой продукции и других качественных показателей.
Производство хлебобулочных изделий может быть представлено следующей схемой.
Схема 2. Производство хлебобулочных изделий
Норма выхода хлебобулочных изделий устанавливается на базисную влажность муки (14,5 %). Выход готовой продукции в % определяется по формуле:
1) мелкие – суточной мощностью до 3 т изделий;
2) средние – суточной мощностью от 3 до 16 т;
3) крупные – суточной мощностью свыше 16 т.
На крупных и средних предприятиях имеются склады по хранению материалов и готовой продукции, а также производственные цехи. Эти подразделения предполагают наличие материально ответственных лиц (МОЛ) и документальное оформление материальных ценностей при хранении, приеме и выдаче. На мелких предприятиях передача ценностей внутри предприятия документально не оформляется, т. к. все операции осуществляет одно МОЛ – заведующий пекарней.
Крупные и средние предприятия в основном работают круглосуточно, посменно. При этом, каждая смена имеет законченный цикл производства со сдачей готовой продукции на склад и отражением работы в сменном производственном отчете, который сдается в бухгалтерию и служит для учета затрат на производство.
Хлебопекарные предприятия могут иметь различные цеха (участки), которые выпускают законченную готовую продукцию по установленному ассортименту. Сюда входят – хлебный, булочный, бараночный, сухарный, кондитерский, макаронный и другие цеха.
В хлебопекарном производстве используется попередельный метод учета затрат и калькулирования, который основан на особенностях технологического процесса на хлебопекарных предприятиях.
При производстве хлебобулочных изделий применяются:
1) бесполуфабрикатный вариант – когда выпускаются только готовые изделия;
2) полуфабрикатный вариант – когда одновременно производятся и реализуются полуфабрикаты (тесто) и готовые изделия.
Особенностью хлебопекарного производства является почти полное отсутствие незавершенного производства, что обеспечивает оценку и учет выпуска готовой продукции. Отпадает необходимость в инвентаризации и оценке незавершенного производства и разграничении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.
Важной особенностью хлебопекарного производства является увеличение массы готовой продукции по сравнению с массой израсходованных основных материалов. Это связано с тем, что в процессе выпуска хлебобулочных изделий к муке добавляют воду, дрожжи, сахар, соль и другое с учетом рецептуры. Разность между весом готового изделия и весом, затраченной на него муки называют припеком. В учете и планировании используется термин «выход» готовых изделий, под которым понимают процентное отношение массы готовых изделий к массе муки, затраченной на их изготовление. При этом выход продукции зависит от сорта муки, ее фактической влажности, вида готовой продукции и других качественных показателей.
Производство хлебобулочных изделий может быть представлено следующей схемой.
Схема 2. Производство хлебобулочных изделий
Норма выхода хлебобулочных изделий устанавливается на базисную влажность муки (14,5 %). Выход готовой продукции в % определяется по формуле: