Страница:
Факторный анализ – результаты хозяйственной деятельности любого предприятия складываются под воздействием определенных причин или факторов. Некоторые из них прямо воздействуют на изменение величины, остальные – лишь косвенно. Например, изменение объема промышленной продукции (результативный показатель) прямо зависит от изменения таких факторов, как производительность труда и численность работы. Остальные факторы, например, такие как, изменение фонда оплаты труда, энерго– и механовооруженности производства и труда и т. д., влияют на изменение объема промышленной продукции лишь опосредованно.
В экономических исследованиях под фактором понимают совокупность условий и причин необходимых для осуществления хозяйственного процесса и получения заданного результата. Факторы, воздействующие на результаты хозяйственной деятельности, могут классифицироваться по различным признакам. Однако, наиболее важными с точки зрения экономического анализа являются производственно-экономические факторы. Определение факторов, влияние которых на изменение анализируемого показателя изучается в ходе аналитического исследования основано на теоретический и практических знаниях приобретенных в той или иной отрасли. Взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации.
На следующем этапе факторного анализа определяется форма зависимости, существующая между факторами и результативным показателем. Например, прямая или обратная, функциональная или стохастическая и т. д. Следующий этап предполагает построение факторной модели, при помощи которой изучается влияние изменения каждого фактора на изменение результативного показателя. Для решения этой задачи в экономическом анализе используется ряд специфических способов (приемов) анализа, основных на принципе элиминирования (от англ. – исключение). Элиминирование – это логический прием, при помощи которого мысленно исключается влияние на результативный показатель всех факторов кроме одного, воздействие которого устанавливается в данный момент. Наиболее распространенными в практике экономического анализа способами, основанными на принципе элиминирования являются способ цепных подстановок и абсолютных разниц.
Способ цепных подстановок – цепные подстановки используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при анализе показателей отдельных предприятий и объединений. Данный способ анализа применяется в случаях, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный (результативный) показатель должен быть представлен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие. Метод цепных подстановок состоит из последовательной замены базисной величины одного из алгебраических слагаемых или одного из сомножителей его фактической величиной, все остальные показатели считаются при этом неизменными. Алгоритм расчета с использованием данного метода можно представить следующим образом:
А = Х х У х Z, где А – обобщающий (результативный) показатель; X,Y,Z – факторы, под влиянием которых происходит изменение результативного показателя; А′, А′′, А′′′ – результаты последовательной замены факторов.
При расчете с использованием способа цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность замены факторов. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а затем, качественных. Например, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на объем выпуска промышленной продукции, то сначала определяют влияние численности работников, а затем, производительности труда. В том случае, если влияние какого-либо фактора еще не определено, в расчет принимается базисная величина соответствующего факторного показателя, если же, влияние фактора уже определено, в расчет берется его фактическое значение. Характерной особенностью способа является обязательное равенство между совокупным влиянием всех факторов и отклонением результативного показателя от базы. Отмеченные выше особенности способа цепных подстановок в полной мере относятся и к способу абсолютных разниц.
Способ абсолютных разниц основан на нахождении разности между фактической и базисной величиной частных показателей с последующим определением найденной, таким образом, величины на изменение обобщающего показателя. Алгоритм расчета и последовательность замены частных показателей аналогична способу цепных подстановок, но влияние частного показателя на результативный рассчитывается сразу. Все показатели, предшествующие исчисляемому изменению частного показателя, берутся в их фактическом значении. Последующие показатели, в базисном. Алгоритм расчета выглядит следующим образом:
А = Х х У х Z, где А – обобщающий (результативный) показатель; X,Y,Z – факторы, под влиянием которых происходит изменение результативного показателя.
При анализе способом абсолютных разниц особое внимание следует обращать на знаки. Например, увеличение суммы прочего выбытия товаров отрицательно сказалось на объеме реализации (-), хотя математический знак определяется как положительный (+), так как из большей величины вычитается меньшая. При проведении расчетов методом цепных подстановок величины отклонений (больше, меньше) совпадают с их математическим выражением (+ или – ). Поэтому знаки приходится ставить исходя из экономического смысла. В экономической литературе отмечаются и недостатки, присущие способу цепных подстановок и абсолютных разниц. В частности М.И. Баканов и А.Д. Шеремет отмечают, что общим недостатком метода цепных подстановок и абсолютных разниц является образование неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего (качественного) фактора[3]. Еще одним недостатком вышеназванных способов анализа является неоднозначность результатов при изменении последовательности подстановки.
Методы средних и относительных величин – хозяйственная деятельность предприятия и ее результаты, как правило представлены в форме показателей имеющих количественное и стоимостное значение, которые могут быть выражены в форме абсолютных и относительных величин. Абсолютная величина показателей хозяйственной деятельности предприятия отражает их количественные характеристики, представленные в единицах объема, веса, стоимости и т. д., безотносительно к другим показателям.
Соответственно анализ абсолютных изменений того или иного показателя сводится к выявлению отклонения его фактической величины от плановой, расчетной и т. д. В отличие от абсолютных, относительные показатели отражают изменение того или иного показателя хозяйственной деятельности по отношению к другому (другим) показателям принятым за базу сравнения. Анализ с использованием относительных величин позволяет определить влияние одного из факторов хозяйственной деятельности предприятия на величину результативного показателя, в зависимости от изменения другого (других) факторов.
Например, влияние на изменение объема продукции производительности труда рабочих (т. е., изменение произведенной рабочими продукции по отношению ко времени необходимому на ее производство). В практике экономической работы наряду с абсолютными и относительными величинами часто применяются и средние величины. Они используются для обобщения количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. Например, средняя стоимость основных производственных фондов, средняя заработная плата рабочих и т. д. С помощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов, например предприятия по уровню оплаты труда, страны по уровню жизни и т. д. В экономическом анализе наиболее часто используются следующие типы средних величин: среднеарифметические (простые и взвешенные) и среднехронологические. Одним из достоинств и одновременно недостатков метода является то, что средние величины дают обобщенную характеристику явления, сглаживая степень влияния лучших и худших составляющих его элементов.
Метод группировки – группировкой является неотъемлемая часть почти любого экономического исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов их определяющих. Группировка, как способ анализа, может широко применяться в концернах, акционерных обществах, товариществах с ограниченной ответственностью и т. д. При этом, объектом изучения могут выступать, как сами предприятия, так и их внутренние подразделения и отдельные хозяйственные операции. Структурные группировки применяются, как видно из их названия, при изучении состава самих предприятий, а также структуры выпускаемой ими продукции. Аналитические группировки предназначены для выявления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми явлениями, объектами, показателями.
При построении аналитической группировки из двух взаимосвязанных показателей, один рассматривается в качестве фактора, влияющего на другой, а второй, как результат влияния первого. В качестве информационной основы группировки служит генеральная совокупность однотипных объектов или выборочная совокупность. В первом случае используются, как правило материалы общегосударственных или региональных переписей, во втором, типологическая выборка.
Индексный метод – основывается на относительных показателях, выражающих отношение фактического уровня изучаемого явления к его уровню в базисном периоде или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой(отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными (простыми).
Например, i = р1/q1. Индексы, характеризующие исследуемый признак во взаимосвязи с другими признаками называются групповыми или агрегатными. Например, I = Σp1q1 / Σp0q1.
Такой индекс всегда состоит из двух частей: индексный признак р, динамика которого исследуется и весовой признак q. С помощью весового признака измеряется динамика сложного экономического явления, отдельные элементы, которого несоизмеримы. Простые и агрегатные индексы взаимодополняют друг друга.
В качестве наиболее часто используемых при проведении экономического анализа экономико-математических методов можно назвать следующие: метод корреляционно-регрессионного анализа, методы линейного программирования, теорию игр, матричные методы анализа, методы динамического программирования и др. Их подробное рассмотрение выходит за рамки данного учебного пособия и рассматривается в составе соответствующих учебных курсов.
1.4. Содержание, цели и задачи анализа хозяйственной деятельности предприятия и его роль в принятии оптимальных управленческих решений
1.5. Информационная база анализа хозяйственной деятельности и основные требования к составу и формированию ее показателей
В экономических исследованиях под фактором понимают совокупность условий и причин необходимых для осуществления хозяйственного процесса и получения заданного результата. Факторы, воздействующие на результаты хозяйственной деятельности, могут классифицироваться по различным признакам. Однако, наиболее важными с точки зрения экономического анализа являются производственно-экономические факторы. Определение факторов, влияние которых на изменение анализируемого показателя изучается в ходе аналитического исследования основано на теоретический и практических знаниях приобретенных в той или иной отрасли. Взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации.
На следующем этапе факторного анализа определяется форма зависимости, существующая между факторами и результативным показателем. Например, прямая или обратная, функциональная или стохастическая и т. д. Следующий этап предполагает построение факторной модели, при помощи которой изучается влияние изменения каждого фактора на изменение результативного показателя. Для решения этой задачи в экономическом анализе используется ряд специфических способов (приемов) анализа, основных на принципе элиминирования (от англ. – исключение). Элиминирование – это логический прием, при помощи которого мысленно исключается влияние на результативный показатель всех факторов кроме одного, воздействие которого устанавливается в данный момент. Наиболее распространенными в практике экономического анализа способами, основанными на принципе элиминирования являются способ цепных подстановок и абсолютных разниц.
Способ цепных подстановок – цепные подстановки используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при анализе показателей отдельных предприятий и объединений. Данный способ анализа применяется в случаях, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный (результативный) показатель должен быть представлен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие. Метод цепных подстановок состоит из последовательной замены базисной величины одного из алгебраических слагаемых или одного из сомножителей его фактической величиной, все остальные показатели считаются при этом неизменными. Алгоритм расчета с использованием данного метода можно представить следующим образом:
А = Х х У х Z, где А – обобщающий (результативный) показатель; X,Y,Z – факторы, под влиянием которых происходит изменение результативного показателя; А′, А′′, А′′′ – результаты последовательной замены факторов.
При расчете с использованием способа цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность замены факторов. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а затем, качественных. Например, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на объем выпуска промышленной продукции, то сначала определяют влияние численности работников, а затем, производительности труда. В том случае, если влияние какого-либо фактора еще не определено, в расчет принимается базисная величина соответствующего факторного показателя, если же, влияние фактора уже определено, в расчет берется его фактическое значение. Характерной особенностью способа является обязательное равенство между совокупным влиянием всех факторов и отклонением результативного показателя от базы. Отмеченные выше особенности способа цепных подстановок в полной мере относятся и к способу абсолютных разниц.
Способ абсолютных разниц основан на нахождении разности между фактической и базисной величиной частных показателей с последующим определением найденной, таким образом, величины на изменение обобщающего показателя. Алгоритм расчета и последовательность замены частных показателей аналогична способу цепных подстановок, но влияние частного показателя на результативный рассчитывается сразу. Все показатели, предшествующие исчисляемому изменению частного показателя, берутся в их фактическом значении. Последующие показатели, в базисном. Алгоритм расчета выглядит следующим образом:
А = Х х У х Z, где А – обобщающий (результативный) показатель; X,Y,Z – факторы, под влиянием которых происходит изменение результативного показателя.
При анализе способом абсолютных разниц особое внимание следует обращать на знаки. Например, увеличение суммы прочего выбытия товаров отрицательно сказалось на объеме реализации (-), хотя математический знак определяется как положительный (+), так как из большей величины вычитается меньшая. При проведении расчетов методом цепных подстановок величины отклонений (больше, меньше) совпадают с их математическим выражением (+ или – ). Поэтому знаки приходится ставить исходя из экономического смысла. В экономической литературе отмечаются и недостатки, присущие способу цепных подстановок и абсолютных разниц. В частности М.И. Баканов и А.Д. Шеремет отмечают, что общим недостатком метода цепных подстановок и абсолютных разниц является образование неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего (качественного) фактора[3]. Еще одним недостатком вышеназванных способов анализа является неоднозначность результатов при изменении последовательности подстановки.
Методы средних и относительных величин – хозяйственная деятельность предприятия и ее результаты, как правило представлены в форме показателей имеющих количественное и стоимостное значение, которые могут быть выражены в форме абсолютных и относительных величин. Абсолютная величина показателей хозяйственной деятельности предприятия отражает их количественные характеристики, представленные в единицах объема, веса, стоимости и т. д., безотносительно к другим показателям.
Соответственно анализ абсолютных изменений того или иного показателя сводится к выявлению отклонения его фактической величины от плановой, расчетной и т. д. В отличие от абсолютных, относительные показатели отражают изменение того или иного показателя хозяйственной деятельности по отношению к другому (другим) показателям принятым за базу сравнения. Анализ с использованием относительных величин позволяет определить влияние одного из факторов хозяйственной деятельности предприятия на величину результативного показателя, в зависимости от изменения другого (других) факторов.
Например, влияние на изменение объема продукции производительности труда рабочих (т. е., изменение произведенной рабочими продукции по отношению ко времени необходимому на ее производство). В практике экономической работы наряду с абсолютными и относительными величинами часто применяются и средние величины. Они используются для обобщения количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. Например, средняя стоимость основных производственных фондов, средняя заработная плата рабочих и т. д. С помощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов, например предприятия по уровню оплаты труда, страны по уровню жизни и т. д. В экономическом анализе наиболее часто используются следующие типы средних величин: среднеарифметические (простые и взвешенные) и среднехронологические. Одним из достоинств и одновременно недостатков метода является то, что средние величины дают обобщенную характеристику явления, сглаживая степень влияния лучших и худших составляющих его элементов.
Метод группировки – группировкой является неотъемлемая часть почти любого экономического исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов их определяющих. Группировка, как способ анализа, может широко применяться в концернах, акционерных обществах, товариществах с ограниченной ответственностью и т. д. При этом, объектом изучения могут выступать, как сами предприятия, так и их внутренние подразделения и отдельные хозяйственные операции. Структурные группировки применяются, как видно из их названия, при изучении состава самих предприятий, а также структуры выпускаемой ими продукции. Аналитические группировки предназначены для выявления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми явлениями, объектами, показателями.
При построении аналитической группировки из двух взаимосвязанных показателей, один рассматривается в качестве фактора, влияющего на другой, а второй, как результат влияния первого. В качестве информационной основы группировки служит генеральная совокупность однотипных объектов или выборочная совокупность. В первом случае используются, как правило материалы общегосударственных или региональных переписей, во втором, типологическая выборка.
Индексный метод – основывается на относительных показателях, выражающих отношение фактического уровня изучаемого явления к его уровню в базисном периоде или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой(отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными (простыми).
Например, i = р1/q1. Индексы, характеризующие исследуемый признак во взаимосвязи с другими признаками называются групповыми или агрегатными. Например, I = Σp1q1 / Σp0q1.
Такой индекс всегда состоит из двух частей: индексный признак р, динамика которого исследуется и весовой признак q. С помощью весового признака измеряется динамика сложного экономического явления, отдельные элементы, которого несоизмеримы. Простые и агрегатные индексы взаимодополняют друг друга.
В качестве наиболее часто используемых при проведении экономического анализа экономико-математических методов можно назвать следующие: метод корреляционно-регрессионного анализа, методы линейного программирования, теорию игр, матричные методы анализа, методы динамического программирования и др. Их подробное рассмотрение выходит за рамки данного учебного пособия и рассматривается в составе соответствующих учебных курсов.
1.4. Содержание, цели и задачи анализа хозяйственной деятельности предприятия и его роль в принятии оптимальных управленческих решений
В соответствии с определением, данным М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом[4] под наукой, в наиболее общем смысле, понимается совокупность знаний о природе и обществе, отражающая степень осознания человеком объективных законов развития природы и общества на каждом историческом этапе. Экономический анализ как наука, представляет собой систему специальных знаний в части законов экономического развития общества, используемых при исследовании экономических процессов и в их взаимосвязи и взаимозависимости, а так же результатов хозяйственной деятельности предприятий, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов с целью повышения эффективности производства и выработки оптимальных управленческих решений.
Из вышесказанного следует, что все экономические процессы, происходящие на предприятии, нельзя рассматривать изолировано от действия общих законов развития экономики. Например, изучая производительность труда, следует учитывать, что закон опережающего роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы должен выполняться не только в масштабах национальной экономики, но и в масштабе конкретной отрасли, предприятия, цеха, участка и т. д. В то же время, изучая деятельность отдельных исполнителей, следует одновременно принимать во внимание показатели бригады (цеха) и место в ней конкретного исполнителя. С этих же позиций рассматривают цех и его место в деятельности предприятия и т. д. Установление в ходе экономического анализа взаимосвязи и взаимообусловленности между отдельными сторонами хозяйственной деятельности предприятия и отдельными хозяйственными процессами является одним из важнейших принципов экономического анализа.
Значением, содержанием и предметом экономического анализа определяются его цель и стоящие перед ним задачи.
Основной целью экономического анализа в целом является повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и построение на основе результатов проведенного анализа наиболее эффективной системы управления его ресурсами.
Для достижения поставленной цели при проведении экономического анализа решаются следующие основные задачи:
Повышение научной обоснованности бизнес-планов и нормативов – осуществляется, в первую очередь, путем проведения глубокого ретроспективного анализа хозяйственной деятельности.
Объективное и всестороннее изучение по данным бухгалтерского учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов и нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ, услуг.
Определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.
Контроль за рациональным использованием производственных ресурсов и оценка конечного результата деятельности предприятия.
Выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.
Обоснование оптимальности управленческих решений.
Решение первой задачи достигается в основном в результате проведения глубокого ретроспективного анализа, в ходе которого выявляются факторы, в прошлом оказывающие наиболее существенное воздействие на результаты хозяйственной деятельности предприятия. Соответственно под влиянием этих факторов хозяйственная деятельность предприятия может изменяться и в будущем. Целесообразно так же анализировать ожидаемое выполнение плана. Иными словами данный вид анализа можно назвать прогнозированием.
Решение второй задачи достигается проведением текущего анализа. На промышленных предприятиях, например, подобным образом изучается выполнение норматива собственных оборотных средств, производственной программы по сортности, количеству, ассортименту изделий и т. д.
В рамках третьей задачи изучается эффективность использования рабочей силы, основных и оборотных средств.
Четвертая задача предполагает оценку финансовых результатов деятельности предприятия. В ходе решения данной задачи используются взаимоувязанные количественные и качественные показатели его деятельности. Например, при анализе прибыли, являющейся основным показателем экономической эффективности любого производства, используются не только количественные факторы, оказавшие влияние на ее величину: количество выпускаемых изделий и их ассортимент, но и качественные – рентабельность. Сущность пятой задачи заключается в том что экономический анализ, являясь прикладной наукой, оправдывает себя лишь при наличии конкретных результатов. Выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия является конкретным результатом проведенного аналитического исследования. Решение шестой задачи является итогом проведенного аналитического исследования и направлено на получение материального результата от внедрения на практике, разработанных в ходе анализа предложений и рекомендаций.
Содержание экономического анализа и решение стоящих перед ним задач конкретизируется и осуществляется в рамках его составных частей: анализа финансовой отчетности предприятий и комплексного экономического анализа. Целью анализа финансовой отчетности предприятий является оценка финансового состояния предприятия и финансовых результатов его деятельности, проводимая по данным бухгалтерской отчетности и направленная на определение позиции предприятия на рынке относительно прошлых, текущих и перспективных условий существования.
В ходе анализа финансовой отчетности предприятия решаются следующие основные задачи:
– чтение и общий обзор финансовой отчетности предприятия;
– общая характеристика средств предприятия и источников их формирования;
– оценка обеспеченности предприятия оборотными средствами и его финансовой устойчивости;
– оценка эффективности использования оборотных средств предприятия и его деловой активности;
– анализ состояния расчетов и соблюдения расчетно-финансовой дисциплины;
– оценка платежеспособности предприятия;
– оценка удовлетворительности структуры баланса в соответствии с установленными критериями и риска банкротства предприятия;
– анализ движения денежных средств;
– общая оценка финансового состояния предприятия и разработка мер по его укреплению.
Как уже отмечалось выше, анализ предшествует управленческим решениям, обосновывает их и служит для объективной оценки управления производством и его эффективности. Как функция управления анализ тесно связан с планированием. Так, например, для внутренних пользователей, анализ финансовой отчетности является одним из основополагающих моментов при подготовке информации при составлении финансового плана, оценки и обоснованности плановых показателей, проверки выполнения плановых показателей. Утверждение финансового плана для предприятия, по существу, представляет собой принятие управленческого решения, направленного на развитие производства в планируемом временном интервале. С точки зрения внешних пользователей основываясь на данных анализа финансовой отчетности можно определить, например, инвестиционную привлекательность выбранного предприятия. Анализ финансовой отчетности является так же важным составным элементом финансового менеджмента. В данном случае на основе данных аналитических исследований разрабатывается финансовая стратегия и тактика предприятия. Как правило, при разработке финансовой стратегии предприятия, анализ проводится по двум основным направлениям: внутреннему и внешнему. В рамках первого рассматривается эффективность управления собственным и заемным капиталом предприятия, который в свою очередь целесообразно подразделять на основной и оборотный. В рамках второго направления анализируются внешние, не зависящие от деятельности предприятия факторы, такие как: изменение цен на товары и услуги поставщиков, изменение налоговых ставок, ставок по банковским кредитам и т. д.
Таким образом, экономический анализ являются важным элементом в системе управления производством, направленным на повышение его эффективности и обоснования принимаемых управленческих решений, а также средством контроля качественного уровня управления предприятием.
Представление анализа в виде одной из функций управления вызвано следующими обстоятельствами:
– анализ должен сопровождать принятие управленческих решений на всех уровнях управления и во всех структурных подразделениях предприятия;
– проведение анализа любого хозяйствующего субъекта или его структурного подразделения строится на единых методологических принципах, что, в свою очередь, позволяет сопоставлять полученные результаты;
– анализ предшествует принятию управленческих решений, соответственно без его проведения не может быть реализована функция управления.
Реформирование экономики России ведет к трансформации как задач, решаемых в ходе анализа, так и к изменению его роли и значения в процессе принятия управленческих решений. В частности, с развитием рыночных отношений анализ финансовой отчетности становится одной из функций маркетинга (анализ конъюнктуры рынка). С другой же стороны, сам анализ финансовой отчетности выступает как функция управления маркетинговой деятельностью предприятия, т. к. разработка маркетинговой стратегии предприятия базируется на результатах анализа. Все вышеизложенное свидетельствует о неуклонном повышении роли экономического анализа в процессе управления производством. В новых условиях хозяйствования управление предприятием не может основываться только на интуиции и профессионализме руководителя (хотя это тоже очень важный момент в процессе принятия управленческих решений). Управление предприятием должно строиться на точных расчетах, глубоком и всестороннем анализе его хозяйственной деятельности. Пренебрежение аналитическими исследованиями ведет к ошибкам в планировании и управлении и приводит к ощутимым материальным потерям.
Из вышесказанного следует, что все экономические процессы, происходящие на предприятии, нельзя рассматривать изолировано от действия общих законов развития экономики. Например, изучая производительность труда, следует учитывать, что закон опережающего роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы должен выполняться не только в масштабах национальной экономики, но и в масштабе конкретной отрасли, предприятия, цеха, участка и т. д. В то же время, изучая деятельность отдельных исполнителей, следует одновременно принимать во внимание показатели бригады (цеха) и место в ней конкретного исполнителя. С этих же позиций рассматривают цех и его место в деятельности предприятия и т. д. Установление в ходе экономического анализа взаимосвязи и взаимообусловленности между отдельными сторонами хозяйственной деятельности предприятия и отдельными хозяйственными процессами является одним из важнейших принципов экономического анализа.
Значением, содержанием и предметом экономического анализа определяются его цель и стоящие перед ним задачи.
Основной целью экономического анализа в целом является повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и построение на основе результатов проведенного анализа наиболее эффективной системы управления его ресурсами.
Для достижения поставленной цели при проведении экономического анализа решаются следующие основные задачи:
Повышение научной обоснованности бизнес-планов и нормативов – осуществляется, в первую очередь, путем проведения глубокого ретроспективного анализа хозяйственной деятельности.
Объективное и всестороннее изучение по данным бухгалтерского учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов и нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ, услуг.
Определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.
Контроль за рациональным использованием производственных ресурсов и оценка конечного результата деятельности предприятия.
Выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.
Обоснование оптимальности управленческих решений.
Решение первой задачи достигается в основном в результате проведения глубокого ретроспективного анализа, в ходе которого выявляются факторы, в прошлом оказывающие наиболее существенное воздействие на результаты хозяйственной деятельности предприятия. Соответственно под влиянием этих факторов хозяйственная деятельность предприятия может изменяться и в будущем. Целесообразно так же анализировать ожидаемое выполнение плана. Иными словами данный вид анализа можно назвать прогнозированием.
Решение второй задачи достигается проведением текущего анализа. На промышленных предприятиях, например, подобным образом изучается выполнение норматива собственных оборотных средств, производственной программы по сортности, количеству, ассортименту изделий и т. д.
В рамках третьей задачи изучается эффективность использования рабочей силы, основных и оборотных средств.
Четвертая задача предполагает оценку финансовых результатов деятельности предприятия. В ходе решения данной задачи используются взаимоувязанные количественные и качественные показатели его деятельности. Например, при анализе прибыли, являющейся основным показателем экономической эффективности любого производства, используются не только количественные факторы, оказавшие влияние на ее величину: количество выпускаемых изделий и их ассортимент, но и качественные – рентабельность. Сущность пятой задачи заключается в том что экономический анализ, являясь прикладной наукой, оправдывает себя лишь при наличии конкретных результатов. Выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия является конкретным результатом проведенного аналитического исследования. Решение шестой задачи является итогом проведенного аналитического исследования и направлено на получение материального результата от внедрения на практике, разработанных в ходе анализа предложений и рекомендаций.
Содержание экономического анализа и решение стоящих перед ним задач конкретизируется и осуществляется в рамках его составных частей: анализа финансовой отчетности предприятий и комплексного экономического анализа. Целью анализа финансовой отчетности предприятий является оценка финансового состояния предприятия и финансовых результатов его деятельности, проводимая по данным бухгалтерской отчетности и направленная на определение позиции предприятия на рынке относительно прошлых, текущих и перспективных условий существования.
В ходе анализа финансовой отчетности предприятия решаются следующие основные задачи:
– чтение и общий обзор финансовой отчетности предприятия;
– общая характеристика средств предприятия и источников их формирования;
– оценка обеспеченности предприятия оборотными средствами и его финансовой устойчивости;
– оценка эффективности использования оборотных средств предприятия и его деловой активности;
– анализ состояния расчетов и соблюдения расчетно-финансовой дисциплины;
– оценка платежеспособности предприятия;
– оценка удовлетворительности структуры баланса в соответствии с установленными критериями и риска банкротства предприятия;
– анализ движения денежных средств;
– общая оценка финансового состояния предприятия и разработка мер по его укреплению.
Как уже отмечалось выше, анализ предшествует управленческим решениям, обосновывает их и служит для объективной оценки управления производством и его эффективности. Как функция управления анализ тесно связан с планированием. Так, например, для внутренних пользователей, анализ финансовой отчетности является одним из основополагающих моментов при подготовке информации при составлении финансового плана, оценки и обоснованности плановых показателей, проверки выполнения плановых показателей. Утверждение финансового плана для предприятия, по существу, представляет собой принятие управленческого решения, направленного на развитие производства в планируемом временном интервале. С точки зрения внешних пользователей основываясь на данных анализа финансовой отчетности можно определить, например, инвестиционную привлекательность выбранного предприятия. Анализ финансовой отчетности является так же важным составным элементом финансового менеджмента. В данном случае на основе данных аналитических исследований разрабатывается финансовая стратегия и тактика предприятия. Как правило, при разработке финансовой стратегии предприятия, анализ проводится по двум основным направлениям: внутреннему и внешнему. В рамках первого рассматривается эффективность управления собственным и заемным капиталом предприятия, который в свою очередь целесообразно подразделять на основной и оборотный. В рамках второго направления анализируются внешние, не зависящие от деятельности предприятия факторы, такие как: изменение цен на товары и услуги поставщиков, изменение налоговых ставок, ставок по банковским кредитам и т. д.
Таким образом, экономический анализ являются важным элементом в системе управления производством, направленным на повышение его эффективности и обоснования принимаемых управленческих решений, а также средством контроля качественного уровня управления предприятием.
Представление анализа в виде одной из функций управления вызвано следующими обстоятельствами:
– анализ должен сопровождать принятие управленческих решений на всех уровнях управления и во всех структурных подразделениях предприятия;
– проведение анализа любого хозяйствующего субъекта или его структурного подразделения строится на единых методологических принципах, что, в свою очередь, позволяет сопоставлять полученные результаты;
– анализ предшествует принятию управленческих решений, соответственно без его проведения не может быть реализована функция управления.
Реформирование экономики России ведет к трансформации как задач, решаемых в ходе анализа, так и к изменению его роли и значения в процессе принятия управленческих решений. В частности, с развитием рыночных отношений анализ финансовой отчетности становится одной из функций маркетинга (анализ конъюнктуры рынка). С другой же стороны, сам анализ финансовой отчетности выступает как функция управления маркетинговой деятельностью предприятия, т. к. разработка маркетинговой стратегии предприятия базируется на результатах анализа. Все вышеизложенное свидетельствует о неуклонном повышении роли экономического анализа в процессе управления производством. В новых условиях хозяйствования управление предприятием не может основываться только на интуиции и профессионализме руководителя (хотя это тоже очень важный момент в процессе принятия управленческих решений). Управление предприятием должно строиться на точных расчетах, глубоком и всестороннем анализе его хозяйственной деятельности. Пренебрежение аналитическими исследованиями ведет к ошибкам в планировании и управлении и приводит к ощутимым материальным потерям.
1.5. Информационная база анализа хозяйственной деятельности и основные требования к составу и формированию ее показателей
Состав, содержание и качество информационной базы, по которой проводиться аналитическое исследование определяют и его действенность. Базой для проведения экономического анализа является вся совокупность информации о деятельности предприятия. Условно данные, составляющие информационную базу экономического анализа можно сгруппировать по двум основным направлениям: учетная и внеучетная информация.
Учетная информация представляет собой совокупность данных, содержащихся в первичной учетной документации, бухгалтерской и статистической отчетности, а также в регистрах синтетического и аналитического учета.
К внеучетным источникам информации относятся иные документы, регулирующие хозяйственную деятельность предприятия и оказывающие влияние на ее результаты. Например, бизнес-план, хозяйственно-правовые документы, данные отделов и служб предприятия и т. д.
Основным источником информации для проведения анализа хозяйственной деятельности являются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности и консолидированной отчетности, для холдинговых компаний, поэтому остановимся на данном направлении несколько подробнее.
Объективная оценка хозяйственной деятельности предприятий является важнейшей задачей экономической работы в условиях рыночных отношений. Логика здесь достаточна проста. Любое предприятие нуждается в дополнительных средствах для финансирования своей деятельности. Найти эти средства можно на рынке капиталов путем привлечения потенциальных кредиторов и инвесторов. Однако, любой потенциальный инвестор должен, прежде чем принять решение об участии в каком-либо проекте, быть уверен, как минимум, в двух вещах: во-первых, в том, что вернет вложенные в бизнес средства в намеченные сроки; во-вторых, в том, что получит от участия в проекте определенную выгоду. Соответственно, от того насколько стабильным, платежеспособным и прибыльным будет выглядеть предприятие, во многом зависят и его дальнейшие перспективы. Ранее уже отмечалось, что круг пользователей учетной информации и данных ее анализа не ограничивается только потенциальными инвесторами. На самом деле он гораздо шире и включает в себя пользователей, интересы которых зачастую не только не совпадают, но имеют прямо противоположное направление.
Разумеется, различным субъектам рыночных отношений требуется различное по своей глубине аналитическое исследование, да и информационное обеспечение у них разное. Поэтому следует подразделять анализ хозяйственной деятельности на внешний и внутренний (внутрихозяйственный).
Внутренний анализ может строиться по любой, как угодно сложной программе, с привлечением многих специалистов и, зачастую, недоступной для внешнего пользователя, а порой неиспользуемой и собственниками предприятия. В качестве дополнительной информации при его проведении как правило привлекаются данные бухгалтерского учета предприятия. В экономической литературе встречается деление внешнего анализа, необходимого для принятия инвестиционных решений, на фундаментальный и технический. Фундаментальный анализ ориентирован на изучение финансового состояния и финансовой деятельности самого предприятия. А технический, на изучение колебаний курсов ценных бумаг различных предприятий на фондовом рынке.
Учетная информация представляет собой совокупность данных, содержащихся в первичной учетной документации, бухгалтерской и статистической отчетности, а также в регистрах синтетического и аналитического учета.
К внеучетным источникам информации относятся иные документы, регулирующие хозяйственную деятельность предприятия и оказывающие влияние на ее результаты. Например, бизнес-план, хозяйственно-правовые документы, данные отделов и служб предприятия и т. д.
Основным источником информации для проведения анализа хозяйственной деятельности являются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности и консолидированной отчетности, для холдинговых компаний, поэтому остановимся на данном направлении несколько подробнее.
Объективная оценка хозяйственной деятельности предприятий является важнейшей задачей экономической работы в условиях рыночных отношений. Логика здесь достаточна проста. Любое предприятие нуждается в дополнительных средствах для финансирования своей деятельности. Найти эти средства можно на рынке капиталов путем привлечения потенциальных кредиторов и инвесторов. Однако, любой потенциальный инвестор должен, прежде чем принять решение об участии в каком-либо проекте, быть уверен, как минимум, в двух вещах: во-первых, в том, что вернет вложенные в бизнес средства в намеченные сроки; во-вторых, в том, что получит от участия в проекте определенную выгоду. Соответственно, от того насколько стабильным, платежеспособным и прибыльным будет выглядеть предприятие, во многом зависят и его дальнейшие перспективы. Ранее уже отмечалось, что круг пользователей учетной информации и данных ее анализа не ограничивается только потенциальными инвесторами. На самом деле он гораздо шире и включает в себя пользователей, интересы которых зачастую не только не совпадают, но имеют прямо противоположное направление.
Разумеется, различным субъектам рыночных отношений требуется различное по своей глубине аналитическое исследование, да и информационное обеспечение у них разное. Поэтому следует подразделять анализ хозяйственной деятельности на внешний и внутренний (внутрихозяйственный).
Внутренний анализ может строиться по любой, как угодно сложной программе, с привлечением многих специалистов и, зачастую, недоступной для внешнего пользователя, а порой неиспользуемой и собственниками предприятия. В качестве дополнительной информации при его проведении как правило привлекаются данные бухгалтерского учета предприятия. В экономической литературе встречается деление внешнего анализа, необходимого для принятия инвестиционных решений, на фундаментальный и технический. Фундаментальный анализ ориентирован на изучение финансового состояния и финансовой деятельности самого предприятия. А технический, на изучение колебаний курсов ценных бумаг различных предприятий на фондовом рынке.