Страница:
Статьей 8 Федерального закона № 166-ФЗ установлено, что в 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.
В соответствии с п. 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.
Согласно п. 8 Положения во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате (п. 8 Положения).
Согласно письму Фонда социального страхования РФ от 28.04.2004 № 02–18/06-2706 «Об оплате пособия по временной нетрудостпособности» при наличии причинно-следственной связи временной нетрудоспособности с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплата пособия по временной нетрудоспособности должна осуществляться за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии со ст. 183 ТК при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.
Порядок и условия обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности установлены Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191 (далее – Основные условия), а также Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности служит выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности) (п. 8 Основных условий).
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие профессионального заболевания выдается в размере 100 % заработка (п. 24 Основных условий; п. 29 Положения о порядке обеспечения пособиями).
Выплата работнику пособия по временной нетрудоспособности не признается объектом налогообложения по ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК) и, следовательно, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ за счет средств Фонда социального страхования РФ, не облагается страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В то же время сумма, выплачиваемая работнику за период временной нетрудоспособности, включается в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 217 НК. Удержание НДФЛ производится при фактической выплате работнику пособия (п. 4 ст. 226 НК) и отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
17.11. Увольнение сотрудников
17.12. Аудит прочих вопросов по начислениям и выплатам персоналу организации
Тема 18. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
18.1. Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами
18.2. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами
18.3. Оплата служебных командировок
Тема 19. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
19.1. Цели и задачи аудита уставного капитала
В соответствии с п. 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.
Согласно п. 8 Положения во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате (п. 8 Положения).
Согласно письму Фонда социального страхования РФ от 28.04.2004 № 02–18/06-2706 «Об оплате пособия по временной нетрудостпособности» при наличии причинно-следственной связи временной нетрудоспособности с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплата пособия по временной нетрудоспособности должна осуществляться за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии со ст. 183 ТК при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.
Порядок и условия обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности установлены Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191 (далее – Основные условия), а также Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности служит выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности) (п. 8 Основных условий).
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие профессионального заболевания выдается в размере 100 % заработка (п. 24 Основных условий; п. 29 Положения о порядке обеспечения пособиями).
Выплата работнику пособия по временной нетрудоспособности не признается объектом налогообложения по ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК) и, следовательно, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ за счет средств Фонда социального страхования РФ, не облагается страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В то же время сумма, выплачиваемая работнику за период временной нетрудоспособности, включается в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 217 НК. Удержание НДФЛ производится при фактической выплате работнику пособия (п. 4 ст. 226 НК) и отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
17.11. Увольнение сотрудников
Аудитор должен обратить внимание на законность увольнения работниковпредприятия
и своевременность произведения расчетов с ними. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК).
Увольняемый сотрудник должен быть ознакомлен с приказом об увольнении. При этом он своей собственноручной распиской подтверждает не только факт его увольнения, но и дату прекращения трудовых взаимоотношений. Дата ознакомления сотрудника должна быть не позднее последнего дня прекращения трудовых обязанностей, за исключением случаев увольнения по собственному желанию (в данном случае согласие работника подтверждено его личным заявлением).
Выплачиваемые в связи с увольнением работника выходное пособие и сумма среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК, а также ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК.
В целях исчисления налога на прибыль начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК).
Согласно ст. 127 ТК при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом сумма отпускных исчисляется исходя из количества причитающихся работнику дней отпуска и среднего дневного заработка, исчисляемого в соответствии со ст. 139 ТК и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. Расчетным периодом для оплаты отпусков считаются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) (п. 3 Положения).
Аудитор должен оценить случаи массового увольнения рабочего персонала или служащих аудируемого лица, так как это может оказать прямое влияние на невозможность продолжения предприятием осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, в особенности, если увольнения произошли без должной замены.
Увольняемый сотрудник должен быть ознакомлен с приказом об увольнении. При этом он своей собственноручной распиской подтверждает не только факт его увольнения, но и дату прекращения трудовых взаимоотношений. Дата ознакомления сотрудника должна быть не позднее последнего дня прекращения трудовых обязанностей, за исключением случаев увольнения по собственному желанию (в данном случае согласие работника подтверждено его личным заявлением).
Выплачиваемые в связи с увольнением работника выходное пособие и сумма среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК, а также ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК.
В целях исчисления налога на прибыль начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК).
Согласно ст. 127 ТК при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом сумма отпускных исчисляется исходя из количества причитающихся работнику дней отпуска и среднего дневного заработка, исчисляемого в соответствии со ст. 139 ТК и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. Расчетным периодом для оплаты отпусков считаются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) (п. 3 Положения).
Аудитор должен оценить случаи массового увольнения рабочего персонала или служащих аудируемого лица, так как это может оказать прямое влияние на невозможность продолжения предприятием осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, в особенности, если увольнения произошли без должной замены.
17.12. Аудит прочих вопросов по начислениям и выплатам персоналу организации
Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере (ст. 146 ТК). Заработная плата с учетом доплаты за работу во вредных условиях труда учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК).
Право на единовременное пособие при рождении ребенкаимеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается в размере 4500 руб. (ст. 11, 12 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей») по месту работы (п. 21 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 № 883). Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов, предусмотренных п. 22 Положения (п. 23 Положения).
По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенкомдо достижения им возраста трех лет, при этом на период данного отпуска за ней сохраняется место работы (должность) (ст. 256 ТК).
Согласно ст. 255 ТК женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родампродолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» в 2004 г. пособие по беременности и родам исчислялось из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. Исчисление среднего заработка осуществляется в соответствии со ст. 139 ТК в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона № 166-ФЗ за счет средств обязательного социального страхования оплата стоимости путевок для детейзастрахованных граждан в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря не более чем за 24 дня пребывания в период школьных каникул производится в порядке и на условиях, которые определяются Правительством РФ.
В соответствии с подп. «а» п. 8 распоряжения Правительства РФ от 05.03.2004 № 320-р путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не менее 21–24 дня в период летних школьных каникул оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ в размере до 50 % средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта.
Аудитору следует обратить внимание на то, что организация вправе осуществлять расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в пределах ассигнований, утвержденных им отделением (филиалом отделения) Фонда на календарный год, в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год (п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 № 22).
Право на единовременное пособие при рождении ребенкаимеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается в размере 4500 руб. (ст. 11, 12 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей») по месту работы (п. 21 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 № 883). Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов, предусмотренных п. 22 Положения (п. 23 Положения).
По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенкомдо достижения им возраста трех лет, при этом на период данного отпуска за ней сохраняется место работы (должность) (ст. 256 ТК).
Согласно ст. 255 ТК женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родампродолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» в 2004 г. пособие по беременности и родам исчислялось из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. Исчисление среднего заработка осуществляется в соответствии со ст. 139 ТК в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона № 166-ФЗ за счет средств обязательного социального страхования оплата стоимости путевок для детейзастрахованных граждан в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря не более чем за 24 дня пребывания в период школьных каникул производится в порядке и на условиях, которые определяются Правительством РФ.
В соответствии с подп. «а» п. 8 распоряжения Правительства РФ от 05.03.2004 № 320-р путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не менее 21–24 дня в период летних школьных каникул оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ в размере до 50 % средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта.
Аудитору следует обратить внимание на то, что организация вправе осуществлять расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в пределах ассигнований, утвержденных им отделением (филиалом отделения) Фонда на календарный год, в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год (п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 № 22).
Тема 18. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
18.1. Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами
Цель аудита расчетовподотчетными лицами –
установление правильности и достоверности данных операций и определение влияния на финансовую(бухгалтерскую)
отчетность.
В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.
Контроль расчетов с подотчетными лицами бухгалтером осуществляется на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.
При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.
После этих процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.).
Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.
Проведение всех перечисленных действий поможет аудитору удостовериться в правильности оформления каждого авансового отчета и в правильном распределении сумм по авансовым отчетам между соответствующими источниками финансирования (себестоимостью продукции или прибылью организации).
Одно из направлений получения аудиторских доказательств – инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет требованиям п. 11 Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 № 40.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).
Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем инвентаризация расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Это объясняется тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах.
Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.
Контроль расчетов с подотчетными лицами бухгалтером осуществляется на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.
При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.
После этих процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.).
Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.
Проведение всех перечисленных действий поможет аудитору удостовериться в правильности оформления каждого авансового отчета и в правильном распределении сумм по авансовым отчетам между соответствующими источниками финансирования (себестоимостью продукции или прибылью организации).
Одно из направлений получения аудиторских доказательств – инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет требованиям п. 11 Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 № 40.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).
Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем инвентаризация расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Это объясняется тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах.
Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
18.2. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 № 40, предприятия могут выдавать своим работникам наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Для обобщения информациио расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 71«Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности.
Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам, применяется унифицированная форма «Авансовый отчет» (форма № АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 № 40, предприятия могут выдавать своим работникам наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Для обобщения информациио расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 71«Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности.
Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам, применяется унифицированная форма «Авансовый отчет» (форма № АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.
18.3. Оплата служебных командировок
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. В настоящее время норма суточных, установленная для указанных организаций, составляет 100 руб. за каждый день нахождения в командировке (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 06.07.2001 № 49н).
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги в рублях под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Согласно ст. 168 ТК в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
В соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 № 490, гостиницы оказывают как основные, так и дополнительные услуги.
В соответствии с п. 7 ст. 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
При определении перечня услуг, которые могут быть включены в состав расходов на командировки при исчислении НДС, подлежащего вычету, организациям следует руководствоваться НК. При этом необходимо учитывать, что в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК перечисляются расходы, относящиеся к расходам на командировки в целях исчисления налога на прибыль организаций.
В целях бухгалтерского учета расходы организации по выплате суточных работнику являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в состав коммерческих расходов (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н).
На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. Командировочные расходы признаются в бухгалтерском учете после утверждения авансового отчета работника (в данном случае в феврале) и отражаются в составе расходов.
В целях исчисления налога на прибыль расходы на командировки, в частности суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК), и считаются косвенными расходами, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль текущего месяца (ст. 318 НК).
Суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК. Следовательно, суточные, выплаченные работнику сверх установленной нормы, включаются в налоговую базу по НДФЛ. Налогообложение производится по налоговой ставке 13 % (ст. 224 НК). Согласно п. 4 ст. 226 НК организация обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению ЕСН. Суточные сверх норм, которые, как сказано выше, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, также не подлежат обложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК.
Сумма выплаченных работнику суточных не облагается также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в силу того, что в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл. 24 «Единый социальный налог» НК.
Аудит данного направления расходования средств организации связан с вопросами правомерности выдачи средств в подотчет в иностранной валюте и обоснованностью данных затрат.
Поездка сотрудника по распоряжению руководителя за границу для установления делового сотрудничества, решения текущих вопросов и задач с партнерами по бизнесу является служебной командировкой (ст. 166 ТК), порядок и размеры возмещения указанных расходов определяются по соглашению сторон трудового договора, а также могут быть установлены в коллективном договоре или ином локальном акте организации. Произведенные расходы по проезду и проживанию возмещаются работнику в размере фактических затрат на основании подтверждающих документов. При отсутствии таких документов расходы по найму помещения возмещаются по нормам, установленным приказом Минфина России № 64н.
Суточные работнику, направленному в загранкомандировку, оплачиваются в соответствии с утвержденными в организации нормами, при этом организация вправе установить любой размер их возмещения (если только организация не является бюджетной).
С 2006 г. если с государствами – участниками СНГ заключены межправительственные соглашения, в соответствии с которыми в документах въезда и выезда пограничными пунктами не проставляются отметки о пересечении границы, даты пересечения определяются по отметкам в командировочном удостоверении.
Бухгалтеру при расчете суточных не стоит забывать и о действующем письме Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 № 1037-ИХ «О порядке выплату суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу», все нормы которого отражены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета». В частности, при следовании с территории Российской Федерации день пересечения границы включается в дни, которые оплачиваются в иностранной валюте. При следовании обратно день пересечения государственной границы оплачивается по норме, установленной для оплаты командировок в Российской Федерации.
До августа 2005 г. банки отказывали в выдаче валюты на командировочные расходы, ссылаясь на требования Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», который запрещал валютные операции между резидентами, за исключением закрытого перечня операций, в который покупка валюты на командировочные расходы не входила. Поэтому организации либо выдавали своим работникам рубли для покупки валюты в «обменниках», либо использовали корпоративные банковские карты.
С августа 2005 г. в число разрешенных валютных операций включены оплата и возмещение расходов работника при направлении его в загранкомандировку. Если выданного аванса сотруднику не хватило и были потрачены его собственные средства, то организация также может подать заявку на приобретение иностранной валюты для возмещения перерасхода подотчетного лица.
При направлении работника за границу бухгалтер не во всех случаях обязан оформлять командировочное удостоверение, так, с 2006 г. приказ руководителя, в котором указываются пункты назначения и цель командировки, и проездные документы являются достаточными документами, подтверждающими командировочные расходы подотчетного лица для налогообложения.
Выдав работнику аванс в валюте, организация должна провести переоценку денежных обязательств, выраженных в иностранной валюте. При этом расходы подотчетного лица, произведенные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату утверждения авансового отчета (ПБУ 3/2000).
Возникающие в бухгалтерском учете в результате пересчета в рубли курсовые разницы зачисляются в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2000 на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.
Все полученные аудиторские доказательства подлежат документированию. Выявленные ошибки влияют на выражаемое в заключении мнение аудитора. В то же время ошибки по данному разделу учета бывает сложно рекомендовать к исправлению, особенно в части первичной документации, более реальным представляется внесение исправлений в содержание и форму хозяйственных операций.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги в рублях под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Согласно ст. 168 ТК в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
В соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 № 490, гостиницы оказывают как основные, так и дополнительные услуги.
В соответствии с п. 7 ст. 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
При определении перечня услуг, которые могут быть включены в состав расходов на командировки при исчислении НДС, подлежащего вычету, организациям следует руководствоваться НК. При этом необходимо учитывать, что в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК перечисляются расходы, относящиеся к расходам на командировки в целях исчисления налога на прибыль организаций.
В целях бухгалтерского учета расходы организации по выплате суточных работнику являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в состав коммерческих расходов (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н).
На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. Командировочные расходы признаются в бухгалтерском учете после утверждения авансового отчета работника (в данном случае в феврале) и отражаются в составе расходов.
В целях исчисления налога на прибыль расходы на командировки, в частности суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК), и считаются косвенными расходами, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль текущего месяца (ст. 318 НК).
Суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК. Следовательно, суточные, выплаченные работнику сверх установленной нормы, включаются в налоговую базу по НДФЛ. Налогообложение производится по налоговой ставке 13 % (ст. 224 НК). Согласно п. 4 ст. 226 НК организация обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению ЕСН. Суточные сверх норм, которые, как сказано выше, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, также не подлежат обложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК.
Сумма выплаченных работнику суточных не облагается также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в силу того, что в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл. 24 «Единый социальный налог» НК.
Аудит данного направления расходования средств организации связан с вопросами правомерности выдачи средств в подотчет в иностранной валюте и обоснованностью данных затрат.
Поездка сотрудника по распоряжению руководителя за границу для установления делового сотрудничества, решения текущих вопросов и задач с партнерами по бизнесу является служебной командировкой (ст. 166 ТК), порядок и размеры возмещения указанных расходов определяются по соглашению сторон трудового договора, а также могут быть установлены в коллективном договоре или ином локальном акте организации. Произведенные расходы по проезду и проживанию возмещаются работнику в размере фактических затрат на основании подтверждающих документов. При отсутствии таких документов расходы по найму помещения возмещаются по нормам, установленным приказом Минфина России № 64н.
Суточные работнику, направленному в загранкомандировку, оплачиваются в соответствии с утвержденными в организации нормами, при этом организация вправе установить любой размер их возмещения (если только организация не является бюджетной).
С 2006 г. если с государствами – участниками СНГ заключены межправительственные соглашения, в соответствии с которыми в документах въезда и выезда пограничными пунктами не проставляются отметки о пересечении границы, даты пересечения определяются по отметкам в командировочном удостоверении.
Бухгалтеру при расчете суточных не стоит забывать и о действующем письме Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 № 1037-ИХ «О порядке выплату суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу», все нормы которого отражены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета». В частности, при следовании с территории Российской Федерации день пересечения границы включается в дни, которые оплачиваются в иностранной валюте. При следовании обратно день пересечения государственной границы оплачивается по норме, установленной для оплаты командировок в Российской Федерации.
До августа 2005 г. банки отказывали в выдаче валюты на командировочные расходы, ссылаясь на требования Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», который запрещал валютные операции между резидентами, за исключением закрытого перечня операций, в который покупка валюты на командировочные расходы не входила. Поэтому организации либо выдавали своим работникам рубли для покупки валюты в «обменниках», либо использовали корпоративные банковские карты.
С августа 2005 г. в число разрешенных валютных операций включены оплата и возмещение расходов работника при направлении его в загранкомандировку. Если выданного аванса сотруднику не хватило и были потрачены его собственные средства, то организация также может подать заявку на приобретение иностранной валюты для возмещения перерасхода подотчетного лица.
При направлении работника за границу бухгалтер не во всех случаях обязан оформлять командировочное удостоверение, так, с 2006 г. приказ руководителя, в котором указываются пункты назначения и цель командировки, и проездные документы являются достаточными документами, подтверждающими командировочные расходы подотчетного лица для налогообложения.
Выдав работнику аванс в валюте, организация должна провести переоценку денежных обязательств, выраженных в иностранной валюте. При этом расходы подотчетного лица, произведенные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату утверждения авансового отчета (ПБУ 3/2000).
Возникающие в бухгалтерском учете в результате пересчета в рубли курсовые разницы зачисляются в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2000 на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.
Все полученные аудиторские доказательства подлежат документированию. Выявленные ошибки влияют на выражаемое в заключении мнение аудитора. В то же время ошибки по данному разделу учета бывает сложно рекомендовать к исправлению, особенно в части первичной документации, более реальным представляется внесение исправлений в содержание и форму хозяйственных операций.
Тема 19. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
19.1. Цели и задачи аудита уставного капитала
Цель аудиторской проверкиуставного капитала –
формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и
соответствии методологии его учета нормативным актам.
Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.
Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.