Однако подобные злоупотребления могут быть обнаружены при проведении налоговой проверки. Например, инспектор заинтересуется подробнее операцией, расчет по которой производился наличными деньгами. Если наличные деньги поступили от юридического лица или индивидуального предпринимателя, то инспектор проведет встречную проверку, попросив предоставить тот самый корешок приходного кассового ордера (этот корешок является документом, подтверждающим факт совершения платежа, и должен храниться в бухгалтерии). Если имело место мошенничество, то, сверив суммы на корешке приходного ордера и в самом ордере, инспектор легко его обнаружит.
Кстати, подобный обман может обнаружиться и с другой стороны – когда в компании (либо у индивидуального предпринимателя), от которой поступили наличные денежные средства, проводится налоговая проверка и инспектор решит выполнить встречную проверку по данной сделке. В этом случае он попросит предоставить приходный ордер, корешок которого хранится в проверяемой организации. В таком случае обман также будет легко обнаружен.
Некоторые наглые бухгалтеры (кассиры) иногда позволяют себе вообще не приходовать в кассу суммы по некоторым приходным ордерам. Они поступают так: принял от человека деньги, заполнил и выдал ему корешок приходного кассового ордера – и на этом все. Деньги – в карман, а сам приходный ордер – в мусорную корзину. Сразу выявить подобный обман непросто, но он может обнаружиться при проведении встречной налоговой проверки.
Практика показывает, что неполное оприходование поступающих в кассу предприятия наличных финансов – одно из самых распространенных злоупотреблений среди бухгалтеров и кассиров. В некоторых случаях суммы украденных таким образом денег выглядят очень впечатляюще.
«Левые» больничные – кража рабочего времени фирмы
Выплата денег несуществующим работникам
Безналичные деньги – тоже хорошо...
При отсутствии должного контроля со стороны директора ушлый бухгалтер может «умело» распорядиться и безналичными деньгами предприятия, поправив при этом свое материальное положение за счет фирмы. В этом разделе рассмотрим несколько способов, применяемых недобросовестными бухгалтерами. Отмечу, что некоторые из этих способов легко осуществимы, если на предприятии используется электронная система проведения платежей типа «Банк – Клиент». Как известно, в этом случае платежный документ не подписывается директором предприятия (поэтому платеж можно осуществить без ведома руководителя), а заверяется электронной цифровой подписью, причем отправляет платежи главный бухгалтер со своего рабочего места.
«Курочка по зернышку клюет»
Если компания регулярно проводит большое количество платежей и директор не всегда своевременно отслеживает их, то бухгалтер тайком от него может изредка переводить относительно небольшую сумму денег на тот или иной счет, с которого он быстро снимает их в наличном виде. Обычно такой платеж осторожный бухгалтер будет делать не чаще чем раз в месяц, причем, по возможности, в то время, когда директор находится, например, в командировке.
Для осуществления такой операции бухгалтеру требуется сообщник, который укажет счет для перевода денег и впоследствии поможет их обналичить. Однако, как известно, просто так деньги никто не переведет – нужно соответствующее обоснование: оплата товара, или предоставленных услуг, или посещения семинара, или предоставления займа, или что-то еще. Как правило, опытный бухгалтер оформит все надлежащие документы в соответствии с действующим законодательством – будет и договор, и счет-фактура, и накладная (если плата производится якобы за товар) либо акт выполненных работ или оказанных услуг (если это оплата услуг). Все эти нюансы обсуждаются с сообщником, а документы также оформляются с его помощью.
В большинстве случаев подобные платежи проводятся якобы за оказанные услуги – ведь это проверить сложнее, чем, например, товар, который должен быть оприходован и который можно увидеть воочию. Обычно оплачиваются какие-то абстрактные услуги: маркетинговые, консультационные, услуги по обслуживанию оргтехники (например, изгнание вируса из компьютера) и т. п.
Когда предприятие регулярно проводит большое количество крупных платежей (например, рассчитывается с большим количеством поставщиков), то легко не заметить в их объеме какой-то незначительный платеж, например на 1000 руб., за какие-нибудь услуги. А если директор и обратит на него внимание, то бухгалтер тут же выдаст ему заготовленный ответ (например, «возникли проблемы с компьютером, пришлось вызывать специалиста» или «тут вышли изменения по НДС, надо посетить платный семинар»). Разумеется, директора волнуют в первую очередь крупные и средние платежи, а подобная «мелочь» нередко остается на усмотрение главного бухгалтера, чем он вполне может воспользоваться.
Тайное «ростовщичество»
Превращение «безнала» в «нал»
Заплати налоги... и не только налоги
«Спасение» безналичных денег от ареста расчетного счета
«Ненужная» предоплата
Умышленное завышение стоимости работ
Операции с материальными ценностями
Как известно, бухгалтер работает не только с денежными средствами – как наличными, так и безналичными. На бухгалтерии лежит также обязанность учитывать все товарно-материальные ценности, принадлежащие предприятию: сырье, материалы, оргтехника, инструмент, основные средства, топливо, запасные части и т. д. И здесь недобросовестный бухгалтер может найти множество способов «нагреть руки». Некоторые наиболее распространенные из них рассмотрим в данном разделе.
Кстати, подобный обман может обнаружиться и с другой стороны – когда в компании (либо у индивидуального предпринимателя), от которой поступили наличные денежные средства, проводится налоговая проверка и инспектор решит выполнить встречную проверку по данной сделке. В этом случае он попросит предоставить приходный ордер, корешок которого хранится в проверяемой организации. В таком случае обман также будет легко обнаружен.
Некоторые наглые бухгалтеры (кассиры) иногда позволяют себе вообще не приходовать в кассу суммы по некоторым приходным ордерам. Они поступают так: принял от человека деньги, заполнил и выдал ему корешок приходного кассового ордера – и на этом все. Деньги – в карман, а сам приходный ордер – в мусорную корзину. Сразу выявить подобный обман непросто, но он может обнаружиться при проведении встречной налоговой проверки.
Практика показывает, что неполное оприходование поступающих в кассу предприятия наличных финансов – одно из самых распространенных злоупотреблений среди бухгалтеров и кассиров. В некоторых случаях суммы украденных таким образом денег выглядят очень впечатляюще.
«Левые» больничные – кража рабочего времени фирмы
Не секрет, что все мы время от времени болеем и родная компания в соответствии с действующим законодательством оплачивает нам сданные в бухгалтерию больничные листы. Однако если говорить правильно, то на предприятии мы только получаем в денежной форме оплату больничного листа; реально же расходы по оплате временной нетрудоспособности в связи с болезнью несет государство.
Как известно, каждое предприятие уплачивает взносы в Фонд социального страхования, и их сумма рассчитывается как определенный процент от фонда оплаты труда на предприятии за каждый месяц (этот процент устанавливается законодательно). Так вот: после расчета суммы взносов из нее вычитается сумма, которая была потрачена предприятием на оплату листов временной нетрудоспособности. Иначе говоря, на сумму оплаченных больничных листов уменьшается сумма обязательных взносов в ФСС.
Само собой, это положение хорошо знает каждый бухгалтер. И если у него есть возможность время от времени где-то по знакомству доставать больничные листы, то он может иметь неплохую прибавку к заработной плате, причем без ущерба для предприятия: оплатив больничный, бухгалтер на законном основании вычтет эту сумму из суммы взносов, подлежащей уплате в Фонд социального страхования.
В общем-то, здесь нет ничего особенно плохого – компания ущерба не несет, а если выяснится, что использовались «левые» больничные (что доказать довольно трудно), то неприятности коснутся только ответственного за это бухгалтера. А вот если вы заметили, что ваш бухгалтер часто болеет (например, чуть ли не каждый месяц по причине болезни он неделю отсутствует на работе), то есть повод усомниться в его честности: не исключено, что эту неделю он попросту отдыхает, располагая полученным нечестным путем листком временной нетрудоспособности. Этот листок он впоследствии оплатит себе в соответствии с действующим законодательством, и если и потеряет при этом в заработной плате, то немного. Если ваш бухгалтер так поступает, то с полной уверенностью можно сказать, что он фактически крадет рабочее время фирмы.
Дополнительные подозрения должны возникнуть у руководителя, если бухгалтер внешне напоминает Николая Валуева или Александра Карелина, не пьет и не курит, занимается спортом, но при этом каждый месяц простужается и несколько дней сидит дома. Затем в качестве оправдательного документа он приносит листок о временной нетрудоспособности, в котором указан диагноз ОРЗ или что-то в этом роде.
Кстати, бухгалтер вполне может закрывать глаза на аналогичные действия других работников предприятия, а возможно, и специально подскажет людям о такой возможности «сфилонить», разумеется – небесплатно.
Следует, правда, отметить, что подобное мошенничество имеет смысл только на тех предприятиях, на которых заработная плата выплачивается официально, «по-белому». Если же основную часть заработной платы бухгалтер получает «в конверте», а официально ему начисляется символическая заработная плата, то экономический смысл такой «аферы» пропадает.
Как известно, каждое предприятие уплачивает взносы в Фонд социального страхования, и их сумма рассчитывается как определенный процент от фонда оплаты труда на предприятии за каждый месяц (этот процент устанавливается законодательно). Так вот: после расчета суммы взносов из нее вычитается сумма, которая была потрачена предприятием на оплату листов временной нетрудоспособности. Иначе говоря, на сумму оплаченных больничных листов уменьшается сумма обязательных взносов в ФСС.
Само собой, это положение хорошо знает каждый бухгалтер. И если у него есть возможность время от времени где-то по знакомству доставать больничные листы, то он может иметь неплохую прибавку к заработной плате, причем без ущерба для предприятия: оплатив больничный, бухгалтер на законном основании вычтет эту сумму из суммы взносов, подлежащей уплате в Фонд социального страхования.
В общем-то, здесь нет ничего особенно плохого – компания ущерба не несет, а если выяснится, что использовались «левые» больничные (что доказать довольно трудно), то неприятности коснутся только ответственного за это бухгалтера. А вот если вы заметили, что ваш бухгалтер часто болеет (например, чуть ли не каждый месяц по причине болезни он неделю отсутствует на работе), то есть повод усомниться в его честности: не исключено, что эту неделю он попросту отдыхает, располагая полученным нечестным путем листком временной нетрудоспособности. Этот листок он впоследствии оплатит себе в соответствии с действующим законодательством, и если и потеряет при этом в заработной плате, то немного. Если ваш бухгалтер так поступает, то с полной уверенностью можно сказать, что он фактически крадет рабочее время фирмы.
Дополнительные подозрения должны возникнуть у руководителя, если бухгалтер внешне напоминает Николая Валуева или Александра Карелина, не пьет и не курит, занимается спортом, но при этом каждый месяц простужается и несколько дней сидит дома. Затем в качестве оправдательного документа он приносит листок о временной нетрудоспособности, в котором указан диагноз ОРЗ или что-то в этом роде.
Кстати, бухгалтер вполне может закрывать глаза на аналогичные действия других работников предприятия, а возможно, и специально подскажет людям о такой возможности «сфилонить», разумеется – небесплатно.
Следует, правда, отметить, что подобное мошенничество имеет смысл только на тех предприятиях, на которых заработная плата выплачивается официально, «по-белому». Если же основную часть заработной платы бухгалтер получает «в конверте», а официально ему начисляется символическая заработная плата, то экономический смысл такой «аферы» пропадает.
Выплата денег несуществующим работникам
Одно из излюбленных злоупотреблений, которым нередко занимаются бухгалтеры и кассиры, – это оформление выплат наличных денежных средств сотрудникам, которые на предприятии не работают.
Наиболее примитивная реализация такого мошенничества – это просто добавление в ведомость по заработной плате вымышленных сотрудников, начисление им заработной платы и присвоение этих денег в момент выплаты. При этом подпись несуществующего работника в ведомости подделывается.
Если предприятие относительно небольшое, то руководитель сам может обнаружить подобное хищение. Для этого нужно просто следить за тем, какую сумму бухгалтер получает в банке для выплаты заработной платы сотрудникам предприятия. Если, например, в текущем месяце по сравнению с прошлым эта сумма увеличилась, а изменений в штате предприятия не было (в частности, новые сотрудники на работу не устраивались), то следует уточнить у бухгалтера, что послужило причиной ее увеличения. Возможно, объяснение найдется: например, из отпуска по уходу за ребенком вышла сотрудница, и теперь она получает из кассы предприятия не пособие, а полноценную заработную плату.
Более хитрый бухгалтер поступает несколько иначе; он просто дожидается увольнения какого-либо сотрудника и «забывает» удалить его из ведомости по заработной плате, продолжая начислять ему зарплату, как будто он и не увольнялся. В этом случае подпись сотрудника подделывается. Иногда бухгалтер может вступить в сговор с таким сотрудником – тогда уволенный сотрудник будет сам расписываться в ведомости, а полученные деньги они будут делить пополам. Наиболее наглые бухгалтеры «забывают» удалить из ведомости по заработной плате не одного, а нескольких сотрудников, получая ежемесячно несколько заработных плат (разумеется, подпись в ведомости при этом подделывается).
Кстати, при таком мошенничестве предприятие несет убытки не только равные сумме напрямую похищенных денежных средств – оно еще и переплачивает налоги, исчисляемые от фонда заработной платы компании.
Аналогичным образом бухгалтер может поступить при отправке сотрудницы в декретный отпуск и в отпуск по уходу за ребенком. Как известно, по закону такая сотрудница получает не заработную плату, а пособие в размере, установленном действующим законодательством (разумеется, это пособие значительно меньше обычной заработной платы). Однако бухгалтер продолжает начислять заработную плату в полном объеме, выплачивая сотруднице только причитающееся ей пособие, а излишек направляя в собственный карман.
Наиболее примитивная реализация такого мошенничества – это просто добавление в ведомость по заработной плате вымышленных сотрудников, начисление им заработной платы и присвоение этих денег в момент выплаты. При этом подпись несуществующего работника в ведомости подделывается.
Если предприятие относительно небольшое, то руководитель сам может обнаружить подобное хищение. Для этого нужно просто следить за тем, какую сумму бухгалтер получает в банке для выплаты заработной платы сотрудникам предприятия. Если, например, в текущем месяце по сравнению с прошлым эта сумма увеличилась, а изменений в штате предприятия не было (в частности, новые сотрудники на работу не устраивались), то следует уточнить у бухгалтера, что послужило причиной ее увеличения. Возможно, объяснение найдется: например, из отпуска по уходу за ребенком вышла сотрудница, и теперь она получает из кассы предприятия не пособие, а полноценную заработную плату.
Более хитрый бухгалтер поступает несколько иначе; он просто дожидается увольнения какого-либо сотрудника и «забывает» удалить его из ведомости по заработной плате, продолжая начислять ему зарплату, как будто он и не увольнялся. В этом случае подпись сотрудника подделывается. Иногда бухгалтер может вступить в сговор с таким сотрудником – тогда уволенный сотрудник будет сам расписываться в ведомости, а полученные деньги они будут делить пополам. Наиболее наглые бухгалтеры «забывают» удалить из ведомости по заработной плате не одного, а нескольких сотрудников, получая ежемесячно несколько заработных плат (разумеется, подпись в ведомости при этом подделывается).
Кстати, при таком мошенничестве предприятие несет убытки не только равные сумме напрямую похищенных денежных средств – оно еще и переплачивает налоги, исчисляемые от фонда заработной платы компании.
Аналогичным образом бухгалтер может поступить при отправке сотрудницы в декретный отпуск и в отпуск по уходу за ребенком. Как известно, по закону такая сотрудница получает не заработную плату, а пособие в размере, установленном действующим законодательством (разумеется, это пособие значительно меньше обычной заработной платы). Однако бухгалтер продолжает начислять заработную плату в полном объеме, выплачивая сотруднице только причитающееся ей пособие, а излишек направляя в собственный карман.
Безналичные деньги – тоже хорошо...
Безналичные деньги – тоже хорошо...
При отсутствии должного контроля со стороны директора ушлый бухгалтер может «умело» распорядиться и безналичными деньгами предприятия, поправив при этом свое материальное положение за счет фирмы. В этом разделе рассмотрим несколько способов, применяемых недобросовестными бухгалтерами. Отмечу, что некоторые из этих способов легко осуществимы, если на предприятии используется электронная система проведения платежей типа «Банк – Клиент». Как известно, в этом случае платежный документ не подписывается директором предприятия (поэтому платеж можно осуществить без ведома руководителя), а заверяется электронной цифровой подписью, причем отправляет платежи главный бухгалтер со своего рабочего места.
«Курочка по зернышку клюет»
Если компания регулярно проводит большое количество платежей и директор не всегда своевременно отслеживает их, то бухгалтер тайком от него может изредка переводить относительно небольшую сумму денег на тот или иной счет, с которого он быстро снимает их в наличном виде. Обычно такой платеж осторожный бухгалтер будет делать не чаще чем раз в месяц, причем, по возможности, в то время, когда директор находится, например, в командировке.
Для осуществления такой операции бухгалтеру требуется сообщник, который укажет счет для перевода денег и впоследствии поможет их обналичить. Однако, как известно, просто так деньги никто не переведет – нужно соответствующее обоснование: оплата товара, или предоставленных услуг, или посещения семинара, или предоставления займа, или что-то еще. Как правило, опытный бухгалтер оформит все надлежащие документы в соответствии с действующим законодательством – будет и договор, и счет-фактура, и накладная (если плата производится якобы за товар) либо акт выполненных работ или оказанных услуг (если это оплата услуг). Все эти нюансы обсуждаются с сообщником, а документы также оформляются с его помощью.
В большинстве случаев подобные платежи проводятся якобы за оказанные услуги – ведь это проверить сложнее, чем, например, товар, который должен быть оприходован и который можно увидеть воочию. Обычно оплачиваются какие-то абстрактные услуги: маркетинговые, консультационные, услуги по обслуживанию оргтехники (например, изгнание вируса из компьютера) и т. п.
Когда предприятие регулярно проводит большое количество крупных платежей (например, рассчитывается с большим количеством поставщиков), то легко не заметить в их объеме какой-то незначительный платеж, например на 1000 руб., за какие-нибудь услуги. А если директор и обратит на него внимание, то бухгалтер тут же выдаст ему заготовленный ответ (например, «возникли проблемы с компьютером, пришлось вызывать специалиста» или «тут вышли изменения по НДС, надо посетить платный семинар»). Разумеется, директора волнуют в первую очередь крупные и средние платежи, а подобная «мелочь» нередко остается на усмотрение главного бухгалтера, чем он вполне может воспользоваться.
Тайное «ростовщичество»
Вид бухгалтерского мошенничества, который мы рассмотрим в данном разделе, возможен на предприятиях, которые прочно стоят на ногах, финансово независимы, регулярно имеют солидный запас денежных средств на счете в банке и не испытывают их нехватки для проведения текущих платежей.
Суть заключается в том, что бухгалтер тайком от руководства фирмы предоставляет некоторую часть свободных денежных средств во временное пользование субъектам хозяйствования, остро в них нуждающимся. Разумеется, делает он это небесплатно, причем полученное вознаграждение кладет в собственный карман, а не обращает в доход родного предприятия.
Конечно, поступая таким образом, бухгалтер подвергает себя немалому риску – вдруг кредитор окажется не в состоянии вовремя вернуть предоставленные ему денежные средства! Что отвечать руководству, если компании срочно понадобятся деньги, а их на счете не будет или будет недостаточно? Поэтому таким способом бухгалтер «кредитует» только очень хороших знакомых, в надежности которых он уверен стопроцентно. Причем «кредит» предоставляется на небольшое время – буквально два-три дня, и уж никак не больше, чем на неделю.
Сколько же может заработать бухгалтер на такой операции? Все зависит от конкретной ситуации: суммы предоставляемых денежных средств, времени их предоставления, способа документального оформления сделки, срочности перевода и др. Обычно сумма, которую получает бухгалтер наличными, составляет от 0,1 до 5 % от суммы сделки за каждый день «кредитования». Например, если бухгалтер перечислил «во временное пользование» сумму 100 000 руб. за вознаграждение 0,5 % за каждый день пользования деньгами, то несложно посчитать, что его доля составит 500 руб. за день, или 1000 руб. – за два дня. А ведь и суммы, и проценты могут быть более высокими!
Суть заключается в том, что бухгалтер тайком от руководства фирмы предоставляет некоторую часть свободных денежных средств во временное пользование субъектам хозяйствования, остро в них нуждающимся. Разумеется, делает он это небесплатно, причем полученное вознаграждение кладет в собственный карман, а не обращает в доход родного предприятия.
Конечно, поступая таким образом, бухгалтер подвергает себя немалому риску – вдруг кредитор окажется не в состоянии вовремя вернуть предоставленные ему денежные средства! Что отвечать руководству, если компании срочно понадобятся деньги, а их на счете не будет или будет недостаточно? Поэтому таким способом бухгалтер «кредитует» только очень хороших знакомых, в надежности которых он уверен стопроцентно. Причем «кредит» предоставляется на небольшое время – буквально два-три дня, и уж никак не больше, чем на неделю.
Сколько же может заработать бухгалтер на такой операции? Все зависит от конкретной ситуации: суммы предоставляемых денежных средств, времени их предоставления, способа документального оформления сделки, срочности перевода и др. Обычно сумма, которую получает бухгалтер наличными, составляет от 0,1 до 5 % от суммы сделки за каждый день «кредитования». Например, если бухгалтер перечислил «во временное пользование» сумму 100 000 руб. за вознаграждение 0,5 % за каждый день пользования деньгами, то несложно посчитать, что его доля составит 500 руб. за день, или 1000 руб. – за два дня. А ведь и суммы, и проценты могут быть более высокими!
Превращение «безнала» в «нал»
Не секрет, что предприятие (в первую очередь имеются в виду частные и коммерческие структуры) не обходится без операции, которая называется «обналичивание». Смысл ее заключается в том, что бухгалтер по указанию руководства перечисляет сумму безналичных денежных средств, которые необходимо превратить в наличные, по указанным реквизитам, и через некоторое время получает их в наличном виде. Как известно, это один из наиболее популярных способов ухода от налогов (особенно от налогов, которыми облагается фонд оплаты труда).
Разумеется, такая операция осуществляется не бесплатно: фирма, на которую перечисляются деньги для обналичивания, берет за это определенное вознаграждение – например, 5 % от суммы сделки. И на такой операции бухгалтер тоже может погреть руки.
В частности, он может порекомендовать директору своих хороших знакомых, которые занимаются подобными операциями. Если директор согласится, то вполне может быть, что с каждой такой сделки бухгалтер будет получать свои, например, 0,5 % от суммы операции, разумеется – за счет фирмы, а не за счет обналичивающей организации.
Кроме этого, бухгалтер может за определенное вознаграждение давать своим знакомым денек-другой попользоваться деньгами предприятия и лишь после этого получать наличные деньги (это напоминает «кредитование», рассмотренное в предыдущем разделе). Директор, конечно, может возмутиться – как это, мол, так, кто-то бесплатно пользуется нашими деньгами. На это у бухгалтера всегда будет заготовлен ответ вроде такого: «Да, иногда у них бывают проблемы, но ведь это хорошие знакомые и мы в них уверены. Можно, конечно, воспользоваться услугами другой конторы, которая оперативно отдает наличные деньги, но где гарантия, что они нас не кинут? А здесь мы спокойны». И директор, скрепя сердце, в большинстве случаев соглашается, воспринимая задержку с получением наличных денег как своеобразную плату за спокойствие и не подозревая, что все это придумано бухгалтером.
Разумеется, такая операция осуществляется не бесплатно: фирма, на которую перечисляются деньги для обналичивания, берет за это определенное вознаграждение – например, 5 % от суммы сделки. И на такой операции бухгалтер тоже может погреть руки.
В частности, он может порекомендовать директору своих хороших знакомых, которые занимаются подобными операциями. Если директор согласится, то вполне может быть, что с каждой такой сделки бухгалтер будет получать свои, например, 0,5 % от суммы операции, разумеется – за счет фирмы, а не за счет обналичивающей организации.
Кроме этого, бухгалтер может за определенное вознаграждение давать своим знакомым денек-другой попользоваться деньгами предприятия и лишь после этого получать наличные деньги (это напоминает «кредитование», рассмотренное в предыдущем разделе). Директор, конечно, может возмутиться – как это, мол, так, кто-то бесплатно пользуется нашими деньгами. На это у бухгалтера всегда будет заготовлен ответ вроде такого: «Да, иногда у них бывают проблемы, но ведь это хорошие знакомые и мы в них уверены. Можно, конечно, воспользоваться услугами другой конторы, которая оперативно отдает наличные деньги, но где гарантия, что они нас не кинут? А здесь мы спокойны». И директор, скрепя сердце, в большинстве случаев соглашается, воспринимая задержку с получением наличных денег как своеобразную плату за спокойствие и не подозревая, что все это придумано бухгалтером.
Заплати налоги... и не только налоги
При желании, а также при попустительстве руководства бухгалтер может «нагреть руки» даже на такой, казалось бы, прозрачной и безобидной операции, как перечисление налогов в бюджет и неналоговых платежей во внебюджетные фонды.
Смысл обмана предельно прост. Бухгалтер говорит директору, что в этом месяце нужно заплатить, например, 50 000 руб. налогов, хотя на самом деле к перечислению подлежит 48 000 руб. Как правило, директор соглашается с бухгалтером и не оспаривает эту сумму (может, для приличия и задаст пару вопросов), если только она не значительно отличается от обычно уплачиваемых сумм налогов. После этого бухгалтер оплачивает 48 000 руб., а еще 2000 руб. либо снимает наличными и кладет в свой карман (разумеется, позаботившись о наличии оправдательных документов), либо перечисляет по своему усмотрению. Директор впоследствии смотрит – денег со счета ушло действительно 50 000 рублей, как и говорил бухгалтер, и никаких подозрений у него не возникает.
Смысл обмана предельно прост. Бухгалтер говорит директору, что в этом месяце нужно заплатить, например, 50 000 руб. налогов, хотя на самом деле к перечислению подлежит 48 000 руб. Как правило, директор соглашается с бухгалтером и не оспаривает эту сумму (может, для приличия и задаст пару вопросов), если только она не значительно отличается от обычно уплачиваемых сумм налогов. После этого бухгалтер оплачивает 48 000 руб., а еще 2000 руб. либо снимает наличными и кладет в свой карман (разумеется, позаботившись о наличии оправдательных документов), либо перечисляет по своему усмотрению. Директор впоследствии смотрит – денег со счета ушло действительно 50 000 рублей, как и говорил бухгалтер, и никаких подозрений у него не возникает.
«Спасение» безналичных денег от ареста расчетного счета
Наверное, не существует директора, который с энтузиазмом воспринял бы весть о предстоящей проверке его предприятия налоговыми органами. Это неудивительно: несовершенство и противоречивость отечественного законодательства позволяют найти нарушения практически в любой компании, независимо от вида собственности, юридического статуса и рода деятельности.
Поэтому нередко руководитель, узнавший о предстоящей проверке, стремится срочно предпринять все меры, которые помогли бы минимизировать потери предприятия в случае обнаружения нарушений и наложения санкций. Особенно это касается руководителей тех компаний, к которым проверка приходит не в плановом порядке, а в результате того, что соответствующим органам (Инспекции Министерства по налогам и сборам, Налоговой полиции или др.) стало известно о конкретных нарушениях.
Как же налоговые органы могут узнать о таких нарушениях без проведения проверки? Источники информации могут быть самыми разными: звонок «доброжелателя» (например, позвонить в налоговый орган может недовольный сотрудник), результат встречной проверки, оперативные действия налоговых органов (например, контрольная закупка; сотрудники налоговой полиции обычно предпринимают попытку приобрести товар за «черный нал») и др.
Как известно, одной из самых серьезных мер, предпринимаемых налоговыми органами по отношению к нарушителям, является наложение ареста на счета в банках и на склады предприятия. Причем при наложении ареста на банковские счета запрещаются только расходные операции по этим счетам, а приходные – разрешаются (то есть под арест может попасть более значительная сумма, нежели та, которая имелась на счете на момент наложения санкций).
Поэтому руководитель, который знает, что налоговым органам стало известно о тех либо иных нарушениях, имеющихся на его предприятии, в первую очередь стремится минимизировать количество товарно-материальных ценностей на складе и денег на счетах в банках. Обычно товар в срочном порядке отгружается какому-либо другому предприятию (если проверка прошла безболезненно или вообще не проводилась, то товар возвращается обратно). Аналогичным образом в надежное место (например, на фирму, где руководитель – знакомый и надежный человек) переводятся деньги со счета (это может оформляться как предоплата за какой-то товар; когда опасность минует, деньги возвращаются назад).
Вот такую ситуацию и может смоделировать недобросовестный бухгалтер. Все начинается с того, что к нему обращается кто-то из знакомых с просьбой одолжить на короткое время безналичные деньги (чем больше – тем лучше), разумеется – не бесплатно (примерные суммы «гонорара» приведены в разделе «Тайное ростовщичество»). Некоторые «активные» бухгалтеры сами ищут надежных потенциальных клиентов для подобных сделок. Затем бухгалтер идет к директору и говорит: так, мол, и так, мне добрые люди, работающие в налоговых органах, по знакомству сообщили, что к нашему предприятию у налоговиков имеются серьезные вопросы. Со дня на день к нам могут прийти с серьезной проверкой, причем высока вероятность того, что на расчетный счет в банке будет наложен арест.
Трудно найти более неприятную процедуру для предприятия, чем арест его расчетного счета, – ведь даже если все закончится благополучно и после проведения проверки арест будет снят, некоторое время деньги будут исключены из оборота: нельзя будет ни поставщикам заплатить, ни аренду оплатить, ни на зарплату денег снять и т. п. Ну а если подозрения налоговиков подтвердятся, то можно частично либо полностью потерять безналичные деньги предприятия.
Поэтому, получив от бухгалтера такое известие, директор, скорее всего, невесело спросит: «Ну и что делать будем?» Ответ у «дальновидного» бухгалтера готов: «Надо срочно перевести все безналичные деньги в надежное место до окончания проверки, и я знаю такое место». И бухгалтер называет предприятие, которому нужны безналичные деньги. С высокой долей вероятности можно сказать, что директор согласится на такое предложение (конечно, предварительно он уточнит, действительно ли место надежное, и, может быть, задаст еще пару вопросов по этой теме). Бухгалтер переводит деньги своим знакомым. После того как они говорят, что проблемы решены и они готовы вернуть сумму долга, он сообщает директору, что «опасность миновала» и проверка проводиться не будет. Директор дает указание возвращать деньги, и сделка закрывается. Все довольны, а больше всех – бухгалтер, получивший свою долю «процентов за кредит».
Поэтому, если бухгалтер сообщает вам о грядущей серьезной проверке с возможным арестом счета, попробуйте самостоятельно найти место (например, организацию, где руководитель – ваш хороший знакомый), в которое можно перевести свои безналичные деньги «на временное хранение». Не исключено, что этим вы пресечете попытку вашего бухгалтера «погреть руки» на деньгах предприятия.
Поэтому нередко руководитель, узнавший о предстоящей проверке, стремится срочно предпринять все меры, которые помогли бы минимизировать потери предприятия в случае обнаружения нарушений и наложения санкций. Особенно это касается руководителей тех компаний, к которым проверка приходит не в плановом порядке, а в результате того, что соответствующим органам (Инспекции Министерства по налогам и сборам, Налоговой полиции или др.) стало известно о конкретных нарушениях.
Как же налоговые органы могут узнать о таких нарушениях без проведения проверки? Источники информации могут быть самыми разными: звонок «доброжелателя» (например, позвонить в налоговый орган может недовольный сотрудник), результат встречной проверки, оперативные действия налоговых органов (например, контрольная закупка; сотрудники налоговой полиции обычно предпринимают попытку приобрести товар за «черный нал») и др.
Как известно, одной из самых серьезных мер, предпринимаемых налоговыми органами по отношению к нарушителям, является наложение ареста на счета в банках и на склады предприятия. Причем при наложении ареста на банковские счета запрещаются только расходные операции по этим счетам, а приходные – разрешаются (то есть под арест может попасть более значительная сумма, нежели та, которая имелась на счете на момент наложения санкций).
Поэтому руководитель, который знает, что налоговым органам стало известно о тех либо иных нарушениях, имеющихся на его предприятии, в первую очередь стремится минимизировать количество товарно-материальных ценностей на складе и денег на счетах в банках. Обычно товар в срочном порядке отгружается какому-либо другому предприятию (если проверка прошла безболезненно или вообще не проводилась, то товар возвращается обратно). Аналогичным образом в надежное место (например, на фирму, где руководитель – знакомый и надежный человек) переводятся деньги со счета (это может оформляться как предоплата за какой-то товар; когда опасность минует, деньги возвращаются назад).
Вот такую ситуацию и может смоделировать недобросовестный бухгалтер. Все начинается с того, что к нему обращается кто-то из знакомых с просьбой одолжить на короткое время безналичные деньги (чем больше – тем лучше), разумеется – не бесплатно (примерные суммы «гонорара» приведены в разделе «Тайное ростовщичество»). Некоторые «активные» бухгалтеры сами ищут надежных потенциальных клиентов для подобных сделок. Затем бухгалтер идет к директору и говорит: так, мол, и так, мне добрые люди, работающие в налоговых органах, по знакомству сообщили, что к нашему предприятию у налоговиков имеются серьезные вопросы. Со дня на день к нам могут прийти с серьезной проверкой, причем высока вероятность того, что на расчетный счет в банке будет наложен арест.
Трудно найти более неприятную процедуру для предприятия, чем арест его расчетного счета, – ведь даже если все закончится благополучно и после проведения проверки арест будет снят, некоторое время деньги будут исключены из оборота: нельзя будет ни поставщикам заплатить, ни аренду оплатить, ни на зарплату денег снять и т. п. Ну а если подозрения налоговиков подтвердятся, то можно частично либо полностью потерять безналичные деньги предприятия.
Поэтому, получив от бухгалтера такое известие, директор, скорее всего, невесело спросит: «Ну и что делать будем?» Ответ у «дальновидного» бухгалтера готов: «Надо срочно перевести все безналичные деньги в надежное место до окончания проверки, и я знаю такое место». И бухгалтер называет предприятие, которому нужны безналичные деньги. С высокой долей вероятности можно сказать, что директор согласится на такое предложение (конечно, предварительно он уточнит, действительно ли место надежное, и, может быть, задаст еще пару вопросов по этой теме). Бухгалтер переводит деньги своим знакомым. После того как они говорят, что проблемы решены и они готовы вернуть сумму долга, он сообщает директору, что «опасность миновала» и проверка проводиться не будет. Директор дает указание возвращать деньги, и сделка закрывается. Все довольны, а больше всех – бухгалтер, получивший свою долю «процентов за кредит».
Поэтому, если бухгалтер сообщает вам о грядущей серьезной проверке с возможным арестом счета, попробуйте самостоятельно найти место (например, организацию, где руководитель – ваш хороший знакомый), в которое можно перевести свои безналичные деньги «на временное хранение». Не исключено, что этим вы пресечете попытку вашего бухгалтера «погреть руки» на деньгах предприятия.
«Ненужная» предоплата
Вид бухгалтерских злоупотреблений, с которым мы познакомимся в этом разделе, может встречаться на предприятиях, учетная политика которых предусматривает расчет и оплату налогов по получению выручки от реализации.
Предположим, что вы, как руководитель предприятия, планируете заключить договор с другим предприятием о поставке ему какого-то товара на условиях предоплаты. Ваш потенциальный покупатель, в принципе, согласен со всеми условиями договора, кроме одного: предоплата его не устраивает, и он просит предоставить хотя бы небольшую отсрочку платежа (например, 5 или 10 банковских дней со дня получения товара). Вы же настаиваете на получении предоплаты; этот нюанс и не позволяет вам прийти к согласию.
В этом случае ваш потенциальный покупатель может подойти к решению вопроса с другой стороны, а именно – подключить к этому вашего бухгалтера. За определенное вознаграждение он просит бухгалтера повлиять на вас, помочь принять «правильное» решение.
Бухгалтер идет к руководителю и говорит, что спешить с получением оплаты за поставленный товар не стоит потому, что в этом случае придется раньше заплатить налоги. А если деньги придут позже – то и налоги нужно будет платить позже. Если сегодня, предположим, 20-е число месяца и через день-другой придет предоплата, то налоги от полученных денег нужно будет рассчитать на этот месяц. А если немного подождать (например, хотя бы до 1-го числа следующего месяца), то и налоги от полученной суммы будут рассчитываться на следующий месяц.
Не исключено, что, выслушав такие аргументы, директор предприятия не будет требовать предоплату от покупателя за поставляемый товар, а согласится на отсрочку платежа – до наступления следующего месяца. Бухгалтер же за свое умение убеждать получит денежное (или иное) вознаграждение от покупателя.
Предположим, что вы, как руководитель предприятия, планируете заключить договор с другим предприятием о поставке ему какого-то товара на условиях предоплаты. Ваш потенциальный покупатель, в принципе, согласен со всеми условиями договора, кроме одного: предоплата его не устраивает, и он просит предоставить хотя бы небольшую отсрочку платежа (например, 5 или 10 банковских дней со дня получения товара). Вы же настаиваете на получении предоплаты; этот нюанс и не позволяет вам прийти к согласию.
В этом случае ваш потенциальный покупатель может подойти к решению вопроса с другой стороны, а именно – подключить к этому вашего бухгалтера. За определенное вознаграждение он просит бухгалтера повлиять на вас, помочь принять «правильное» решение.
Бухгалтер идет к руководителю и говорит, что спешить с получением оплаты за поставленный товар не стоит потому, что в этом случае придется раньше заплатить налоги. А если деньги придут позже – то и налоги нужно будет платить позже. Если сегодня, предположим, 20-е число месяца и через день-другой придет предоплата, то налоги от полученных денег нужно будет рассчитать на этот месяц. А если немного подождать (например, хотя бы до 1-го числа следующего месяца), то и налоги от полученной суммы будут рассчитываться на следующий месяц.
Не исключено, что, выслушав такие аргументы, директор предприятия не будет требовать предоплату от покупателя за поставляемый товар, а согласится на отсрочку платежа – до наступления следующего месяца. Бухгалтер же за свое умение убеждать получит денежное (или иное) вознаграждение от покупателя.
Умышленное завышение стоимости работ
Опытный бухгалтер может найти способ для личного обогащения, завысив стоимость выполненных предприятием на сторону работ (оказанных услуг).
Например, согласно договору ваше предприятие выполняет для заказчика некоторые работы (перевозка грузов, ремонт офиса, внедрение программного обеспечения и т. д. – в зависимости от рода деятельности). Стоимость работ по договору составляет 49 270 руб. Однако бухгалтер, выставляя счет за выполненные работы, указывает сумму, например, 50 000 руб. Если заказчик обратит на это внимание и потребует объяснений, бухгалтер просто извинится («простите, ошибся, заработался совсем, сейчас переделаю счет и выставлю заново») и выставит счет с реальной суммой. Если же нет – получается, что заказчик переплатил 730 руб. В масштабах предприятия сумма, может, и не очень большая, а для бухгалтера это приятная прибавка к заработной плате, причем полученная на ровном месте, безо всяких усилий. Конечно, сразу снимать ее в банке бухгалтер не побежит, а получит ее тогда, когда будет, например, снимать деньги на заработную плату. Этот излишек можно будет провести, например, как хозяйственные расходы, приложив соответствующие оправдательные документы (как известно, достать копии чеков из магазинов совершенно несложно).
Например, согласно договору ваше предприятие выполняет для заказчика некоторые работы (перевозка грузов, ремонт офиса, внедрение программного обеспечения и т. д. – в зависимости от рода деятельности). Стоимость работ по договору составляет 49 270 руб. Однако бухгалтер, выставляя счет за выполненные работы, указывает сумму, например, 50 000 руб. Если заказчик обратит на это внимание и потребует объяснений, бухгалтер просто извинится («простите, ошибся, заработался совсем, сейчас переделаю счет и выставлю заново») и выставит счет с реальной суммой. Если же нет – получается, что заказчик переплатил 730 руб. В масштабах предприятия сумма, может, и не очень большая, а для бухгалтера это приятная прибавка к заработной плате, причем полученная на ровном месте, безо всяких усилий. Конечно, сразу снимать ее в банке бухгалтер не побежит, а получит ее тогда, когда будет, например, снимать деньги на заработную плату. Этот излишек можно будет провести, например, как хозяйственные расходы, приложив соответствующие оправдательные документы (как известно, достать копии чеков из магазинов совершенно несложно).
Операции с материальными ценностями
Как известно, бухгалтер работает не только с денежными средствами – как наличными, так и безналичными. На бухгалтерии лежит также обязанность учитывать все товарно-материальные ценности, принадлежащие предприятию: сырье, материалы, оргтехника, инструмент, основные средства, топливо, запасные части и т. д. И здесь недобросовестный бухгалтер может найти множество способов «нагреть руки». Некоторые наиболее распространенные из них рассмотрим в данном разделе.