Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
При этом убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.
И, наконец, суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, при переносе на будущие периоды уменьшают налоговую базу по аналогичным операциям. То же самое – и с ФИСС.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Налогоплательщик может воспользоваться налоговым вычетом (по прошлым убыткам) только при подаче налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Важно: налоговый агент не может учесть такой налоговый вычет при исчислении и удержании налога (см. Письмо Минфина РФ от 15.09.2011 № 03-04-05/4-665), а возврат налога при применении права на налоговый вычет может осуществить только налоговый орган, по факту его выявления. После получения от налогоплательщика заявления и подтверждающих документов налоговый орган в течение 3-х месяцев проводит камеральную проверку, а затем возвращает деньги. Пока Налоговым кодексом не предусмотрен перечень и вид документов, который должен предоставить налогоплательщик при подтверждении объема понесенного убытка. Из этого делаем вывод, что если налогоплательщик понес убытки при осуществлении операций через налогового агента, то форма (вид) таких документов может быть предусмотрена налоговым агентом. Например, в виде произвольной справки о размере понесенных убытков.
Доходы по операциям с ценными бумагами, освобождаемые от налогообложения
Не урегулированные законодательством вопросы
При этом убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.
И, наконец, суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, при переносе на будущие периоды уменьшают налоговую базу по аналогичным операциям. То же самое – и с ФИСС.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Налогоплательщик может воспользоваться налоговым вычетом (по прошлым убыткам) только при подаче налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Важно: налоговый агент не может учесть такой налоговый вычет при исчислении и удержании налога (см. Письмо Минфина РФ от 15.09.2011 № 03-04-05/4-665), а возврат налога при применении права на налоговый вычет может осуществить только налоговый орган, по факту его выявления. После получения от налогоплательщика заявления и подтверждающих документов налоговый орган в течение 3-х месяцев проводит камеральную проверку, а затем возвращает деньги. Пока Налоговым кодексом не предусмотрен перечень и вид документов, который должен предоставить налогоплательщик при подтверждении объема понесенного убытка. Из этого делаем вывод, что если налогоплательщик понес убытки при осуществлении операций через налогового агента, то форма (вид) таких документов может быть предусмотрена налоговым агентом. Например, в виде произвольной справки о размере понесенных убытков.
Доходы по операциям с ценными бумагами, освобождаемые от налогообложения
Доходы по операциям с ценными бумагами, не подлежащие налогообложению, указаны в ст.217 Налогового кодекса.
А) Если на дату реализации (погашения) акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, не подлежат налогообложению:
– доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций;
– акции российских организаций, относящиеся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
– акции российских организаций, относящиеся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являющиеся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
– акции российских организаций, которые на дату их приобретения налогоплательщиком относ ились к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) стали относиться к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Вышеуказанные пункты применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.
Б) Не подлежат налогообложению суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств – участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.
А) Если на дату реализации (погашения) акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, не подлежат налогообложению:
– доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций;
– акции российских организаций, относящиеся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
– акции российских организаций, относящиеся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являющиеся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
– акции российских организаций, которые на дату их приобретения налогоплательщиком относ ились к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) стали относиться к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Вышеуказанные пункты применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.
Б) Не подлежат налогообложению суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств – участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.
Не урегулированные законодательством вопросы
По состоянию на конец весны 2012 года остается ряд неурегулированных вопросов. Например, п. 18 ст. 214.1 НК РФ устанавливает, что при наличии у налогоплательщика разных видов доходов очередность их выплаты устанавливается по соглашению налогоплательщика и налогового агента. Контролирующие органы не дают разъяснения о порядке применения данной нормы.
Кроме того, в связи с изменениями в НК РФ, вступившими в силу с 1 января 2012 года, в части включения в число налоговых агентов по ст. 214.1 НК РФ депозитария, осуществляющего выплату дохода по ценных бумагам с централизованным хранением, возникают вопросы в расчете налоговой базы, исчислении и уплате налога в случае, если такое лицо также является налоговым агентом, например, на основании заключенного договора на брокерское обслуживание.
Не урегулирован вопрос в отношении обменных операций, в случае если предметом договора мены являются облигации. В том числе при проведении эмитентом облигаций реструктуризации долга в виде различных юридических инструментов: договора мены, договора об отступном, встречных договоров купли-продажи.
Остаются вопросы и в отношении расчета налоговой базы по РЕПО. Например, много вопросов вызывает расчет налоговой базы при осуществлении обмена ценных бумаг в рамках договора РЕПО. Так, например, не прописан порядок расчета дохода/убытка от приобретения ценных бумаг в рамках процедуры обмена и возможность учета возникшего убытка по операциям с ценными бумагами.
"Болезненным" вопросом также является учет дивидендов по ценным бумагам, являющимися объектом сделки РЕПО, у продавца по первой части РЕПО в случае их выплаты эмитентом между первой и второй частью РЕПО. В данном случае остается не ясным порядок "идентификации" таких доход для продавца. Дело в том, что на дату составления списка лиц, "претендующих" на дивиденды, продавец по первой части РЕПО не числится в составе акционеров. Однако по условиям договора РЕПО дивиденды должны быть переданы покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО. Соответственно, в случае если эмитентом был удержан налог при перечислении покупателю по первой части РЕПО, то при их передаче у продавца по первой части РЕПО возникает также объект налогообложения, что приводит к двойному налогообложению.
Помимо всего прочего не урегулирован порядок учета убытков в части предоставления документов, подтверждающих убыток. Много вопрос возникает при формировании справки 2-НДФЛ при осуществлении функций налогового агента по ст. 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ.
В условиях развивающегося рынка также возникают "пробелы" в законодательстве. Например, в отношении учета торговых операций на валюту и валютные пары, схожих по своей сути со своп-контрактами, но не являющимися финансовыми инструментами срочных сделок. У налогоплательщиков возникают проблемы с учетом доходов по таким операциям, поскольку они не подпадают под регулирование нормой ст. 214.1 НК РФ, а значит, подлежат налогообложению по общей норме.
Кроме того, в связи с изменениями в НК РФ, вступившими в силу с 1 января 2012 года, в части включения в число налоговых агентов по ст. 214.1 НК РФ депозитария, осуществляющего выплату дохода по ценных бумагам с централизованным хранением, возникают вопросы в расчете налоговой базы, исчислении и уплате налога в случае, если такое лицо также является налоговым агентом, например, на основании заключенного договора на брокерское обслуживание.
Не урегулирован вопрос в отношении обменных операций, в случае если предметом договора мены являются облигации. В том числе при проведении эмитентом облигаций реструктуризации долга в виде различных юридических инструментов: договора мены, договора об отступном, встречных договоров купли-продажи.
Остаются вопросы и в отношении расчета налоговой базы по РЕПО. Например, много вопросов вызывает расчет налоговой базы при осуществлении обмена ценных бумаг в рамках договора РЕПО. Так, например, не прописан порядок расчета дохода/убытка от приобретения ценных бумаг в рамках процедуры обмена и возможность учета возникшего убытка по операциям с ценными бумагами.
"Болезненным" вопросом также является учет дивидендов по ценным бумагам, являющимися объектом сделки РЕПО, у продавца по первой части РЕПО в случае их выплаты эмитентом между первой и второй частью РЕПО. В данном случае остается не ясным порядок "идентификации" таких доход для продавца. Дело в том, что на дату составления списка лиц, "претендующих" на дивиденды, продавец по первой части РЕПО не числится в составе акционеров. Однако по условиям договора РЕПО дивиденды должны быть переданы покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО. Соответственно, в случае если эмитентом был удержан налог при перечислении покупателю по первой части РЕПО, то при их передаче у продавца по первой части РЕПО возникает также объект налогообложения, что приводит к двойному налогообложению.
Помимо всего прочего не урегулирован порядок учета убытков в части предоставления документов, подтверждающих убыток. Много вопрос возникает при формировании справки 2-НДФЛ при осуществлении функций налогового агента по ст. 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ.
В условиях развивающегося рынка также возникают "пробелы" в законодательстве. Например, в отношении учета торговых операций на валюту и валютные пары, схожих по своей сути со своп-контрактами, но не являющимися финансовыми инструментами срочных сделок. У налогоплательщиков возникают проблемы с учетом доходов по таким операциям, поскольку они не подпадают под регулирование нормой ст. 214.1 НК РФ, а значит, подлежат налогообложению по общей норме.
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента