Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-61)применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (ф. № Т-73)применяется для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору.
Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию.
75. Понятие учетной политики
76. Раскрытие и изменение учетной политики
77. Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии
78. Упрощенная форма учета и бухгалтерская отчетность на малых предприятиях
79. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности
80. Порядок создания резерва по сомнительным долгам
81. Учет резервов предстоящих расходов
82. Инвентаризация: понятие, виды, причины, периодичность проведения
Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (ф. № Т-73)применяется для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору.
Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию.
75. Понятие учетной политики
Учетная политика– совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
Обязательными элементамиучетной политики являются:
1) разработанный организацией рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4) методы оценки активов и обязательств;
5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Лица, ответственные за составление учетной политики, обязаны выполнять следующие требования:
1) при условии, если организация только начинает самостоятельную деятельность, то учетная политика должна быть утверждена до окончания первого налогового периода;
2) в целях налогообложения в учетной политике записывают порядок определения выручки от обычных видов деятельности при определении налога на прибыль и др.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
1) полноту отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности;
2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;
3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько их экономического содержания, фактов и условий хозяйствования;
5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от их местонахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до 1-й публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
Обязательными элементамиучетной политики являются:
1) разработанный организацией рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4) методы оценки активов и обязательств;
5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Лица, ответственные за составление учетной политики, обязаны выполнять следующие требования:
1) при условии, если организация только начинает самостоятельную деятельность, то учетная политика должна быть утверждена до окончания первого налогового периода;
2) в целях налогообложения в учетной политике записывают порядок определения выручки от обычных видов деятельности при определении налога на прибыль и др.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
1) полноту отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности;
2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;
3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько их экономического содержания, фактов и условий хозяйствования;
5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от их местонахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до 1-й публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.
76. Раскрытие и изменение учетной политики
Организации должны раскрывать принятые при формировании учетной политики
способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учетаотносятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информации об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Учетная политика организации может изменяться в следующих случаях:
1) изменение законодательства РФ или нормативных актов;
2) разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
3) существенное изменение условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и др.).
Не признается изменением учетной политикиутверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованными оформляется в установленном порядке.
Последствия изменения учетной политикиоцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
Когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учетаотносятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информации об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Учетная политика организации может изменяться в следующих случаях:
1) изменение законодательства РФ или нормативных актов;
2) разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
3) существенное изменение условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и др.).
Не признается изменением учетной политикиутверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованными оформляется в установленном порядке.
Последствия изменения учетной политикиоцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
Когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
77. Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии
Субъекты малого предпринимательства– коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):
1) в промышленности – 100 человек;
2) в строительстве – 100 человек;
3) на транспорте – 100 человек;
4) в сельском хозяйстве – 60 человек;
5) в научно-технической сфере – 60 человек;
6) в оптовой торговле – 50 человек;
7) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;
8) в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.
Также к субъектам малого предпринимательства относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции (работ, услуг) и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более 100 в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.
Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.
Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».
При линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более 3 лет.
При выбытии основных средств их стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств», при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 90 «Продажи».
Учет материалов малому предприятию рекомендуется учитывать на счете 10 «Материалы».
При учете доходов и расходов кассовым методомзатраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство»только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.
Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) указывается по дебету счета 41 «Товары».
При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т. п.) дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Финансовые результаты малого предприятия учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».
1) в промышленности – 100 человек;
2) в строительстве – 100 человек;
3) на транспорте – 100 человек;
4) в сельском хозяйстве – 60 человек;
5) в научно-технической сфере – 60 человек;
6) в оптовой торговле – 50 человек;
7) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;
8) в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.
Также к субъектам малого предпринимательства относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции (работ, услуг) и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более 100 в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.
Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.
Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».
При линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более 3 лет.
При выбытии основных средств их стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств», при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 90 «Продажи».
Учет материалов малому предприятию рекомендуется учитывать на счете 10 «Материалы».
При учете доходов и расходов кассовым методомзатраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство»только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.
Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) указывается по дебету счета 41 «Товары».
При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т. п.) дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Финансовые результаты малого предприятия учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».
78. Упрощенная форма учета и бухгалтерская отчетность на малых предприятиях
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:
– простой форме бухгалтерского учета;
– форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (не более 30 в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (ф. № К-1).
Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета.
1. Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1).
2. Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2).
3. Ведомость учета затрат на производство (ф. № В-3).
4. Ведомость учета денежных средств и фондов (ф. № В-4).
5. Ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5).
6. Ведомость учета реализации (ф. № В-6).
7. Ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-6).
8. Ведомость учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7).
9. Ведомость учета оплаты труда (ф. № В-8).
10. Ведомость (шахматная) (ф. № В-9).
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях (по дебету счета и по кредиту).
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи.
Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
В состав годовой бухгалтерской отчетности малого предприятиявключаются:
1). бухгалтерский баланс (ф. № 1);
2). отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
3). отчет о движении капитала (ф. № 3);
4). отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
5). приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
6). пояснительная записка;
7). отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией (ф. № 2–2);
8). справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета.
Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.
День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Годовую бухгалтерскую отчетность также обязаны предоставлять малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.
– простой форме бухгалтерского учета;
– форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (не более 30 в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (ф. № К-1).
Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета.
1. Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1).
2. Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2).
3. Ведомость учета затрат на производство (ф. № В-3).
4. Ведомость учета денежных средств и фондов (ф. № В-4).
5. Ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5).
6. Ведомость учета реализации (ф. № В-6).
7. Ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-6).
8. Ведомость учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7).
9. Ведомость учета оплаты труда (ф. № В-8).
10. Ведомость (шахматная) (ф. № В-9).
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях (по дебету счета и по кредиту).
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи.
Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
В состав годовой бухгалтерской отчетности малого предприятиявключаются:
1). бухгалтерский баланс (ф. № 1);
2). отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
3). отчет о движении капитала (ф. № 3);
4). отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
5). приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
6). пояснительная записка;
7). отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией (ф. № 2–2);
8). справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета.
Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.
День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Годовую бухгалтерскую отчетность также обязаны предоставлять малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.
79. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности
Индивидуальные предприниматели– физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходови хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т. е. после фактического получения дохода и совершения расхода.
В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на налоговые вычеты.
В доходвключаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Учет расходов индивидуальными предпринимателямиведется с учетом следующих особенностей:
– стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
– расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (работ, услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;
– в случае, когда деятельность носит сезонный характер, то затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы;
– амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– амортизационные отчисления;
– прочие расходы.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходови хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т. е. после фактического получения дохода и совершения расхода.
В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на налоговые вычеты.
В доходвключаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Учет расходов индивидуальными предпринимателямиведется с учетом следующих особенностей:
– стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
– расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (работ, услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;
– в случае, когда деятельность носит сезонный характер, то затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы;
– амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– амортизационные отчисления;
– прочие расходы.
80. Порядок создания резерва по сомнительным долгам
Учетная политика предусматривает отражение порядка создания резерва по сомнительным долгам.
В условиях нестабильности экономики многие предприятия оказываются неплатежеспособными. Для того чтобы организации могли застраховать себя от финансовых убытков, они формируют резерв по сомнительным долгам.
Прежде чем создавать резерв, необходимо выяснить информацию о платежеспособности должника и вероятные сроки погашения обязательств. Эти сведения необходимы, для того чтобы определить размер отчислений денежных средств в резерв.
По результатам инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами руководство предприятия принимает решение о создании резерва по сомнительным долгам. При этом выявленную задолженность классифицируют следующим образом:
– сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней;
– сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней;
– сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней.
Создание резерва должно быть подтверждено приказом или распоряжением директора организации либо лицом, его заменяющим. Для целей бухгалтерского учета суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма создаваемого резерване может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Средства резерва используются исключительно для покрытия убытков от безнадежных долгов.
Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. В учете отражается запись:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Если сумма резерва по сомнительным долгам не полностью использована, то она переносится на следующий отчетный (налоговый) период.
Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Если сумма создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном году.
Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва предыдущего отчетного (налогового) периода больше, то разница относится на внереализационные расходы.
Долги, не востребованные другими организациями, признаются доходом предприятия-дебитора.
В условиях нестабильности экономики многие предприятия оказываются неплатежеспособными. Для того чтобы организации могли застраховать себя от финансовых убытков, они формируют резерв по сомнительным долгам.
Прежде чем создавать резерв, необходимо выяснить информацию о платежеспособности должника и вероятные сроки погашения обязательств. Эти сведения необходимы, для того чтобы определить размер отчислений денежных средств в резерв.
По результатам инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами руководство предприятия принимает решение о создании резерва по сомнительным долгам. При этом выявленную задолженность классифицируют следующим образом:
– сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней;
– сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней;
– сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней.
Создание резерва должно быть подтверждено приказом или распоряжением директора организации либо лицом, его заменяющим. Для целей бухгалтерского учета суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма создаваемого резерване может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Средства резерва используются исключительно для покрытия убытков от безнадежных долгов.
Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. В учете отражается запись:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Если сумма резерва по сомнительным долгам не полностью использована, то она переносится на следующий отчетный (налоговый) период.
Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Если сумма создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном году.
Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва предыдущего отчетного (налогового) периода больше, то разница относится на внереализационные расходы.
Долги, не востребованные другими организациями, признаются доходом предприятия-дебитора.
81. Учет резервов предстоящих расходов
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:
– предстоящую оплату отпусков работникам;
– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
– выплату вознаграждений по итогам работы за год;
– ремонт основных средств;
– производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Факт создания резерва предстоящих расходов отражается в приказе об учетной политике.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. В учете отражаются следующие записи.
1. Образование резерва предстоящих расходов за счет издержек основного и вспомогательного производства:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
2. Отчисления в резерв предстоящих расходов за счет общепроизводственных затрат:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
3. Отчисления в резерв за счет общехозяйственных расходов:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
4. Образование резерва за счет расходов на продажу продукции:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Использование средств резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
1. Списание фактических расходов на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2. Списание фактических расходов на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».
3. Использование резерва на покрытие затрат по амортизации средств:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
4. Использование резерва на покрытие общехозяйственных затрат:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
– предстоящую оплату отпусков работникам;
– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
– выплату вознаграждений по итогам работы за год;
– ремонт основных средств;
– производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Факт создания резерва предстоящих расходов отражается в приказе об учетной политике.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. В учете отражаются следующие записи.
1. Образование резерва предстоящих расходов за счет издержек основного и вспомогательного производства:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
2. Отчисления в резерв предстоящих расходов за счет общепроизводственных затрат:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
3. Отчисления в резерв за счет общехозяйственных расходов:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
4. Образование резерва за счет расходов на продажу продукции:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Использование средств резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
1. Списание фактических расходов на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2. Списание фактических расходов на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».
3. Использование резерва на покрытие затрат по амортизации средств:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
4. Использование резерва на покрытие общехозяйственных затрат:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
82. Инвентаризация: понятие, виды, причины, периодичность проведения
Инвентаризация– проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств, остатков средств на счетах в банке и остальных расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризации подлежат все имущество организации и все виды финансовых обязательств. Инвентаризация обязательна для всех государственных, кооперативных и общественных организаций и учреждений.