При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации.
Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока полезного использования.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Сумма амортизации по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета осуществляется начисление амортизации, по дебету – списание износа.
1. Начислена амортизация по нематериальным активам:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»)
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
2. Списана сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Различают следующие способы начисления амортизации по нематериальным активам:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
53. Документальное оформление материально-производственных запасов
54. Учет материально-производственных запасов
55. Оценка готовой продукции
56. Учет отгрузки готовой продукции
57. Учет расходов на продажу
58. Операционные доходы и расходы
59. Внереализационные доходы и расходы
60. Доходы и расходы будущих периодов
Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока полезного использования.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Сумма амортизации по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета осуществляется начисление амортизации, по дебету – списание износа.
1. Начислена амортизация по нематериальным активам:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»)
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
2. Списана сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Различают следующие способы начисления амортизации по нематериальным активам:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
53. Документальное оформление материально-производственных запасов
Операции по движениюматериально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.
Доверенность (формы М-2 или М-2а)на получение материалов и соответствующие документы выдаются уполномоченному лицу для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации). Доверенность в одном экземпляреоформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, актыи другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4)при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляресоставляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.
При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов (форма № М-7). Акт в двух экземплярахсоставляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8)и Требование-накладную (форма № М-11).
Лимитно-заборные картыпредназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.
Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц.
При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.
При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
В Карточке учета материалов (форма № М-17)отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.
Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Акт составляется в трех экземплярахкомиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.
Доверенность (формы М-2 или М-2а)на получение материалов и соответствующие документы выдаются уполномоченному лицу для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации). Доверенность в одном экземпляреоформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, актыи другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4)при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляресоставляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.
При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов (форма № М-7). Акт в двух экземплярахсоставляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8)и Требование-накладную (форма № М-11).
Лимитно-заборные картыпредназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.
Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц.
При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.
При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
В Карточке учета материалов (форма № М-17)отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.
Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Акт составляется в трех экземплярахкомиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.
54. Учет материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы– активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется из затрат на приобретение.
Для учета запасов предназначены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На счете 10 «Материалы» запасы учитываются по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической.
При учете материалов по учетным ценамразница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Превышение фактической себестоимости над плановой отражается следующей проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Отрицательные отклонения (фактическая себестоимость ниже плановой) сторнируются.
Организации, осуществляющие заготовление запасов, относящихся к средствам в обороте, применяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
1. Отражена покупная стоимость запасов:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Отражена стоимость фактически поступивших и оприходованных запасов:
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
3. Отражена положительная сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой:
Дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
4. Отражена отрицательная сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Списание запасов в производство осуществляется одним из следующих методов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости.Оценка материально-производственных запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
– по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Списание стоимости материально-производственных запасов отражается записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)
Кредит счета 10 «Материалы».
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется из затрат на приобретение.
Для учета запасов предназначены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На счете 10 «Материалы» запасы учитываются по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической.
При учете материалов по учетным ценамразница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Превышение фактической себестоимости над плановой отражается следующей проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Отрицательные отклонения (фактическая себестоимость ниже плановой) сторнируются.
Организации, осуществляющие заготовление запасов, относящихся к средствам в обороте, применяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
1. Отражена покупная стоимость запасов:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Отражена стоимость фактически поступивших и оприходованных запасов:
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
3. Отражена положительная сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой:
Дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
4. Отражена отрицательная сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Списание запасов в производство осуществляется одним из следующих методов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости.Оценка материально-производственных запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
– по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Списание стоимости материально-производственных запасов отражается записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)
Кредит счета 10 «Материалы».
55. Оценка готовой продукции
Готовая продукцияявляется частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Организация учета готовой продукциидолжна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.
Учет готовой продукции осуществляется в количественныхи стоимостных показателях.
Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т. д.).
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).
Организации, занимающиеся промышленной, сельскохозяйственной и иной производственной деятельностью, применяют счет 43 «Готовая продукция». По дебету этого счета отражается принятие к учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. В учете это отражается записью:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Выручка от реализации готовой продукции отражается:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета «Готовая продукция».
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись: Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция».
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции(при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяются пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Отпуск готовой продукции покупателям(заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных. Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.
Организация учета готовой продукциидолжна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.
Учет готовой продукции осуществляется в количественныхи стоимостных показателях.
Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т. д.).
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).
Организации, занимающиеся промышленной, сельскохозяйственной и иной производственной деятельностью, применяют счет 43 «Готовая продукция». По дебету этого счета отражается принятие к учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. В учете это отражается записью:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Выручка от реализации готовой продукции отражается:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета «Готовая продукция».
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись: Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция».
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции(при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяются пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Отпуск готовой продукции покупателям(заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных. Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.
56. Учет отгрузки готовой продукции
Учет отгрузки (отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) в организациях осуществляется на основании накладных.
В качестве типовой формы накладной может использоваться «Накладная на отпуск материалов на сторону» (форма № М-15).
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукциина складе, в подразделениях организации является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
На основании накладных на отпуск готовой продукции отдел сбыта выписывает счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется расчетный документ и предъявляется ему к оплате.
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов.
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами – счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства».
Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.
Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета учета 23 «Вспомогательные производства».
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним.
Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а соответствующая сумма списывается в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В качестве типовой формы накладной может использоваться «Накладная на отпуск материалов на сторону» (форма № М-15).
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукциина складе, в подразделениях организации является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
На основании накладных на отпуск готовой продукции отдел сбыта выписывает счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется расчетный документ и предъявляется ему к оплате.
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов.
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами – счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства».
Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.
Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета учета 23 «Вспомогательные производства».
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним.
Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а соответствующая сумма списывается в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
57. Учет расходов на продажу
Продажа продукции (работ, услуг)сопровождается определенными затратами. В бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен
счет 44 «Расходы на продажу».
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы:
– на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
– по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
– комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
– по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
– на рекламу;
– на представительские расходы;
– другие аналогичные по назначению расходы.
В торговых организацияхна данном счете отражаются следующие расходы, на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, по хранению и подработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию(свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются:
– операционные расходы;
– общезаготовительные расходы;
– на содержание заготовительных и приемных пунктов;
– на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу»накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».
При частичном списании подлежат распределению:
– в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
– в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
– в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
1. Отражены расходы на продажу готовой продукции:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета».
2. Списана часть расходов на себестоимость продаж продукции:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы:
– на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
– по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
– комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
– по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
– на рекламу;
– на представительские расходы;
– другие аналогичные по назначению расходы.
В торговых организацияхна данном счете отражаются следующие расходы, на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, по хранению и подработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию(свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются:
– операционные расходы;
– общезаготовительные расходы;
– на содержание заготовительных и приемных пунктов;
– на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу»накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».
При частичном списании подлежат распределению:
– в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
– в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
– в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
1. Отражены расходы на продажу готовой продукции:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета».
2. Списана часть расходов на себестоимость продаж продукции:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
58. Операционные доходы и расходы
Операционными доходами являются:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Операционными расходами являются:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
– прочие операционные расходы.
Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета отражаются прочие операционные доходы, по дебету – операционные расходы.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительнов течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
1. Списаны доходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
2. Списаны расходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Операционными расходами являются:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
– прочие операционные расходы.
Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета отражаются прочие операционные доходы, по дебету – операционные расходы.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительнов течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
1. Списаны доходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
2. Списаны расходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
59. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационными доходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, активы; полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.
Внереализационными расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.
Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы внереализационных доходов. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» – внереализационные расходы.
Учет внереализационных доходов.
1. Отражена сумма штрафа за невыполнение договорных обязательств:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
2. Списание кредиторской задолженности: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
3. Отражена сумма положительной курсовой разницы:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Учет внереализационных расходов.
1. С расчетного счета организации перечислены денежные средства в счет оплаты пеней за нарушение условий договора поставки готовой продукции:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетные счета».
2. Списание дебиторской задолженности:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
3. Показана сумма уценки готовой продукции:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
Отражение конечного финансового результата отражается следующей записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»)
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»).
Списание внереализационных доходов отражается:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».
Списание внереализационных расходов:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, активы; полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.
Внереализационными расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.
Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы внереализационных доходов. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» – внереализационные расходы.
Учет внереализационных доходов.
1. Отражена сумма штрафа за невыполнение договорных обязательств:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
2. Списание кредиторской задолженности: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
3. Отражена сумма положительной курсовой разницы:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Учет внереализационных расходов.
1. С расчетного счета организации перечислены денежные средства в счет оплаты пеней за нарушение условий договора поставки готовой продукции:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетные счета».
2. Списание дебиторской задолженности:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
3. Показана сумма уценки готовой продукции:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
Отражение конечного финансового результата отражается следующей записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»)
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»).
Списание внереализационных доходов отражается:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».
Списание внереализационных расходов:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
60. Доходы и расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов– доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др. В бухгалтерском учете такие доходы учитываются на