б) стоимости многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД) она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;
   в) стоимости упаковки;
   г) соответствующей части стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:
   • сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью вывозимых товаров;
   • инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве вывозимых товаров;
   • вспомогательных материалов, израсходованных при производстве вывозимых товаров;
   • инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей;
   д) лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;
   е) поступающей продавцу прямо или косвенно части дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории РФ;
   ж) налогов (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемых на таможенной территории РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории РФ.
    Метод по стоимости сделки с идентичными товарами.
   Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена приведенным выше методом, т. е. по цене сделки, то таможенная стоимость определяется по стоимости сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными с таможенной территории Российской Федерации в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары, а также проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.
    Метод по стоимости сделки с однородными товарами.
   Метод применяется, если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена методом по стоимости сделки с идентичным и товарами, и таможенной стоимостью товаров в таком случае является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза из РФ в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными с таможенной территории РФ в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары, а также проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.
    Метод сложения.
   Метод применяется, если невозможно использовать метод по стоимости сделки с однородными товарами, а в качестве основы принимается расчетная стоимость вывозимых товаров, которая определяется путем сложения:
   а) суммы расходов, произведенных на изготовление или приобретение материалов, и расходов, произведенных на производство, а также на иные операции, связанные с производством вывозимых товаров;
   б) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в Российской Федерации для вывоза в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары.
    Резервный метод.
   Резервный метод предполагает, что при определении таможенной стоимости вывозимых товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных Правилами требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть вывезены в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары.
   Таможенная стоимость вывозимых товаров заявляется декларантом в грузовой таможенной декларации (ГТД). Неотъемлемой частью ГТД является декларация таможенной стоимости, формы бланков которой и инструкция о порядке заполнения утверждены приказом ФТС РФ от 1 сентября 2006 г. № 829.

2.3. Таможенные пошлины

   Под таможенной пошлиной понимается обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
   Основным законодательным актом, регулирующим применение таможенных пошлин, является Закон о таможенном тарифе.
   В свою очередь основой для определения величины ввозной таможенной пошлины является утвержденный Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с утвержденным для этих целей классификатором видов товаров – Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ), которая составляется и корректируется исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров.
   ТН ВЭД СНГ принята Соглашением о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств, подписанным в г. Москве 3 ноября 1995 г., а 2-е издание ТН ВЭД СНГ, которым в настоящее время пользуются как таможенные органы, так и участники ВЭД, подготовлено ГТК РФ и утверждено Советом руководителей таможенных служб содружества.
   Согласно п. 3 ст. 4 Закона о таможенном тарифе ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ. Как правило, вывозные таможенные пошлины применяются при экспорте товаров из РФ за пределы государств – участников Таможенного союза (Киргизская Республика, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Таджикистан). Ставки в отношении таких товаров установлены Постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. № 795.
   В этом в случае, если товары вывозятся на территорию одного из названных государств, но экспортный контракт заключен между резидентом РФ и нерезидентом страны – участника Таможенного союза, то к экспортируемым товарам таможенные пошлины применяются в размере, установленном для товаров, вывозимых с территории РФ за пределы государств – участников соглашений о Таможенном союзе.
   Законодательно установлены следующие виды ставок вывозных таможенных пошлин:
   1) адвалорные, т. е. начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров.
   Пример: вывозная пошлина на удобрения минеральные или химические и прочие, содержащие нитраты и фосфаты, код ТН 3105 51 000 0, установлена в размере 5 % от таможенной стоимости;
   2) специфические, т. е. начисляемые в установленном размере (в долларах США или в ЕВРО) за единицу облагаемых товаров.
   Пример: при вывозе необработанных шкур овец или шкурок ягнят, код ТН ВЭД 4102, таможенная пошлина уплачивается в размере 500 евро за 1000 кг.
   3) комбинированные, т. е. сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
   Пример: экспорт соевых бобов, код ТН ВЭД 1201 00, сопровождается уплатой пошлины в размере 20 % от таможенной стоимости, но не менее 35 ЕВРО за один кг.
   Исчисление таможенной пошлины производится в валюте РФ.
   Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, производится по формуле:
ТП = ТС х Ст,
   где ТП – сумма таможенной пошлины;
   ТС – таможенная стоимость товара (в рублях);
   Ст – ставка таможенной пошлины, установленная в процентах от таможенной стоимости товара.
 
   Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам, производится по формуле:
ТП = Ст х НВ х К,
   где ТП – сумма таможенной пошлины;
   Ст – ставка таможенной пошлины в евро или долларах США за единицу товара;
   НВ – количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении;
   К – курс ЕВРО или доллара США, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.
 
   Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированной ставке, производится следующим образом.
   Сначала исчисляется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах от таможенной стоимости, затем исчисляется размер таможенной пошлины по специфической ставке по формуле.
   Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм (п. 17–21 Методических указаний о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, направленных Письмом ГТК России от 27 декабря 2000 г. № 01–06/38024).

2.4. Таможенные сборы

    Плательщикамитаможенных сборов являются декларанты, а также и иные лица, на которых ТмК РФ возложена обязанность уплачивать таможенные сборы.
    Таможенные сборы уплачиваются:за таможенное оформление – до подачи таможенной декларации или одновременно с ее подачей; за таможенное сопровождение – до начала фактического осуществления таможенного сопровождения; за хранение – до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада.
   Таможенный кодекс РФ (ст. 357.10) устанавливает, что размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 рублей.
   Непосредственно величины ставок таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ. С 1 января 2005 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров».
   В частности, таможенные сборы за таможенное оформление товаров уплачиваются по следующим ставкам:
   • 500 рублей – за товары, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей;
   • 1000 рублей – за товары, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей;
   • 2000 рублей – за товары, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей.
   За таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30000 тыс. рублей 1 копейку и более таможенный сбор составит – 100 тыс. рублей.
   При таможенном оформлении товаров, перемещаемых железнодорожным транспортом через таможенную территорию РФ, сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 500 рублей в отношении каждой партии товаров, перевозимых по одной железнодорожной накладной, в одном транспортном средстве.
   При таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд (исключая легковые автомобили), сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 250 рублей.
   Размеры остальных таможенных сборов определены в ТмК.
   Статьей 357.9 ТмК РФ установлен перечень случаев освобождения от уплаты таможенных сборов, которым установлено, что таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении:
   • товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и вывозимых с этой территории и относящихся к безвозмездной помощи (содействию);
   • товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств;
   • товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях, по решению Правительства РФ;
   • товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5000 рублей;
   • товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;
   • товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения;
   • иных товаров.
   Таможенные сборы за хранение не взимаются:
   • при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на склад таможенного органа;
   • в иных случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

2.5. Порядок уплаты таможенных платежей

   Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации. Таможенные платежи вправе уплатить декларант либо иное заинтересованное лицо.
   При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТмК РФ.
   При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТмК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима.
   Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей. Они уплачиваются по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.
   По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме.
   Подтверждение составляется в двух экземплярах, один из которых выдается плательщику, второй – остается в таможенном органе. Форма подтверждения приведена в Методических указаниях, утвержденных Распоряжением ГТК РФ от 27 ноября 2003 г. № 647-р.
   Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной (ст. 332 ТмК РФ):
   1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;
   2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;
   3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, – с момента принятия заявления о зачете;
   4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;
   5) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика;
   и др.
   Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, или определяемые ею иные таможенные органы по заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов в письменной форме могут изменить срок уплаты таможенных пошлин, налогов. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки, которые предоставляются на срок от одного до шести месяцев.
   Отсрочка или рассрочка предоставляется плательщику таможенных пошлин, налогов при наличии хотя бы одного из следующих оснований (статья 334 ТмК РФ):
   1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
   2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
   3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
   4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.
   Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется (статья 335 ТмК РФ), если в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки:
   1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства РФ;
   2) возбуждена процедура банкротства.
   За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, а также в иных случаях, предусмотренных ТмК РФ, взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов (статья 336 ТмК РФ).
   Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.
   В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно.
   Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц производится: путем взыскания в бесспорном порядке таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (ст. 351 ТмК РФ); путем взыскания в судебном порядке – за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены; в порядке, определенном ст. 47 Налогового кодекса РФ – за счет иного имущества должника.
   Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических лиц производится только в судебном порядке.
   До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет лицу, ответственному за их уплату, требование об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТмК РФ).
   Принудительное взыскание таможенных платежей не производится:
   • если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги;
   • если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.
   При неуплате таможенных пошлин, налогов в установленный срок (просрочке) уплачиваются пени.
   Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков их уплаты по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ (действующей в период просрочки), от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки).
   Если же суммы таможенных платежей уплачены (или взысканы) излишне, то такие суммы подлежат возврату. В этом случае согласно п. 12 ст. 78 НК РФ применяется общий порядок возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени.
   Поэтому положения Таможенного кодекса РФ, касающиеся возврата излишне уплаченных сумм, применяются в части, не противоречащей положениям ст. 78 НК РФ.
   На сумму излишне уплаченных таможенных платежей, не возвращенных в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
   Если излишняя уплата таможенных платежей производилась в иностранной валюте, проценты начисляются на сумму излишне уплаченных таможенных платежей, пересчитанную в валюту РФ по курсу Банка России на день излишней уплаты.

Глава 3
Таможенное оформление

3.1. Понятие таможенного оформления

   Все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, предусмотренных ТмК РФ.
   Под таможенным оформлением понимается процедура помещения товаров под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима.
   Таможенное оформление товаров начинается:
   •  при ввозе товаров– в момент представления таможенному органу предварительной таможенной декларации либо документов в соответствии со статьей 72 ТмК РФ, а в случаях, предусмотренных ТмК РФ, – устного заявления либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление;
   •  при вывозе товаров– в момент представления таможенной декларации, а в случаях, предусмотренных ТмК РФ, – устного заявления либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление.
   ТмК РФ (ст. 62) определяет, что таможенное оформление товаров производится в местах нахождения таможенных органов во время работы этих органов.
   При этом по просьбе заинтересованного лица, за его счет и с согласия таможенного органа таможенное оформление может производиться в иных местах и вне времени работы таможенного органа РФ. В этом случае, сборы за таможенное оформление взимаются в повышенном размере.
   В некоторых случаях таможенное оформление производится вне места нахождения отправителя товаров в связи с тем, что определенные категории товаров по решению ГТК России оформляются только определенными таможенными органами РФ (в этом случае таможенные сборы взимаются как обычно).
   Для таможенного оформления товаров, предназначенных на экспорт, совершаются следующие действия:
   1) представление товаров таможенному органу;
   2) декларирование товаров;
   3) уплата таможенных платежей.
   Таможенное оформление завершается совершением таможенных операций, необходимых для применения к товарам таможенных процедур, для помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, если такой таможенный режим действует в течение определенного срока, а также для исчисления и взимания таможенных платежей.
   Если экспортер не хочет заниматься таможенным оформлением самостоятельно, он может воспользоваться услугами таможенного брокера.

3.2. Таможенный брокер

   Таможенный брокер (представитель) – это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТмК РФ. Таможенным брокером может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей). Реестр утвержден приказом ГТК РФ от 19 декабря 2003 г. № 1487, свободен для ознакомления и содержит информацию о наименовании и местонахождении организации, внесенной в реестр, номер соответствующего свидетельства и дату его выдачи, а также наличие ограничений по производству таможенного оформления в части отдельных товаров, видов транспорта, регионов деятельности, видов таможенных операций.
   Деятельность таможенного брокера может осуществляться:
   • в регионе деятельности одной таможни;
   • в регионах деятельности нескольких таможен, подчиненных одному региональному таможенному управлению;
   • на всей территории РФ или в регионах деятельности нескольких региональных таможенных управлений.
   Отношения таможенного брокера (представителя) с декларантами и другими заинтересованными лицами строятся на договорной основе. Договор заключается в простой письменной форме в порядке, определенном Гражданском кодексом РФ. Указанные договоры относятся законодательством к публичным, поэтому отказ таможенного брокера (представителя) от заключения договора при наличии у него возможности оказать услугу или выполнить работу не допускается.
   При совершении таможенных операций таможенный брокер обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает таможенного брокера представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами.
   Таможенный брокер вправе выступать поручителем перед таможенными органами за исполнение обязательств по уплате таможенных платежей представляемым им лицом, если в соответствии с ТмК РФ требуется представление обеспечения их уплаты.
   Таможенный брокер вправе требовать от представляемого лица представления документов и сведений, необходимых для таможенного оформления, в том числе содержащих информацию, составляющую коммерческую, банковскую или иную охраняемую законом тайну, и другую конфиденциальную информацию, и получать такие документы и сведения в сроки, обеспечивающие соблюдение требований ТмК РФ.
   Полученная от представляемых лиц информация, составляющая коммерческую, банковскую или иную охраняемую законом тайну, и другая конфиденциальная информация не должны разглашаться или использоваться таможенным брокером и его работниками для собственных целей, передаваться иным лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.