Страница:
Только что пришедшие люди не в курсе, что является показателем хорошей работы, а что плохой, за что будут наказывать и за что поощрять. Чтобы такого не было, нужно отладить механизмы обратной связи. Например, можно проводить письменные опросы сотрудников, у которых заканчивается испытательный срок.
Мотивация – это метод эффективного воздействия на персонал, позволяющий значительно увеличить продуктивность любой компании.
Практически в каждом человеке существует внутренняя мотивация к определенной деятельности, в том числе и к работе. Этот позитивный настрой необходимо постоянно поддерживать. Необходимо создавать у работника ощущение сопричастности общему делу, дать возможность увидеть результаты своей работы и перспективы возможного карьерного роста.
Огромную роль в процессе мотивации персонала играет корпоративная культура, благоприятный климат в коллективе, который нужно поддерживать, используя при этом различные способы:
1) периодически организовывать для сотрудников различные мероприятия: экскурсии по историческим местам, коллективные посещения музеев, театров, кино;
2) вместе праздновать встречу Нового года, отмечаем День рождения компании – совместные праздники заметно поднимают командный дух, способствуют сплоченности коллектива и весьма благотворно влияют на рабочий процесс в целом.
Организациям, которые не могут обеспечить работникам получение высокой заработной платы, целесообразно шире применять методы нематериального стимулирования.
Относительно невысокий уровень заработной платы может компенсироваться бесплатным питанием на работе, предоставлением работникам возможности использовать в личных целях служебный транспорт (во внерабочее время, разумеется) и т. п. очень важно ориентировать работников на то, что по мере становления организации будет расти и их личное благосостояние. Для этого могут применяться такие способы стимулирования, как передача работникам на выгодных условиях акций компании и др.
На предприятиях, где среди работников много женщин (например, в легкой, пищевой промышленности), большее значение должно придаваться социальным программам (бесплатное содержание детей работников в дошкольных учреждениях, предоставление путевок для отдыха детей и работников с детьми, бесплатное медицинское обслуживание и т. п.).
Для формирования кадрового ядра, обеспечивающего конкурентоспособность коммерческой организации, создание фонда поощрения и поддержки развития сотрудников является весьма перспективным направлением работы службы персонала. Цель фонда – стимулирование развития профессиональных, интеллектуальных, личных качеств работников, сохранение их работоспособности, обеспечение лояльности организации.
Пример. Положим, у одного сотрудника стаж работы 15 лет, у другого сотрудника – 4 года. Коэффициент личной эффективности по результатам 2004 г. первого сотрудника составил 0,8, второго – 0,91. Средний размер фонда поощрения определен за 2004 г. в размере 60 000 рублей.
Фактический фонд поощрения за 2004 год составит: у первого работника -
0,3 × 60 000 руб. × 1,3 + 0,7 × 60 000 руб. × 0,8 = 57 000 руб.;
у второго – 0,3 × 60 000 руб. × 1,1 + 0,7 × 60 000 руб. × 1,3 = 74 400 руб.
Более конкретным становится такое понятие, как «ключевой работник»– это, по сути, те сотрудники, деятельность которых наиболее эффективна с точки зрения движения к стратегическим целям коммерческого предприятия.
В итоге идентификация конкретных действий и их привязка к стратегическим целям и критическим факторам успеха коммерческого предприятия способствуют:
1) повышению производительности труда – сотрудники видят, что именно требуется делать и к какому результату это должно привести;
2) сплоченности – личная деятельность сотрудников и деятельность их подразделения сочетаются с действиями других сотрудников и подразделений, они понимают, к чему должны привести совместные усилия, и в результате работают более осознанно и сплоченно;
3) минимизации ошибок – мониторинг эффективности конкретных действий и анализ процесса реализации поставленных целей позволяют вовремя выявить изменения внешней среды или исходных предпосылок.
Это позволяет скорректировать деятельность коммерческого предприятия с учетом новых обстоятельств, чтобы путь к достижению целей был наиболее правильным.
2.7. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии и роль главного бухгалтера
Глава 3. Бухгалтерская документация и особенности забалансового учета
3.1. Таблицы Плана счетов
Мотивация – это метод эффективного воздействия на персонал, позволяющий значительно увеличить продуктивность любой компании.
Практически в каждом человеке существует внутренняя мотивация к определенной деятельности, в том числе и к работе. Этот позитивный настрой необходимо постоянно поддерживать. Необходимо создавать у работника ощущение сопричастности общему делу, дать возможность увидеть результаты своей работы и перспективы возможного карьерного роста.
Огромную роль в процессе мотивации персонала играет корпоративная культура, благоприятный климат в коллективе, который нужно поддерживать, используя при этом различные способы:
1) периодически организовывать для сотрудников различные мероприятия: экскурсии по историческим местам, коллективные посещения музеев, театров, кино;
2) вместе праздновать встречу Нового года, отмечаем День рождения компании – совместные праздники заметно поднимают командный дух, способствуют сплоченности коллектива и весьма благотворно влияют на рабочий процесс в целом.
Организациям, которые не могут обеспечить работникам получение высокой заработной платы, целесообразно шире применять методы нематериального стимулирования.
Относительно невысокий уровень заработной платы может компенсироваться бесплатным питанием на работе, предоставлением работникам возможности использовать в личных целях служебный транспорт (во внерабочее время, разумеется) и т. п. очень важно ориентировать работников на то, что по мере становления организации будет расти и их личное благосостояние. Для этого могут применяться такие способы стимулирования, как передача работникам на выгодных условиях акций компании и др.
На предприятиях, где среди работников много женщин (например, в легкой, пищевой промышленности), большее значение должно придаваться социальным программам (бесплатное содержание детей работников в дошкольных учреждениях, предоставление путевок для отдыха детей и работников с детьми, бесплатное медицинское обслуживание и т. п.).
Для формирования кадрового ядра, обеспечивающего конкурентоспособность коммерческой организации, создание фонда поощрения и поддержки развития сотрудников является весьма перспективным направлением работы службы персонала. Цель фонда – стимулирование развития профессиональных, интеллектуальных, личных качеств работников, сохранение их работоспособности, обеспечение лояльности организации.
Пример. Положим, у одного сотрудника стаж работы 15 лет, у другого сотрудника – 4 года. Коэффициент личной эффективности по результатам 2004 г. первого сотрудника составил 0,8, второго – 0,91. Средний размер фонда поощрения определен за 2004 г. в размере 60 000 рублей.
Фактический фонд поощрения за 2004 год составит: у первого работника -
0,3 × 60 000 руб. × 1,3 + 0,7 × 60 000 руб. × 0,8 = 57 000 руб.;
у второго – 0,3 × 60 000 руб. × 1,1 + 0,7 × 60 000 руб. × 1,3 = 74 400 руб.
Более конкретным становится такое понятие, как «ключевой работник»– это, по сути, те сотрудники, деятельность которых наиболее эффективна с точки зрения движения к стратегическим целям коммерческого предприятия.
В итоге идентификация конкретных действий и их привязка к стратегическим целям и критическим факторам успеха коммерческого предприятия способствуют:
1) повышению производительности труда – сотрудники видят, что именно требуется делать и к какому результату это должно привести;
2) сплоченности – личная деятельность сотрудников и деятельность их подразделения сочетаются с действиями других сотрудников и подразделений, они понимают, к чему должны привести совместные усилия, и в результате работают более осознанно и сплоченно;
3) минимизации ошибок – мониторинг эффективности конкретных действий и анализ процесса реализации поставленных целей позволяют вовремя выявить изменения внешней среды или исходных предпосылок.
Это позволяет скорректировать деятельность коммерческого предприятия с учетом новых обстоятельств, чтобы путь к достижению целей был наиболее правильным.
2.7. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии и роль главного бухгалтера
Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии – существенное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции. Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.
Тенденция развития предприятия может быть определена на основе бухгалтерского анализа.
Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана по прибыли.
Важнейшие функции бухгалтерского учета как информационно-аналитической подсистемы контура управления коммерческим предприятием:
1) контроль процесса производства и реализации продукции (работ, услуг);
2) обеспечение сохранности ценностей;
3) снабжение руководства и менеджеров различных уровней необходимой информацией;
4) поддержание обратной связи между производством и административно-хозяйственным аппаратом;
5) анализ хозяйственной деятельности.
Функция контроля процесса производства и реализации продукции осуществляется в трех видах:
1) предварительный контроль производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать ее конечный результат;
2) текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом;
3) последующий контроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и предвидеть дальнейший ход событий.
Функция обеспечения сохранности ценностей достигается использованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских проводок, охватывающих все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризации.
Информационная функция достигается непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в любой момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на предприятии.
Функция обратной связи реализуется налаженным сбором и анализом сведений о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах. Результаты этого анализа оперативно передаются в необходимые инстанции для принятия ответственных решений.
Аналитическая функция проявляется через профессионализм кадров, хорошее программное обеспечение и большой практический опыт руководства бухгалтерии. Она позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. С ее помощью выявляются основные рычаги рентабельности предприятия, находятся узкие места в хозяйственной деятельности, обобщается материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия.
Все перечисленные выше функции достаточно легко программируются на персональном компьютере, поскольку бухгалтерский учет имеет свой специфический язык кодирования хозяйственной деятельности и хозяйственных средств. Словарем этого языка служит план счетов бухгалтерского учета.
Структура бухгалтерии и организация дела в ней должны обеспечивать выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством. Главные задачи бухгалтерского учета на коммерческом предприятии:
1) предоставлять полную и точную информацию руководству предприятия о финансово-экономическом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и в области материальных поставок, о нарастающем дефиците денежных средств;
2) осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, сотрудниками предприятия по оплате труда и по средствам, выданным в подотчет;
3) контролировать работу материально-ответственных лиц предприятия;
4) отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;
5) нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту предприятия;
6) выполнять в срок и предоставлять в государственные контролирующие органы исчерпывающий и точный баланс, другую финансовую отчетность предприятия.
Главный бухгалтер – ключевая финансовая персона на предприятии, он несет абсолютную ответственность перед руководством коммерческого предприятия за выполнение указанных задач. Организация, управление и контроль повседневной, подчас рутинной, учетной работой – это главная обязанность главного бухгалтера по важности и профессиональной принадлежности.
На первый взгляд прозрачность бухгалтерского учета находится в некотором противоречии с соблюдением коммерческих тайн предприятия. Но это далеко не так. Четкость учета, его абсолютная ясность и легкая читаемость необходимы, в первую очередь, самому бухгалтеру, чтобы иметь возможность принимать важные решения в предельно сжатые сроки. Коммерческие тайны целесообразно выделять отдельно. Лучше, чтобы их было немного, тогда оберегать их будет легче.
Планировать положительный финансовый результат, обозначать его реальные границы, намечать пути достижения и затем воплощать принятое решение в виде первичных документов необходимо для успешного решения финансово-экономических проблем предприятия в современных условиях. Но для этого нужны дополнительные условия и полномочия.
Бухгалтер должен активно участвовать в формировании и осуществлении договорной, финансовой, налоговой и учетной политики предприятия. Каждый из этих элементов – составная часть общей экономической стратегии предприятия, и каждый теснейшим образом связан со многими зависящими и не зависящими от личности бухгалтера обстоятельствами.
Приведем дополнительные условия, которые нужны главному бухгалтеру коммерческого предприятия для успешного достижения прогнозируемого финансового результата:
1) ведущая роль бухгалтера на предприятии и его признанный авторитет в глазах руководителя;
2) четкие и отлаженные договорные отношения предприятия с дебиторами, кредиторами и финансовыми институтами;
3) деловые, партнерские и согласованные взаимодействия предприятия (через главного бухгалтера) с налоговой службой и другими контролирующими государственными органами;
4) выверенный, точный и оперативный механизм бухгалтерского учета на предприятии.
Ведущая роль бухгалтера на предприятии и его партнерские взаимоотношения с руководителем – это первый (ключевой) фактор, способствующий развитию планирования финансового результата и налоговых платежей. Правовой основой этих взаимоотношений является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ РФ «О бухгалтерском учете». Критериями этой формы сотрудничества, ее наличия могут служить, например, возможности главного бухгалтера участвовать в заключениях договоров со смежными организациями, а также оперативно и самостоятельно принимать важные финансово-экономические решения в отсутствие руководителя.
Второй важнейший элемент общей экономической стратегии предприятия – это его взаимоотношения с дебиторами и кредиторами. Участие главного бухгалтера в данном процессе совершенно необходимо, поскольку договорные отношения во многом предопределяют ритмичность работы, а также сроки и прогнозируемую величину финансового результата. Сложность формирования отношений с поставщиками, покупателями, кредитными и страховыми организациями часто возникает из-за отсутствия достоверной информации об их финансовой устойчивости, а получить ее, к сожалению, весьма сложно.
В странах с развитой рыночной экономикой коммерческие банки по договорам со своими клиентами предоставляют им подобные сведения, полученные по своим информационным сетям. В России это пока не принято: такую информацию относят к категории коммерческой тайны. Проблема установления объектов коммерческой тайны предприятия и их сохранения не очень проста. Чтобы ориентироваться в данном вопросе, следует знать, какую информацию российское законодательство относит (не относит) к коммерческим секретам. Согласно постановлению Правительства РСФСР от 5 декабря 1991 г. № 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну», не могут составлять коммерческую тайну предприятий и предпринимателей:
1) учредительные документы и Устав;
2) документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью;
3) сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности и другую информацию, необходимую для проверки правильности исчисления и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему РФ;
4) документы о платежеспособности;
5) информация о численности, составе работающих, их заработной плате, а также о наличии свободных рабочих мест;
6) данные об уплате налогов и обязательных платежей;
7) сведения о загрязнении окружающей среды, о нарушении антимонопольного законодательства, о несоблюдении безопасных условий труда, о реализации продукции, вредной для здоровья и размерах причиненного при этом ущерба;
8) данные об участии должностных лиц предприятия в кооперативах, малых предприятиях, товариществах, акционерных обществах и других коммерческих предприятиях.
Взаимодействие с налоговой инспекцией и другими контролирующими государственными органами – это третий существенный компонент общей экономической стратегии предприятия. Роль главного бухгалтера здесь чрезвычайно велика. Любые инструкции и предписания могут трактоваться по-разному, поэтому очень важно с самого начала найти взвешенный, уважительный и профессиональный стиль общения с представителями проверяющих организаций. В тех случаях, когда стороны не могут прийти к согласию следует проявлять определенную гибкость. В непринципиальных вопросах и в случаях незначительных сумм платежей целесообразно отдавать приоритет контролирующим органам, то есть придерживаться правила: «налоговый инспектор всегда прав». Это вовсе не исключает использования в решающих ситуациях третьей стороны, например арбитражного суда.
Учетная политика предприятия является одной из удачных форм договорных отношений с налоговой инспекцией в настоящее время. Если представители ФНС РФ приняли ее у предприятия без замечаний, то учетная политика становится своего рода разрешительным документом. Поэтому сомнительные и не очень ясные вопросы рекомендуем бухгалтеру включать в учетную политику в трактовке предприятия. Отсутствие возражений будет означать согласие с данной трактовкой. Кроме того, в настоящее время у организаций появилась возможность официальных письменных запросов, направляемых в территориальные органы ФНС РФ по интересующим их конкретным проблемам налогообложения.
Сдача баланса и отчетности – это самый главный момент, подводящий определенную черту во взаимоотношениях с налоговой инспекцией, фондами социального страхования и обеспечения, а также органами статистики. На этой стадии от бухгалтера требуется максимальное внимание, сдержанность, терпение и оптимизм. В любой ситуации бухгалтеру следует сохранять свою профессиональную гордость и чувство достоинства.
Организация бухгалтерского учета, а именно: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения – это четвертый важный элемент, способствующий проведению эффективной экономической политики предприятия. В большинстве случаев решение подобных вопросов в руках бухгалтера и полностью от него зависит. Современный бухгалтерский учет опирается на фундаментальные разработки отечественных и зарубежных ученых и практиков; является важнейшим разделом экономики и включает в себя все используемые сегодня виды учета: бухгалтерский, налоговый, управленческий, финансовый и инвестиционный.
Бухгалтерский учет, конечно не единственный источник информации, необходимой руководству коммерческого предприятия для принятия ответственных решений. Однако сущность бухгалтерской работы и ее исторический опыт показывают, что она с наибольшей полнотой и точностью отражает все аспекты деятельности фирм с учетом экономических законов, юридических норм и правил.
Как определено в ГК РФ, в рыночной экономике коммерческая деятельность ведется без привлечения бюджетных средств и при полной ответственности за ее конечный результат руководства и собственников (учредителей) организации. Поэтому право выбора количества и видов учета должно принадлежать только им. А требования государственных органов по предоставлению им определенной отчетности о деятельности организации должны быть сформулированы максимально четко, конкретно и экономически обоснованно. Отчетность не должна быть самоцелью коммерческой организации, и ее основной обязанностью.
И дело не только в налоговой отчетности. Одной из самой острых и мучительных проблем, препятствующих успешной деятельности коммерческих предприятий является чрезмерно жесткая и запутанная система налогообложения. Если исполнять все предъявляемые налоговые требования, то можно в кратчайшие сроки разорить любую, даже крепкую компанию. В странах с развитой рыночной экономикой платят налоги только прибыльные предприятия. Вот, например, какую рекомендацию дают предпринимателям ведущие специалисты по торговому бизнесу в Англии: «Никогда не ставьте налоговые соображения во главу угла при принятии деловых решений. Гораздо целесообразнее получать большую прибыль и платить большие налоги, чем не платить никаких налогов из-за отсутствия прибыли!». Что же касается учета и отчетности, по мнению многих бухгалтеров-профессионалов, есть настоятельная необходимость формирования всех категорий учета на базе первичных бухгалтерских документов, важными свойствами которых являются их юридический статус, взаимосвязанность и контролируемость.
На коммерческих предприятиях бухгалтерия на базе первичных документов обычно составляет журнал хозяйственных операций. Он достаточно легко преобразуется в логическую или статистическую бухгалтерскую модель, которая пригодна для определения зависимостей чистой прибыли от различных экономических характеристик при разных условиях хозяйствования. Это дает возможность предвидеть финансовый результат деятельности фирмы.
Накопленный опыт свидетельствует: на базе современного бухгалтерского учета можно и нужно решать любые практически значимые экономические проблемы коммерческих предприятий, вне зависимости о того, к какой конкретной сфере они относятся: управленческой, финансовой или налоговой.
Тенденция развития предприятия может быть определена на основе бухгалтерского анализа.
Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана по прибыли.
Важнейшие функции бухгалтерского учета как информационно-аналитической подсистемы контура управления коммерческим предприятием:
1) контроль процесса производства и реализации продукции (работ, услуг);
2) обеспечение сохранности ценностей;
3) снабжение руководства и менеджеров различных уровней необходимой информацией;
4) поддержание обратной связи между производством и административно-хозяйственным аппаратом;
5) анализ хозяйственной деятельности.
Функция контроля процесса производства и реализации продукции осуществляется в трех видах:
1) предварительный контроль производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать ее конечный результат;
2) текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом;
3) последующий контроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и предвидеть дальнейший ход событий.
Функция обеспечения сохранности ценностей достигается использованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских проводок, охватывающих все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризации.
Информационная функция достигается непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в любой момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на предприятии.
Функция обратной связи реализуется налаженным сбором и анализом сведений о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах. Результаты этого анализа оперативно передаются в необходимые инстанции для принятия ответственных решений.
Аналитическая функция проявляется через профессионализм кадров, хорошее программное обеспечение и большой практический опыт руководства бухгалтерии. Она позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. С ее помощью выявляются основные рычаги рентабельности предприятия, находятся узкие места в хозяйственной деятельности, обобщается материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия.
Все перечисленные выше функции достаточно легко программируются на персональном компьютере, поскольку бухгалтерский учет имеет свой специфический язык кодирования хозяйственной деятельности и хозяйственных средств. Словарем этого языка служит план счетов бухгалтерского учета.
Структура бухгалтерии и организация дела в ней должны обеспечивать выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством. Главные задачи бухгалтерского учета на коммерческом предприятии:
1) предоставлять полную и точную информацию руководству предприятия о финансово-экономическом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и в области материальных поставок, о нарастающем дефиците денежных средств;
2) осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, сотрудниками предприятия по оплате труда и по средствам, выданным в подотчет;
3) контролировать работу материально-ответственных лиц предприятия;
4) отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;
5) нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту предприятия;
6) выполнять в срок и предоставлять в государственные контролирующие органы исчерпывающий и точный баланс, другую финансовую отчетность предприятия.
Главный бухгалтер – ключевая финансовая персона на предприятии, он несет абсолютную ответственность перед руководством коммерческого предприятия за выполнение указанных задач. Организация, управление и контроль повседневной, подчас рутинной, учетной работой – это главная обязанность главного бухгалтера по важности и профессиональной принадлежности.
На первый взгляд прозрачность бухгалтерского учета находится в некотором противоречии с соблюдением коммерческих тайн предприятия. Но это далеко не так. Четкость учета, его абсолютная ясность и легкая читаемость необходимы, в первую очередь, самому бухгалтеру, чтобы иметь возможность принимать важные решения в предельно сжатые сроки. Коммерческие тайны целесообразно выделять отдельно. Лучше, чтобы их было немного, тогда оберегать их будет легче.
Планировать положительный финансовый результат, обозначать его реальные границы, намечать пути достижения и затем воплощать принятое решение в виде первичных документов необходимо для успешного решения финансово-экономических проблем предприятия в современных условиях. Но для этого нужны дополнительные условия и полномочия.
Бухгалтер должен активно участвовать в формировании и осуществлении договорной, финансовой, налоговой и учетной политики предприятия. Каждый из этих элементов – составная часть общей экономической стратегии предприятия, и каждый теснейшим образом связан со многими зависящими и не зависящими от личности бухгалтера обстоятельствами.
Приведем дополнительные условия, которые нужны главному бухгалтеру коммерческого предприятия для успешного достижения прогнозируемого финансового результата:
1) ведущая роль бухгалтера на предприятии и его признанный авторитет в глазах руководителя;
2) четкие и отлаженные договорные отношения предприятия с дебиторами, кредиторами и финансовыми институтами;
3) деловые, партнерские и согласованные взаимодействия предприятия (через главного бухгалтера) с налоговой службой и другими контролирующими государственными органами;
4) выверенный, точный и оперативный механизм бухгалтерского учета на предприятии.
Ведущая роль бухгалтера на предприятии и его партнерские взаимоотношения с руководителем – это первый (ключевой) фактор, способствующий развитию планирования финансового результата и налоговых платежей. Правовой основой этих взаимоотношений является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ РФ «О бухгалтерском учете». Критериями этой формы сотрудничества, ее наличия могут служить, например, возможности главного бухгалтера участвовать в заключениях договоров со смежными организациями, а также оперативно и самостоятельно принимать важные финансово-экономические решения в отсутствие руководителя.
Второй важнейший элемент общей экономической стратегии предприятия – это его взаимоотношения с дебиторами и кредиторами. Участие главного бухгалтера в данном процессе совершенно необходимо, поскольку договорные отношения во многом предопределяют ритмичность работы, а также сроки и прогнозируемую величину финансового результата. Сложность формирования отношений с поставщиками, покупателями, кредитными и страховыми организациями часто возникает из-за отсутствия достоверной информации об их финансовой устойчивости, а получить ее, к сожалению, весьма сложно.
В странах с развитой рыночной экономикой коммерческие банки по договорам со своими клиентами предоставляют им подобные сведения, полученные по своим информационным сетям. В России это пока не принято: такую информацию относят к категории коммерческой тайны. Проблема установления объектов коммерческой тайны предприятия и их сохранения не очень проста. Чтобы ориентироваться в данном вопросе, следует знать, какую информацию российское законодательство относит (не относит) к коммерческим секретам. Согласно постановлению Правительства РСФСР от 5 декабря 1991 г. № 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну», не могут составлять коммерческую тайну предприятий и предпринимателей:
1) учредительные документы и Устав;
2) документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью;
3) сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности и другую информацию, необходимую для проверки правильности исчисления и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему РФ;
4) документы о платежеспособности;
5) информация о численности, составе работающих, их заработной плате, а также о наличии свободных рабочих мест;
6) данные об уплате налогов и обязательных платежей;
7) сведения о загрязнении окружающей среды, о нарушении антимонопольного законодательства, о несоблюдении безопасных условий труда, о реализации продукции, вредной для здоровья и размерах причиненного при этом ущерба;
8) данные об участии должностных лиц предприятия в кооперативах, малых предприятиях, товариществах, акционерных обществах и других коммерческих предприятиях.
Взаимодействие с налоговой инспекцией и другими контролирующими государственными органами – это третий существенный компонент общей экономической стратегии предприятия. Роль главного бухгалтера здесь чрезвычайно велика. Любые инструкции и предписания могут трактоваться по-разному, поэтому очень важно с самого начала найти взвешенный, уважительный и профессиональный стиль общения с представителями проверяющих организаций. В тех случаях, когда стороны не могут прийти к согласию следует проявлять определенную гибкость. В непринципиальных вопросах и в случаях незначительных сумм платежей целесообразно отдавать приоритет контролирующим органам, то есть придерживаться правила: «налоговый инспектор всегда прав». Это вовсе не исключает использования в решающих ситуациях третьей стороны, например арбитражного суда.
Учетная политика предприятия является одной из удачных форм договорных отношений с налоговой инспекцией в настоящее время. Если представители ФНС РФ приняли ее у предприятия без замечаний, то учетная политика становится своего рода разрешительным документом. Поэтому сомнительные и не очень ясные вопросы рекомендуем бухгалтеру включать в учетную политику в трактовке предприятия. Отсутствие возражений будет означать согласие с данной трактовкой. Кроме того, в настоящее время у организаций появилась возможность официальных письменных запросов, направляемых в территориальные органы ФНС РФ по интересующим их конкретным проблемам налогообложения.
Сдача баланса и отчетности – это самый главный момент, подводящий определенную черту во взаимоотношениях с налоговой инспекцией, фондами социального страхования и обеспечения, а также органами статистики. На этой стадии от бухгалтера требуется максимальное внимание, сдержанность, терпение и оптимизм. В любой ситуации бухгалтеру следует сохранять свою профессиональную гордость и чувство достоинства.
Организация бухгалтерского учета, а именно: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения – это четвертый важный элемент, способствующий проведению эффективной экономической политики предприятия. В большинстве случаев решение подобных вопросов в руках бухгалтера и полностью от него зависит. Современный бухгалтерский учет опирается на фундаментальные разработки отечественных и зарубежных ученых и практиков; является важнейшим разделом экономики и включает в себя все используемые сегодня виды учета: бухгалтерский, налоговый, управленческий, финансовый и инвестиционный.
Бухгалтерский учет, конечно не единственный источник информации, необходимой руководству коммерческого предприятия для принятия ответственных решений. Однако сущность бухгалтерской работы и ее исторический опыт показывают, что она с наибольшей полнотой и точностью отражает все аспекты деятельности фирм с учетом экономических законов, юридических норм и правил.
Как определено в ГК РФ, в рыночной экономике коммерческая деятельность ведется без привлечения бюджетных средств и при полной ответственности за ее конечный результат руководства и собственников (учредителей) организации. Поэтому право выбора количества и видов учета должно принадлежать только им. А требования государственных органов по предоставлению им определенной отчетности о деятельности организации должны быть сформулированы максимально четко, конкретно и экономически обоснованно. Отчетность не должна быть самоцелью коммерческой организации, и ее основной обязанностью.
И дело не только в налоговой отчетности. Одной из самой острых и мучительных проблем, препятствующих успешной деятельности коммерческих предприятий является чрезмерно жесткая и запутанная система налогообложения. Если исполнять все предъявляемые налоговые требования, то можно в кратчайшие сроки разорить любую, даже крепкую компанию. В странах с развитой рыночной экономикой платят налоги только прибыльные предприятия. Вот, например, какую рекомендацию дают предпринимателям ведущие специалисты по торговому бизнесу в Англии: «Никогда не ставьте налоговые соображения во главу угла при принятии деловых решений. Гораздо целесообразнее получать большую прибыль и платить большие налоги, чем не платить никаких налогов из-за отсутствия прибыли!». Что же касается учета и отчетности, по мнению многих бухгалтеров-профессионалов, есть настоятельная необходимость формирования всех категорий учета на базе первичных бухгалтерских документов, важными свойствами которых являются их юридический статус, взаимосвязанность и контролируемость.
На коммерческих предприятиях бухгалтерия на базе первичных документов обычно составляет журнал хозяйственных операций. Он достаточно легко преобразуется в логическую или статистическую бухгалтерскую модель, которая пригодна для определения зависимостей чистой прибыли от различных экономических характеристик при разных условиях хозяйствования. Это дает возможность предвидеть финансовый результат деятельности фирмы.
Накопленный опыт свидетельствует: на базе современного бухгалтерского учета можно и нужно решать любые практически значимые экономические проблемы коммерческих предприятий, вне зависимости о того, к какой конкретной сфере они относятся: управленческой, финансовой или налоговой.
Глава 3. Бухгалтерская документация и особенности забалансового учета
3.1. Таблицы Плана счетов
Универсальным инструментом, позволяющим современному бухгалтеру с минимальными затратами времени и средств освоить все многообразие хозяйственных операций является их кодирование в виде систем проводок на основе Плана счетов. Планом счетов называется упорядоченная таблица счетов, при помощи которых проводится бухгалтерский учет.
Таблица счетов используется для отражения однородных хозяйственных операций, хозяйственных средств и денежных обязательств соответствующих бухгалтерских счетов, дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ его деятельности. В настоящее время действует План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31 октября 2000 г.
№ 94н. В нем из-за значительного сокращения учетных позиций фундаментальные бухгалтерские понятия «активный счет» и «пассивный счет» несколько утратили свою актуальность, однако сохранили важную экономическую сущность. План содержит 8 балансовых разделов и один забалансовый. В таблице, представленной ниже, введены следующие обозначения счетов:
А – активный, П – пассивный, А-П – активно-пассивный.
Рассмотрим, как закодировать цикл хозяйственной деятельности предприятия, если воспользоваться планом счетов.
В самом общем виде этот цикл может быть описан классической формулой политической экономии «деньги – товар – деньги*» (Д – Т – Д*). Если:
Д* > Д, то имеет место расширенное воспроизводство;
Д* = Д, то имеет место простое воспроизводство;
Д* ‹ Д, то имеет место убыточное производство.
Учитывая, что процесс производства в реальной жизни подразделяется на три основных стадии (заготовление, собственно производство и реализация продукции), то формулу, приведенную выше, можно переписать следующим образом:
Д – З – П – Т – Р – Д*,
где З – стадия заготовления;
П – стадия производства;
Р – стадия реализации.
Первоначальное появление денег на предприятии обусловлено вкладами учредителей в уставный капитал и полученными заемными средствами, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», К 75 «Расчеты с учредителями» – отражены вклады в уставный капитал;
Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – получены кредиты банка или займы других организаций.
Наличие денег позволяет начать процесс заготовления, который может включать в себя приобретение основных и оборотных средств, а также наем рабочей силы. Что касается последнего элемента, то он в бухгалтерском учете отражается на этапе производства, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Д 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»– уплачено поставщикам;
Д 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 41 «Товары», К 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– оприходованы хозяйственные средства по стоимости без НДС;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– учтена сумма НДС по оприходованным хозяйственным средствам;
Д 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», К 08 «Капитальные вложения» – приняты по акту основные средства и нематериальные активы.
Основные средства и нематериальные активы приходуются не напрямую, а с использованием специального счета 08 «Капитальные вложения».
При постановке на учет товарно-материальных ценностей в их стоимость не включается сумма НДС (налога на добавленную стоимость), что связано с методологией начисления и уплаты данного налога.
Хотя наем рабочей силы осуществлен, но затраты на рабочую силу и начисление зарплаты будет фиксироваться в следующем процессе, которые называется производством. При найме часто используется понятие «испытательный срок», при котором предприятие вообще не гарантирует первичную оплату труда.
Процесс производства, с точки зрения бухгалтерского учета, характеризуется следующим:
> основные средства и нематериальные активы, используемые при изготовлении продукции (выполнении работ и оказании услуг), передают часть своей стоимости в себестоимость изготовленной продукции (работ и услуг), в размере начисленной амортизации;
> оборотные средства целиком включают свою стоимость в себестоимость продукции;
> подключение рабочей силы отражается начислением зарплаты и отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, суммы которых тоже включаются в себестоимость продукции, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Д 20 «Основное производство», К 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация основных средств;
Д 20 «Основное производство», К 05 «Амортизация нематериальных активов»– отражена амортизация нематериальных активов;
Д 20 «Основное производство», К 10 «Материалы», 41 «Товары»– учтено потребление оборотных средств;
Д 20 «Основное производство», К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена оплата труда персоналу;
Д 20 «Основное производство», К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения (единый социальный налог);
Д 20 «Основное производство», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтены прочие производственные расходы.
Таблица счетов используется для отражения однородных хозяйственных операций, хозяйственных средств и денежных обязательств соответствующих бухгалтерских счетов, дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ его деятельности. В настоящее время действует План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31 октября 2000 г.
№ 94н. В нем из-за значительного сокращения учетных позиций фундаментальные бухгалтерские понятия «активный счет» и «пассивный счет» несколько утратили свою актуальность, однако сохранили важную экономическую сущность. План содержит 8 балансовых разделов и один забалансовый. В таблице, представленной ниже, введены следующие обозначения счетов:
А – активный, П – пассивный, А-П – активно-пассивный.
Рассмотрим, как закодировать цикл хозяйственной деятельности предприятия, если воспользоваться планом счетов.
В самом общем виде этот цикл может быть описан классической формулой политической экономии «деньги – товар – деньги*» (Д – Т – Д*). Если:
Д* > Д, то имеет место расширенное воспроизводство;
Д* = Д, то имеет место простое воспроизводство;
Д* ‹ Д, то имеет место убыточное производство.
Учитывая, что процесс производства в реальной жизни подразделяется на три основных стадии (заготовление, собственно производство и реализация продукции), то формулу, приведенную выше, можно переписать следующим образом:
Д – З – П – Т – Р – Д*,
где З – стадия заготовления;
П – стадия производства;
Р – стадия реализации.
Первоначальное появление денег на предприятии обусловлено вкладами учредителей в уставный капитал и полученными заемными средствами, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», К 75 «Расчеты с учредителями» – отражены вклады в уставный капитал;
Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – получены кредиты банка или займы других организаций.
Наличие денег позволяет начать процесс заготовления, который может включать в себя приобретение основных и оборотных средств, а также наем рабочей силы. Что касается последнего элемента, то он в бухгалтерском учете отражается на этапе производства, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Д 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»– уплачено поставщикам;
Д 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 41 «Товары», К 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– оприходованы хозяйственные средства по стоимости без НДС;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– учтена сумма НДС по оприходованным хозяйственным средствам;
Д 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», К 08 «Капитальные вложения» – приняты по акту основные средства и нематериальные активы.
Основные средства и нематериальные активы приходуются не напрямую, а с использованием специального счета 08 «Капитальные вложения».
При постановке на учет товарно-материальных ценностей в их стоимость не включается сумма НДС (налога на добавленную стоимость), что связано с методологией начисления и уплаты данного налога.
Хотя наем рабочей силы осуществлен, но затраты на рабочую силу и начисление зарплаты будет фиксироваться в следующем процессе, которые называется производством. При найме часто используется понятие «испытательный срок», при котором предприятие вообще не гарантирует первичную оплату труда.
Процесс производства, с точки зрения бухгалтерского учета, характеризуется следующим:
> основные средства и нематериальные активы, используемые при изготовлении продукции (выполнении работ и оказании услуг), передают часть своей стоимости в себестоимость изготовленной продукции (работ и услуг), в размере начисленной амортизации;
> оборотные средства целиком включают свою стоимость в себестоимость продукции;
> подключение рабочей силы отражается начислением зарплаты и отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, суммы которых тоже включаются в себестоимость продукции, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Д 20 «Основное производство», К 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация основных средств;
Д 20 «Основное производство», К 05 «Амортизация нематериальных активов»– отражена амортизация нематериальных активов;
Д 20 «Основное производство», К 10 «Материалы», 41 «Товары»– учтено потребление оборотных средств;
Д 20 «Основное производство», К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена оплата труда персоналу;
Д 20 «Основное производство», К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения (единый социальный налог);
Д 20 «Основное производство», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтены прочие производственные расходы.