Страница:
- 1
- 2
- 3
- 4
- 5
- 6
- 7
- Следующая »
- Последняя >>
Ольга Ивановна Соснаускене
Бухгалтерский учет. Практическое пособие
Список условных сокращений
ГПК РФ – Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации
Закон РФ – Закон Российской Федерации
КЗоТ РФ – Кодекс законов о труде
КоАП РФ – Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации
Конституция РФ – Конституция Российской Федерации
НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации
ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации
УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации
ФЗ – Федеральный закон
ФКЗ – Федеральный конституционный закон
ВС – Верховный Суд РФ
Президент РФ – Президент Российской Федерации
Правительство РФ – Правительство Российской Федерации
ЦБ России – Центральный банк России
СЗ РФ – Собрание законодательства Российской Федерации
гл. – глава
ГОСТ – государственный стандарт
ЕНВД – единый налог на вмененный доход
МРОТ – минимальный размер оплаты труда
мин – минута
ОКУД – Общероссийский классификатор управленческой документации
п. – пункт (ы)
руб. – рубль
ст. – статья (и)
СНГ – Содружество независимых государств
ч. – часть
ч – час
Закон РФ – Закон Российской Федерации
КЗоТ РФ – Кодекс законов о труде
КоАП РФ – Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации
Конституция РФ – Конституция Российской Федерации
НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации
ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации
УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации
ФЗ – Федеральный закон
ФКЗ – Федеральный конституционный закон
ВС – Верховный Суд РФ
Президент РФ – Президент Российской Федерации
Правительство РФ – Правительство Российской Федерации
ЦБ России – Центральный банк России
СЗ РФ – Собрание законодательства Российской Федерации
гл. – глава
ГОСТ – государственный стандарт
ЕНВД – единый налог на вмененный доход
МРОТ – минимальный размер оплаты труда
мин – минута
ОКУД – Общероссийский классификатор управленческой документации
п. – пункт (ы)
руб. – рубль
ст. – статья (и)
СНГ – Содружество независимых государств
ч. – часть
ч – час
Глава 1. История бухгалтерского учета
Начальный этап бухгалтерского учета заключался в качественном определении вещей и их подсчете. Это был этап так называемого инвентарного счета. На практике он проявлялся в том, что в определенные периоды времени производился пересчет всех видов имущества, и делались соответствующие пометки (записи).
Однако через некоторое время простая фиксация качественного и количественного состава имеющихся предметов, вещей и рабочей силы перестала удовлетворять общество. Требовалась информация о темпах их поступления и расхода. Появился приходно-расходный учет, в котором довольно скоро сложились определенные правила записей, и записи по приходу материальных ценностей содержали следующие необходимые сведения:
1) качество и вид поступивших предметов;
2) имя лица, от которого они поступили;
3) имя получателя;
4) дата поступления.
После того как был отлажен приходно-расходный учет, нужно было решать следующую, весьма сложную задачу, а именно проблему учета расчетов между отдельными субъектами. Трудность заключалась в том, что при взаимозачетах требовалось устанавливать степень эквивалентности отдельных вещей и предметов. С появлением денег эта трудность была преодолена. Правда, тут же возникла задача обмена разных денег («пересчета валют» – в современном понимании). Поначалу эта задача решалась путем взвешивания денег; позднее весовой эквивалент уступил место счетному равнозначию.
Через некоторое время появилась необходимость подводить итоги экономической деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали выделять остатки материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам. Возникли зачатки кассовой и Главной книги.
Банки появились примерно в VI в. до нашей эры. Круг банковских операций постепенно расширился: они стали участвовать в сделках как посредники, свидетели, поручители и хранители документов.
Развитие торгово-экономической и банковской деятельности сопровождалось появлением большого количества долговых обязательств и требований по ним. Сложности их учета и трудности по обеспечению выполнения обязательств, приводили к многочисленным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало интенсивного включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил. Основополагающие постулаты римского права сохранили свою значимость в бухгалтерском учете до настоящего времени, основные из них звучали так:
1) все надо платить;
2) закон обратной силы не имеет;
3) при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.
По мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодирования) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры для их специальных записей.
С XIII в. факты совершения хозяйственных операций стали заносить в специальный регистр – журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в комбинации с записями по счетам. (Последнее привело затем к появлению специализированной формы бухгалтерского учета, которая носит ныне название Журнал-Главная.)
Сформировались особые требования для составления журнала хозяйственных операций, сохранившие свою актуальность и сегодня, а именно:
1) изводить записи в порядке возрастания дат;
2) не допускать пропусков хозяйственных операций;
3) делать ссылки на первичные документы;
4) записывать цифры прописью, чтобы избежать подделок.
XV в. был отмечен важным достижением в бухгалтерском учете: появлением двойной записи, смысл которой заключается в том, что при оформлении хозяйственной операции происходит перевод материальных ценностей или долговых обязательств с одного счета на другой. Реализация данной идеи на практике стала одним из важнейших приемов бухгалтерского учета, приблизившего его к науке, а также существенно облегчившего проведение расчетов. Авторство двойной записи принадлежит итальянскому монаху-математику Л. Пачоли (1494 г.). С переходом от простой записи, к двойной системе дебет («должен») и кредит («верит») потеряли свой прежний смысл и превратились в условные понятия (символы). В левую и правую стороны счета, и стали означать соответственно увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Возникла теория двух рядов (активных и пассивных) бухгалтерских счетов по их связи с активом и пассивом баланса.
С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя:
1) инвентарный счет;
2) приходно-расходные операции;
3) расчеты между должниками и их кредиторами.
Объемы учета существенно выросли, поэтому возникла необходимость вести его в двух видах: более общем (синтетическом) и более подробном (аналитическом). Потребовался специальный учет валютных операций. Появилось большое количество специфических терминов. Сведений в регистрах и книгах уже было недостаточно для подведения итогов хозяйственной деятельности, поэтому они стали дополняться всевозможными описаниями. Двойная запись – это запись хозяйственной операции по дебету одного и по кредиту другого счета. Она обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции. Кодирование хозяйственной операции с помощью двойной записи носит название бухгалтерской проводки.
В XVI в. определился юридический статус профессии бухгалтера. Тогда же было введено понятие амортизации средств труда, и появились представления о разных формах счетоводства.
В XVII в. бухгалтерский учет был дополнен понятием баланса и приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной деятельности субъекта правоотношений, содержащую в себе описание материальных ценностей, денежных средств, имущественных и иных прав с описанием источников их поступления или возникновения. Баланс – представляет собой двухстороннюю таблицу, включающую в себя отдельные разделы и статьи. Левая сторона таблицы, называемая «активом», содержит сведения о составе и размещении хозяйственных средств. Правая сторона, называемая «пассивом», содержит сведения об источниках этих средств и их целевом назначении. Поскольку актив и пассив баланса описывают одни и те же хозяйственные средства (только с разных сторон), то сумма всех статей актива совпадает с суммой всех статей пассива. Эта сумма называется «валютой баланса». Синтетический и аналитический учеты стали нормальным явлением.
С этого времени бухгалтерская профессия распространяется повсеместно. Однако ее престиж был еще не слишком высок. В последующие века бухгалтерский учет превратился в научную дисциплину. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал ей следующее определение: «Бухгалтерия – это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям».
Затем появилась еще одна специфическая наука – балансоведение, в которой были сформулированы следующие основные требования к бухгалтерскому балансу предприятия:
1) точность;
2) полнота;
3) ясность;
4) правильность;
5) преемственность;
6) единство для всех подразделений.
Впоследствии все хозяйственные операции по их влиянию на балансовое равенство (А = П) в балансовой теории двойной записи поделили на четыре типа. Наиболее распространенными являются – односторонние операции, не меняющие итог баланса, а изменяющие только его структуру:
1) изменяющие только статьи актива «А + А – »;
2) изменяющие только статьи пассива «П + П – »;
двусторонние операции, изменяющие итог баланса:
изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону увеличения
«А + П +»;
изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону уменьшения
«А – П – ».
Изучение внутреннего строения бухгалтерского счета и последующего его использования для отражения хозяйственных операций имеет основную цель вырабатывать умение определять местонахождение на счете начального сальдо, то есть, на какой стороне (по дебету или по кредиту счета) следует записать показатель, характеризующий значение хозяйственной операции.
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» – остаток счета. Сальдо – это разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами. В каждом счете (помимо термина «сальдо») присутствует еще и такое понятие, уже названное выше, как «оборот».
Оборот – это итог записей только одних хозяйственных операций (увеличений или уменьшений) за период (месяц) без начального сальдо.
Итог дебета называется дебетовым оборотом (Об. Д), итог кредита – кредитовым оборотом (Об. К).
Открыть счет – это дать ему название и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта (начальный остаток из баланса, если он имеется), которое и называется сальдо начальное. Для правильного использования счета необходимо знать:
1) название счета;
2) структуру и экономическое содержание счета;
3) обороты, учитываемые на данном счете;
4) характер оборотов и сальдо счета;
5) роль счета в контроле хозяйственной деятельности, в формировании себестоимости продукции (работ, услуг), в выявлении финансовых результатов.
Активные счета – это бухгалтерские счета, на которых учитываются различные виды имущества и другие средства организации (активы), их наличие, состав, движение. Это те объекты учета, в которые организация вложила средства.
Активный счет расположен в активе баланса и имеет следующие отличия:
1) на активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. Это связано с тем, что в балансе средства по их составу показываются в левой стороне (активе);
2) в активных счетах поступление средств в организацию отражается (записывается) по дебету, а выбытие этих средств – по кредиту счета.
По активному счету отражаются:
1) по дебетовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;
2) по кредитовой стороне счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.
Для определения остатка по активному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:
Ск = Сн + Об. Д – Об. К (формула для активного счета).
Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования имущества (капитал), их наличие, состав, движение, а также обязательства организации.
Пассивный счет расположен в пассиве баланса и имеет следующие отличия:
1) на пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Это связано с тем, что в балансе источники средств и обязательства показываются в правой стороне (пассиве);
2) в пассивных счетах (в противоположность активным счетам) увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а его уменьшение – по дебету.
По пассивному счету отражаются:
1) по кредитовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций, и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;
2) по дебетовой стороне счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.
Для определения остатка по пассивному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:
Ск = Сн + Об. К – Об. Д (формула для пассивного счета).
На активно – пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).
При составлении баланса дебетовые остатки по активно – пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки – в пассиве баланса.
Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, поскольку для этого необходимы данные аналитического учета.
Практика использования активно-пассивных счетов находит применение в учете расчетных операций и расчете финансовых результатов. Прежде чем определяют сальдо по таким счетам, к ним составляют накопительную ведомость или оборотную ведомость, в которых активную и пассивную части показывают отдельно и по правилам ведения активных и пассивных счетов определяют остатки средств.
По месту расположения в бухгалтерском балансе счета подразделяются:
1) на балансовые;
2) на забалансовые.
Балансовые счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих организации или же полностью контролируемых организацией (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения). Балансовые счета отражаются в бухгалтерском балансе и имеют двузначный шифр, в Плане счетов (с 01 по 99).
На практике нередко возникают ситуации, когда организация получает некоторые материальные ценности во временное пользование, на хранение или на переработку. Эти ценности не являются собственностью организации и не могут быть зачислены в состав ее имущества. Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе такого имущества, не отражаются в балансе организации еще и потому, что они учтены в балансах организаций – владельцев. Однако организация несет ответственность за сохранность и надлежащее использование этих ценностей, и поэтому она должна вести их строгий учет и контроль.
Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данной организации, но временно находящихся у нее в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим организациям по договору финансового лизинга, а также для контроля, за отдельными хозяйственными операциями.
Забалансовые счета:
1) не включаются в итоги (валюту) бухгалтерского баланса и отражаются за балансом;
2) имеют трехзначный шифр (с 001 по 011);
3) не корреспондируют с другими счетами, и поэтому двойная запись на забалансовых счетах не применяется.
История бухгалтерского учета насчитывает много веков. Кроме общих принципов и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные научные школы и направления, отражающие экономические и геополитические особенности отдельных стран. Особенности русской бухгалтерской школы выявлялись и развивались вместе с совершенствованием российского государства.
Однако через некоторое время простая фиксация качественного и количественного состава имеющихся предметов, вещей и рабочей силы перестала удовлетворять общество. Требовалась информация о темпах их поступления и расхода. Появился приходно-расходный учет, в котором довольно скоро сложились определенные правила записей, и записи по приходу материальных ценностей содержали следующие необходимые сведения:
1) качество и вид поступивших предметов;
2) имя лица, от которого они поступили;
3) имя получателя;
4) дата поступления.
После того как был отлажен приходно-расходный учет, нужно было решать следующую, весьма сложную задачу, а именно проблему учета расчетов между отдельными субъектами. Трудность заключалась в том, что при взаимозачетах требовалось устанавливать степень эквивалентности отдельных вещей и предметов. С появлением денег эта трудность была преодолена. Правда, тут же возникла задача обмена разных денег («пересчета валют» – в современном понимании). Поначалу эта задача решалась путем взвешивания денег; позднее весовой эквивалент уступил место счетному равнозначию.
Через некоторое время появилась необходимость подводить итоги экономической деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали выделять остатки материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам. Возникли зачатки кассовой и Главной книги.
Банки появились примерно в VI в. до нашей эры. Круг банковских операций постепенно расширился: они стали участвовать в сделках как посредники, свидетели, поручители и хранители документов.
Развитие торгово-экономической и банковской деятельности сопровождалось появлением большого количества долговых обязательств и требований по ним. Сложности их учета и трудности по обеспечению выполнения обязательств, приводили к многочисленным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало интенсивного включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил. Основополагающие постулаты римского права сохранили свою значимость в бухгалтерском учете до настоящего времени, основные из них звучали так:
1) все надо платить;
2) закон обратной силы не имеет;
3) при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.
По мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодирования) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры для их специальных записей.
С XIII в. факты совершения хозяйственных операций стали заносить в специальный регистр – журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в комбинации с записями по счетам. (Последнее привело затем к появлению специализированной формы бухгалтерского учета, которая носит ныне название Журнал-Главная.)
Сформировались особые требования для составления журнала хозяйственных операций, сохранившие свою актуальность и сегодня, а именно:
1) изводить записи в порядке возрастания дат;
2) не допускать пропусков хозяйственных операций;
3) делать ссылки на первичные документы;
4) записывать цифры прописью, чтобы избежать подделок.
XV в. был отмечен важным достижением в бухгалтерском учете: появлением двойной записи, смысл которой заключается в том, что при оформлении хозяйственной операции происходит перевод материальных ценностей или долговых обязательств с одного счета на другой. Реализация данной идеи на практике стала одним из важнейших приемов бухгалтерского учета, приблизившего его к науке, а также существенно облегчившего проведение расчетов. Авторство двойной записи принадлежит итальянскому монаху-математику Л. Пачоли (1494 г.). С переходом от простой записи, к двойной системе дебет («должен») и кредит («верит») потеряли свой прежний смысл и превратились в условные понятия (символы). В левую и правую стороны счета, и стали означать соответственно увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Возникла теория двух рядов (активных и пассивных) бухгалтерских счетов по их связи с активом и пассивом баланса.
С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя:
1) инвентарный счет;
2) приходно-расходные операции;
3) расчеты между должниками и их кредиторами.
Объемы учета существенно выросли, поэтому возникла необходимость вести его в двух видах: более общем (синтетическом) и более подробном (аналитическом). Потребовался специальный учет валютных операций. Появилось большое количество специфических терминов. Сведений в регистрах и книгах уже было недостаточно для подведения итогов хозяйственной деятельности, поэтому они стали дополняться всевозможными описаниями. Двойная запись – это запись хозяйственной операции по дебету одного и по кредиту другого счета. Она обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции. Кодирование хозяйственной операции с помощью двойной записи носит название бухгалтерской проводки.
В XVI в. определился юридический статус профессии бухгалтера. Тогда же было введено понятие амортизации средств труда, и появились представления о разных формах счетоводства.
В XVII в. бухгалтерский учет был дополнен понятием баланса и приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной деятельности субъекта правоотношений, содержащую в себе описание материальных ценностей, денежных средств, имущественных и иных прав с описанием источников их поступления или возникновения. Баланс – представляет собой двухстороннюю таблицу, включающую в себя отдельные разделы и статьи. Левая сторона таблицы, называемая «активом», содержит сведения о составе и размещении хозяйственных средств. Правая сторона, называемая «пассивом», содержит сведения об источниках этих средств и их целевом назначении. Поскольку актив и пассив баланса описывают одни и те же хозяйственные средства (только с разных сторон), то сумма всех статей актива совпадает с суммой всех статей пассива. Эта сумма называется «валютой баланса». Синтетический и аналитический учеты стали нормальным явлением.
С этого времени бухгалтерская профессия распространяется повсеместно. Однако ее престиж был еще не слишком высок. В последующие века бухгалтерский учет превратился в научную дисциплину. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал ей следующее определение: «Бухгалтерия – это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям».
Затем появилась еще одна специфическая наука – балансоведение, в которой были сформулированы следующие основные требования к бухгалтерскому балансу предприятия:
1) точность;
2) полнота;
3) ясность;
4) правильность;
5) преемственность;
6) единство для всех подразделений.
Впоследствии все хозяйственные операции по их влиянию на балансовое равенство (А = П) в балансовой теории двойной записи поделили на четыре типа. Наиболее распространенными являются – односторонние операции, не меняющие итог баланса, а изменяющие только его структуру:
1) изменяющие только статьи актива «А + А – »;
2) изменяющие только статьи пассива «П + П – »;
двусторонние операции, изменяющие итог баланса:
изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону увеличения
«А + П +»;
изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону уменьшения
«А – П – ».
Изучение внутреннего строения бухгалтерского счета и последующего его использования для отражения хозяйственных операций имеет основную цель вырабатывать умение определять местонахождение на счете начального сальдо, то есть, на какой стороне (по дебету или по кредиту счета) следует записать показатель, характеризующий значение хозяйственной операции.
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» – остаток счета. Сальдо – это разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами. В каждом счете (помимо термина «сальдо») присутствует еще и такое понятие, уже названное выше, как «оборот».
Оборот – это итог записей только одних хозяйственных операций (увеличений или уменьшений) за период (месяц) без начального сальдо.
Итог дебета называется дебетовым оборотом (Об. Д), итог кредита – кредитовым оборотом (Об. К).
Открыть счет – это дать ему название и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта (начальный остаток из баланса, если он имеется), которое и называется сальдо начальное. Для правильного использования счета необходимо знать:
1) название счета;
2) структуру и экономическое содержание счета;
3) обороты, учитываемые на данном счете;
4) характер оборотов и сальдо счета;
5) роль счета в контроле хозяйственной деятельности, в формировании себестоимости продукции (работ, услуг), в выявлении финансовых результатов.
Активные счета – это бухгалтерские счета, на которых учитываются различные виды имущества и другие средства организации (активы), их наличие, состав, движение. Это те объекты учета, в которые организация вложила средства.
Активный счет расположен в активе баланса и имеет следующие отличия:
1) на активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. Это связано с тем, что в балансе средства по их составу показываются в левой стороне (активе);
2) в активных счетах поступление средств в организацию отражается (записывается) по дебету, а выбытие этих средств – по кредиту счета.
По активному счету отражаются:
1) по дебетовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;
2) по кредитовой стороне счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.
Для определения остатка по активному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:
Ск = Сн + Об. Д – Об. К (формула для активного счета).
Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования имущества (капитал), их наличие, состав, движение, а также обязательства организации.
Пассивный счет расположен в пассиве баланса и имеет следующие отличия:
1) на пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Это связано с тем, что в балансе источники средств и обязательства показываются в правой стороне (пассиве);
2) в пассивных счетах (в противоположность активным счетам) увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а его уменьшение – по дебету.
По пассивному счету отражаются:
1) по кредитовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций, и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;
2) по дебетовой стороне счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.
Для определения остатка по пассивному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:
Ск = Сн + Об. К – Об. Д (формула для пассивного счета).
На активно – пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).
При составлении баланса дебетовые остатки по активно – пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки – в пассиве баланса.
Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, поскольку для этого необходимы данные аналитического учета.
Практика использования активно-пассивных счетов находит применение в учете расчетных операций и расчете финансовых результатов. Прежде чем определяют сальдо по таким счетам, к ним составляют накопительную ведомость или оборотную ведомость, в которых активную и пассивную части показывают отдельно и по правилам ведения активных и пассивных счетов определяют остатки средств.
По месту расположения в бухгалтерском балансе счета подразделяются:
1) на балансовые;
2) на забалансовые.
Балансовые счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих организации или же полностью контролируемых организацией (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения). Балансовые счета отражаются в бухгалтерском балансе и имеют двузначный шифр, в Плане счетов (с 01 по 99).
На практике нередко возникают ситуации, когда организация получает некоторые материальные ценности во временное пользование, на хранение или на переработку. Эти ценности не являются собственностью организации и не могут быть зачислены в состав ее имущества. Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе такого имущества, не отражаются в балансе организации еще и потому, что они учтены в балансах организаций – владельцев. Однако организация несет ответственность за сохранность и надлежащее использование этих ценностей, и поэтому она должна вести их строгий учет и контроль.
Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данной организации, но временно находящихся у нее в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим организациям по договору финансового лизинга, а также для контроля, за отдельными хозяйственными операциями.
Забалансовые счета:
1) не включаются в итоги (валюту) бухгалтерского баланса и отражаются за балансом;
2) имеют трехзначный шифр (с 001 по 011);
3) не корреспондируют с другими счетами, и поэтому двойная запись на забалансовых счетах не применяется.
История бухгалтерского учета насчитывает много веков. Кроме общих принципов и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные научные школы и направления, отражающие экономические и геополитические особенности отдельных стран. Особенности русской бухгалтерской школы выявлялись и развивались вместе с совершенствованием российского государства.
Глава 2. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической системы коммерческого предприятия
2.1. Сущность коммерческого предприятия. Организационные формы коммерческих предприятий
Целью создания коммерческого предприятия является получение прибыли, необходимой для дальнейшего развития коммерческого предприятия, повышения благосостояния его работников и его собственников-учредителей. Учредители коммерческого предприятия после его формирования управляют предприятием сами, или нанимают для этой цели руководителей. Но и в том, и в другом случае они осуществляют предпринимательскую деятельность.
Под предпринимательской деятельностью в соответствии со ст.2 ГК РФ понимают самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Для государственной регистрации фирмы в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», ее официальные представители обязаны обратиться в налоговую инспекцию по месту нахождения учредителей и предоставить следующие документы, исполненные по установленной форме:
1) заявление от собственников предприятия, учредителей-руководителей или доверенных лиц;
2) решение о создании предприятия в виде протокола, договора или иного аналогичного документа;
3) учредительные документы – подлинники или нотариально заверенные копии;
4) доказательство юридического статуса (для учредителей, являющихся иностранными юридическими лицами);
5) документ об уплате государственной пошлины.
Требования к документам оговариваются постановлением правительства. Обязательными являются сведения об организационно-правовой форме предприятия, его наименовании, величине уставного капитала, данные об учредителях и условиях их взаимодействия между собой. Регистрация проводится в срок не более 5 рабочих дней со дня предоставления документов. Отказ допускается лишь в случае неполного предоставления комплекта документов или их представления не в тот территориальный орган.
При регистрации предприятию присваивается основной государственный регистрационный номер (ОГРН), под которым оно заносится в Единый государственный реестр юридических лиц. Сведения о регистрации в срок не более чем 5 рабочих дней направляются в следующие организации, обладающие властными полномочиями:
1) территориальные органы федерального казначейства;
2) таможенные органы;
3) территориальные органы Пенсионного фонда;
4) региональные отделения Фонда социального страхования;
5) территориальные органы Государственного комитета по статистике;
6) территориальные органы Федеральной службы налоговой полиции;
7) территориальные органы Комитета по финансовому мониторингу;
8) территориальные органы Министерства по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства;
9) федеральную комиссию по рынку ценных бумаг;
10) органы власти субъектов РФ.
Территориальный орган Государственного комитета по статистике, в свою очередь, присваивает и сообщает предприятию в недельный срок коды, характеризующие его хозяйственную деятельность в соответствии со следующими классификаторами:
ОКПО – общероссийский классификатор предприятий и организаций;
ОКОГУ – общероссийский классификатор органа государственного управления;
ОКАТО – общероссийский классификатор административно-территориального образования;
ОКВЭД – общероссийский классификатор видов экономической деятельности;
ОКФС – общероссийский классификатор форм собственности;
ОКОПФ – общероссийский классификатор организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов;
ОКСМ – общероссийский классификатор стран мира.
По завершении процедуры регистрации предприятие может открыть счета в банках, а его учредители вносить вклады в уставный капитал. Сведения об открытых счетах банки обязаны предоставлять в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия, что существенно облегчает ей контроль этого процесса. В целях обеспечения гарантий кредиторов законодательство устанавливает для предприятий некоторых организационных форм определенную нижнюю границу величины уставного капитала.
Например, сумма уставного капитала предприятий, имеющих вид акционерных обществ закрытого типа, не может быть меньше 100 МРОТ, установленных законодательством на момент регистрации предприятия. (Для акционерных обществ открытого типа размер уставного капитала не может быть меньше 1000 МРОТ.) Вклады могут быть разной величины. Каждый учредитель не менее 50 % своего основного вклада должен внести до занесения компании в государственный реестр. Допускается учреждение ООО одним лицом. Если нарушены сроки оплаты суммы уставного капитала, установленные ГК РФ, то налоговая инспекция может ходатайствовать в судебном порядке о ликвидации предприятия как юридического лица.
Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.
Увеличение уставного капитала может осуществляться в случаях:
1) привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
2) направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);
3) получения государственными унитарными предприятиями дополнительных средств, в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.
Уменьшение уставного капитала может осуществляться в случаях:
1) выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
2) доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;
3) изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.
Коммерческие предприятия составляют главный экономический потенциал страны, ведь благодаря прибыльной работе, они постоянно приумножают свои богатства. Осуществляя свою деятельность, коммерческое предприятие потребляет разного рода ресурсы и часто оказывает при этом неблагоприятное воздействие на окружающую среду: природу и общество. Это воздействие должно быть определенным образом компенсировано. Успешно работающее предприятие имеет дополнительные обязательства перед государством и его гражданами в сфере социального страхования и обеспечения, потому что наравне с коммерческими предприятиями, в государстве существует немалое количество некоммерческих организаций, которые в силу своей специфики не могут приносить прибыль, и являются принципиально некоммерческими. Они представляют такие важные государственные сферы, как оборона, здравоохранение, образование, культура и т. п. Их функционирование обеспечивается за счет обоснованного изъятия у коммерческих организаций определенной части заработанных ими средств, в виде налогов, сборов и пошлин. Все коммерческие предприятия обязаны делать отчисления в государственный бюджет и бюджеты местных органов власти, а также в некоторые внебюджетные фонды. Такие отчисления служат финансовыми рычагами экономической и социальной политики государства.
Той частью доходов, которая остается у собственников после уплаты налогов (сборов, пошлин), они могут распоряжаться по своему усмотрению. Она, как правило, делится на две части. Одна служит непосредственным источником доходов, а другая вкладывается (инвестируется) в собственное предприятие или в другие предприятия и организации, либо в материальные ценности, приносящие доход. Инвестирование в собственное или другое предприятие служит для получения дополнительной прибыли.
Существует четыре основных направления деятельности коммерческих предприятий, специфика которых накладывает отпечаток на вид и характер предпринимательства, а также на форму и методы бухгалтерского учета:
1) добыча полезных ископаемых и сырья;
2) переработка сырья и полезных ископаемых;
3) купля-продажа товаров;
4) производство и реализация работ и услуг.
Первые три направления относятся к сфере материального производства, а четвертое – к сфере обслуживания.
Сырье – это сырая продукция, подлежащая дальнейшей переработке с целью получения готовых к употреблению изделий. В процессе переработки сырье и полезные ископаемые, превращаются в промышленные и продовольственные товары. На производственных предприятиях прядут шерсть, строят дома, шьют одежду, изготавливают обувь, вырабатывают ткани, собирают телевизоры, пекут хлеб, делают мороженое, строят самолеты и производят автомобили. Перерабатывающие предприятия являются основным звеном экономики государства, определяющим его мощь, независимость и безопасность.
К организациям, которые занимаются куплей-продажей товаров, относятся и те предприятия, которые занимаются посреднической деятельностью по реализации сырья, полезных ископаемых и готовой продукции. Они покупают продукцию других фирм и физических лиц и перепродают ее юридическим лицам и отдельным гражданам. Купля-продажа предприятиями или частными предпринимателями партий товаров, предназначенных для производственных целей, носит название оптовой торговли. Купля-продажа товаров, предназначенных непосредственно для потребления граждан, носит называние розничной торговли.
Под предпринимательской деятельностью в соответствии со ст.2 ГК РФ понимают самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Для государственной регистрации фирмы в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», ее официальные представители обязаны обратиться в налоговую инспекцию по месту нахождения учредителей и предоставить следующие документы, исполненные по установленной форме:
1) заявление от собственников предприятия, учредителей-руководителей или доверенных лиц;
2) решение о создании предприятия в виде протокола, договора или иного аналогичного документа;
3) учредительные документы – подлинники или нотариально заверенные копии;
4) доказательство юридического статуса (для учредителей, являющихся иностранными юридическими лицами);
5) документ об уплате государственной пошлины.
Требования к документам оговариваются постановлением правительства. Обязательными являются сведения об организационно-правовой форме предприятия, его наименовании, величине уставного капитала, данные об учредителях и условиях их взаимодействия между собой. Регистрация проводится в срок не более 5 рабочих дней со дня предоставления документов. Отказ допускается лишь в случае неполного предоставления комплекта документов или их представления не в тот территориальный орган.
При регистрации предприятию присваивается основной государственный регистрационный номер (ОГРН), под которым оно заносится в Единый государственный реестр юридических лиц. Сведения о регистрации в срок не более чем 5 рабочих дней направляются в следующие организации, обладающие властными полномочиями:
1) территориальные органы федерального казначейства;
2) таможенные органы;
3) территориальные органы Пенсионного фонда;
4) региональные отделения Фонда социального страхования;
5) территориальные органы Государственного комитета по статистике;
6) территориальные органы Федеральной службы налоговой полиции;
7) территориальные органы Комитета по финансовому мониторингу;
8) территориальные органы Министерства по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства;
9) федеральную комиссию по рынку ценных бумаг;
10) органы власти субъектов РФ.
Территориальный орган Государственного комитета по статистике, в свою очередь, присваивает и сообщает предприятию в недельный срок коды, характеризующие его хозяйственную деятельность в соответствии со следующими классификаторами:
ОКПО – общероссийский классификатор предприятий и организаций;
ОКОГУ – общероссийский классификатор органа государственного управления;
ОКАТО – общероссийский классификатор административно-территориального образования;
ОКВЭД – общероссийский классификатор видов экономической деятельности;
ОКФС – общероссийский классификатор форм собственности;
ОКОПФ – общероссийский классификатор организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов;
ОКСМ – общероссийский классификатор стран мира.
По завершении процедуры регистрации предприятие может открыть счета в банках, а его учредители вносить вклады в уставный капитал. Сведения об открытых счетах банки обязаны предоставлять в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия, что существенно облегчает ей контроль этого процесса. В целях обеспечения гарантий кредиторов законодательство устанавливает для предприятий некоторых организационных форм определенную нижнюю границу величины уставного капитала.
Например, сумма уставного капитала предприятий, имеющих вид акционерных обществ закрытого типа, не может быть меньше 100 МРОТ, установленных законодательством на момент регистрации предприятия. (Для акционерных обществ открытого типа размер уставного капитала не может быть меньше 1000 МРОТ.) Вклады могут быть разной величины. Каждый учредитель не менее 50 % своего основного вклада должен внести до занесения компании в государственный реестр. Допускается учреждение ООО одним лицом. Если нарушены сроки оплаты суммы уставного капитала, установленные ГК РФ, то налоговая инспекция может ходатайствовать в судебном порядке о ликвидации предприятия как юридического лица.
Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.
Увеличение уставного капитала может осуществляться в случаях:
1) привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
2) направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);
3) получения государственными унитарными предприятиями дополнительных средств, в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.
Уменьшение уставного капитала может осуществляться в случаях:
1) выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
2) доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;
3) изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.
Коммерческие предприятия составляют главный экономический потенциал страны, ведь благодаря прибыльной работе, они постоянно приумножают свои богатства. Осуществляя свою деятельность, коммерческое предприятие потребляет разного рода ресурсы и часто оказывает при этом неблагоприятное воздействие на окружающую среду: природу и общество. Это воздействие должно быть определенным образом компенсировано. Успешно работающее предприятие имеет дополнительные обязательства перед государством и его гражданами в сфере социального страхования и обеспечения, потому что наравне с коммерческими предприятиями, в государстве существует немалое количество некоммерческих организаций, которые в силу своей специфики не могут приносить прибыль, и являются принципиально некоммерческими. Они представляют такие важные государственные сферы, как оборона, здравоохранение, образование, культура и т. п. Их функционирование обеспечивается за счет обоснованного изъятия у коммерческих организаций определенной части заработанных ими средств, в виде налогов, сборов и пошлин. Все коммерческие предприятия обязаны делать отчисления в государственный бюджет и бюджеты местных органов власти, а также в некоторые внебюджетные фонды. Такие отчисления служат финансовыми рычагами экономической и социальной политики государства.
Той частью доходов, которая остается у собственников после уплаты налогов (сборов, пошлин), они могут распоряжаться по своему усмотрению. Она, как правило, делится на две части. Одна служит непосредственным источником доходов, а другая вкладывается (инвестируется) в собственное предприятие или в другие предприятия и организации, либо в материальные ценности, приносящие доход. Инвестирование в собственное или другое предприятие служит для получения дополнительной прибыли.
Существует четыре основных направления деятельности коммерческих предприятий, специфика которых накладывает отпечаток на вид и характер предпринимательства, а также на форму и методы бухгалтерского учета:
1) добыча полезных ископаемых и сырья;
2) переработка сырья и полезных ископаемых;
3) купля-продажа товаров;
4) производство и реализация работ и услуг.
Первые три направления относятся к сфере материального производства, а четвертое – к сфере обслуживания.
Сырье – это сырая продукция, подлежащая дальнейшей переработке с целью получения готовых к употреблению изделий. В процессе переработки сырье и полезные ископаемые, превращаются в промышленные и продовольственные товары. На производственных предприятиях прядут шерсть, строят дома, шьют одежду, изготавливают обувь, вырабатывают ткани, собирают телевизоры, пекут хлеб, делают мороженое, строят самолеты и производят автомобили. Перерабатывающие предприятия являются основным звеном экономики государства, определяющим его мощь, независимость и безопасность.
К организациям, которые занимаются куплей-продажей товаров, относятся и те предприятия, которые занимаются посреднической деятельностью по реализации сырья, полезных ископаемых и готовой продукции. Они покупают продукцию других фирм и физических лиц и перепродают ее юридическим лицам и отдельным гражданам. Купля-продажа предприятиями или частными предпринимателями партий товаров, предназначенных для производственных целей, носит название оптовой торговли. Купля-продажа товаров, предназначенных непосредственно для потребления граждан, носит называние розничной торговли.