• Закон Сарбейнса – Оксли (2002 г.) – общегосударственный закон, устанавливающий определенные этические требования к деятельности американских корпораций.
День 3
Темы главы «Бухгалтерский учет»
Стандарты GAAP
Принципы бухгалтерского учета
Хозяйствующий объект
Кассовый метод и метод начислений
Подтверждение сделки (объективность)
Бухгалтерский консерватизм и затраты на приобретение
Действующее предприятие
Принцип последовательности
Существенность
Финансовые отчеты
Балансовый отчет
Фундаментальное уравнение бухгалтерского учета
Примеры «балансировки»
День 3
Бухгалтерский учет
Темы главы «Бухгалтерский учет»
• ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
• ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
• ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ
• КОЭФФИЦИЕНТНЫЙ АНАЛИЗ
• УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Бухгалтерский учет – это язык бизнеса. Компаниям необходимо сообщать миру о результатах своей деятельности. Этими отчетами интересуются работники, инвесторы, кредиторы, потребители, поставщики и общественность. Внутри компании бухгалтерская информация является средством контроля, оценки и планирования. Независимо от аудитории или функции бухгалтерский учет имеет дело с цифрами. Отчет – это счет, бухгалтеры регистрируют операции, подводят итоги и анализируют деятельность предприятий. Профессия бухгалтер существует с давних времен (послушайте, что говорят об этом ученые люди).
В библейские времена учетчики считали, сколько зерна засыпано в общественные закрома. Каким образом, по-вашему, царь Соломон во время засухи узнал, что зерна у него осталось ровно на тридцать дней? Благодаря учетчикам. Век за веком бухгалтеры вели учет, пользуясь пальцами, счетами и калькуляторами. В настоящее время бухгалтерский учет пошел дальше простого подсчета запасов зерна в хранилище. Он теперь в состоянии ответить на следующие принципиальные вопросы по поводу бизнеса:
• Чем владеет компания?
• Сколько компания должна другим?
• Насколько эффективны операции компании?
• Каким образом компания добывает денежные средства для самофинансирования?
Все виды деятельности компании в итоге должны быть представлены в денежном выражении, и именно здесь вступает в действие бухгалтерский учет, нравится это или нет. Хотя данная сфера может показаться скучной, но, чтобы работать в бизнесе, вы должны разбираться в бухгалтерском учете. Знания – сила, поэтому МВА должен ориентироваться в бухгалтерском учете и понимать его функции, а еще важнее – уметь запрашивать и использовать бухгалтерскую информацию, необходимую для принятия решений. Юристы со знанием бухгалтерского учета умеют, к примеру, выжимать из финансовых отчетов ценную информацию. В переговорах по урегулированию претензий такие юристы становятся силой, с которой приходится считаться. Эффективность работы сотрудников часто оценивается с использованием данных бухгалтерского учета, и потому опять же нужно в нем разбираться.
Однако целью МВА не является постижение сложных правил бухгалтерского учета на уровне эксперта. Поэтому и моя задача в данном разделе – ознакомить вас с основами, а не превратить в дипломированного бухгалтера. Любая функция бизнеса, включая финансы, операции и маркетинг, опирается на цифровые данные, предоставляемые бухгалтерами, поэтому очень важно постичь основы бухгалтерского учета. Так что читайте эту главу внимательно.
• ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
• ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ
• КОЭФФИЦИЕНТНЫЙ АНАЛИЗ
• УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Бухгалтерский учет – это язык бизнеса. Компаниям необходимо сообщать миру о результатах своей деятельности. Этими отчетами интересуются работники, инвесторы, кредиторы, потребители, поставщики и общественность. Внутри компании бухгалтерская информация является средством контроля, оценки и планирования. Независимо от аудитории или функции бухгалтерский учет имеет дело с цифрами. Отчет – это счет, бухгалтеры регистрируют операции, подводят итоги и анализируют деятельность предприятий. Профессия бухгалтер существует с давних времен (послушайте, что говорят об этом ученые люди).
В библейские времена учетчики считали, сколько зерна засыпано в общественные закрома. Каким образом, по-вашему, царь Соломон во время засухи узнал, что зерна у него осталось ровно на тридцать дней? Благодаря учетчикам. Век за веком бухгалтеры вели учет, пользуясь пальцами, счетами и калькуляторами. В настоящее время бухгалтерский учет пошел дальше простого подсчета запасов зерна в хранилище. Он теперь в состоянии ответить на следующие принципиальные вопросы по поводу бизнеса:
• Чем владеет компания?
• Сколько компания должна другим?
• Насколько эффективны операции компании?
• Каким образом компания добывает денежные средства для самофинансирования?
Все виды деятельности компании в итоге должны быть представлены в денежном выражении, и именно здесь вступает в действие бухгалтерский учет, нравится это или нет. Хотя данная сфера может показаться скучной, но, чтобы работать в бизнесе, вы должны разбираться в бухгалтерском учете. Знания – сила, поэтому МВА должен ориентироваться в бухгалтерском учете и понимать его функции, а еще важнее – уметь запрашивать и использовать бухгалтерскую информацию, необходимую для принятия решений. Юристы со знанием бухгалтерского учета умеют, к примеру, выжимать из финансовых отчетов ценную информацию. В переговорах по урегулированию претензий такие юристы становятся силой, с которой приходится считаться. Эффективность работы сотрудников часто оценивается с использованием данных бухгалтерского учета, и потому опять же нужно в нем разбираться.
Однако целью МВА не является постижение сложных правил бухгалтерского учета на уровне эксперта. Поэтому и моя задача в данном разделе – ознакомить вас с основами, а не превратить в дипломированного бухгалтера. Любая функция бизнеса, включая финансы, операции и маркетинг, опирается на цифровые данные, предоставляемые бухгалтерами, поэтому очень важно постичь основы бухгалтерского учета. Так что читайте эту главу внимательно.
Стандарты GAAP
Правил в бухгалтерском учете великое множество. Вам следует не столько запомнить их, сколько ознакомиться с ними в такой мере, чтобы иметь возможность общаться с дипломированным бухгалтером. Правила бухгалтерского учета задают стандарты для сопоставления финансовых отчетов компаний. Регулирующие бухгалтерскую деятельность правила называют Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP, ОПБУ). Эти правила вырабатывались долгие годы и по значению аналогичны прецедентам в юриспруденции.
Как только появляются новые сферы деловой активности, Совет по стандартам финансового учета (FASB) вырабатывает дополнительные правила применительно к изменившейся ситуации. За время своей деятельности Совет выдал свыше 100 правил, и бухгалтеры ссылаются на нужное им правило, указывая его порядковый номер.
К 2009 г. накопились сотни таких правил, и FASB создал наконец Кодекс бухгалтерского учета (ASC). Не отменяя правила, ASC рассортировал их по тематике, чтобы легче было находить соответствующее. В настоящее время этот Кодекс признан единственным источником GAAP. Но бухгалтеры и сейчас ссылаются на прежние порядковые номера.
Существуют и международные правила бухгалтерского отчета, которые в первую очередь затрагивают транснациональные корпорации. Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) разработал собственный набор правил (IFRS, МСФО). Это система принципов, без лишних подробностей: в основном компании могут руководствоваться собственным здравым смыслом. GAAP, напротив, представляет собой четко определенные правила, от которых американские компании не могут отступаться даже в мелочах.
В 2002 г. FASB и IASB согласились приступить к «конвергенции» своих систем, но пока и детали будущей единой системы, и дата ее вступления в силу не определены.
Как только появляются новые сферы деловой активности, Совет по стандартам финансового учета (FASB) вырабатывает дополнительные правила применительно к изменившейся ситуации. За время своей деятельности Совет выдал свыше 100 правил, и бухгалтеры ссылаются на нужное им правило, указывая его порядковый номер.
К 2009 г. накопились сотни таких правил, и FASB создал наконец Кодекс бухгалтерского учета (ASC). Не отменяя правила, ASC рассортировал их по тематике, чтобы легче было находить соответствующее. В настоящее время этот Кодекс признан единственным источником GAAP. Но бухгалтеры и сейчас ссылаются на прежние порядковые номера.
Существуют и международные правила бухгалтерского отчета, которые в первую очередь затрагивают транснациональные корпорации. Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) разработал собственный набор правил (IFRS, МСФО). Это система принципов, без лишних подробностей: в основном компании могут руководствоваться собственным здравым смыслом. GAAP, напротив, представляет собой четко определенные правила, от которых американские компании не могут отступаться даже в мелочах.
В 2002 г. FASB и IASB согласились приступить к «конвергенции» своих систем, но пока и детали будущей единой системы, и дата ее вступления в силу не определены.
Принципы бухгалтерского учета
Прежде чем переходить к цифрам, для понимания бухгалтерского учета вам необходимо ознакомиться с его основными принципами. Этими принципами бухгалтерский учет далеко не исчерпывается. Описанные ниже семь принципов и используемый для их описания словарь – свод не законов, а скорее полезных рекомендаций, которыми определяются все правила бухгалтерского учета и отчетности:
• хозяйствующий субъект;
• кассовый метод и метод начислений;
• объективность;
• консерватизм;
• действующее предприятие;
• принцип последовательности;
• существенность.
• хозяйствующий субъект;
• кассовый метод и метод начислений;
• объективность;
• консерватизм;
• действующее предприятие;
• принцип последовательности;
• существенность.
Хозяйствующий объект
Бухгалтерские отчеты сообщают о деятельности конкретного хозяйствующего субъекта. Параметры и пределы отчета должны быть понятными. Объектом учета может быть бакалейный магазин, производственное предприятие, компания в целом или конгломерат. Например, Darden Restaurants представляют собой хозяйствующий субъект, а цепочки Red Lobster и Olive Garden могут быть выделены в отдельные хозяйствующие субъекты внутри этого концерна.
Кассовый метод и метод начислений
Очень важно, как именно считаются деньги. Если используется кассовый метод бухгалтерского учета, то операция регистрируется только после того, как деньги переходят из одних рук в другие. Малые предприятия могут вполне довольствоваться учетной информацией по текущему счету. Если магазин в 2012 г. производит арендную плату за два года, эта плата учитывается как затраты, произведенные в 2012 г., а не в течение двух лет. Когда небольшая мастерская приобретает станок, затраты на его приобретение должны быть записаны на дату покупки, а не разнесены на весь срок использования станка. Понятна идея? Учет по оплате показывает вам, когда и сколько денег перешло из одних рук в другие, но не обеспечивает соотнесения затрат на ведение дела с продажами продукции.
Почти все солидные компании для ведения учета используют метод начислений. При учете методом начислений финансовые последствия хозяйственной деятельности относятся к периоду осуществления этой деятельности, независимо от движения денежных средств. Затраты на аренду записываются ежемесячно вместе с учетом выгод от использования арендуемых помещений. Затраты на клепальные молотки завода Boeing записываются в течение срока использования этих устройств, то есть пока рабочие применяют их в цехе. Из-за большого объема закупок Boeing учет по оплате искажал бы финансовые отчеты компании. В то же время учет методом начислений порождает две взаимосвязанные проблемы: распределения по отчетным периодам и соотнесения доходов и расходов, так как осуществление операции и обусловленное ею движение денежных средств чаще всего не совпадают во времени.
Распределение по учетным периодам. Отчет о прибылях и убытках отражает деятельность компании в течение конкретного периода времени, поэтому момент признания тех и других имеет очень большое значение. Если бы компания IBM продала Ford Motor Company в кредит мощный компьютер 31 декабря 2012 г., то при учете методом начислений операция была бы зарегистрирована в 2012 г., когда был подписан договор, а не в 2013 г., в котором Ford фактически заплатит деньги. Операцию продажи следовало учесть в 2012 г., поскольку именно в этот период для компании Ford возникла юридически обоснованная обязанность принять поставку компьютера. Именно в этот период в бухгалтерских журналах IBM должны были появиться записи о произведенной продаже, сопряженных с ней затратах и предполагаемой прибыли. В то же время компании Ford следовало в 2012 г. признать, то есть начислить и распределить затраты, связанные с использованием компьютера в течение срока эксплуатации.
Соотнесение доходов и затрат. Следуя той же логике, что и при распределении по учетным периодам, продажи и издержки на реализованную продукцию должны быть отражены в одном и том же учетном периоде. Соотнося объем продаж в денежном выражении с сопутствующими затратами, вы можете определять фактический доход компании. Если, к примеру, компания Safeway продает свежие овощи и зелень 31 декабря 2012 г., но не оплачивает счет поставщика до начала 2013 г., учет методом начислений, тем не менее, предусматривает списание относящихся к реализованной продукции затрат в 2012 г. Продажа компанией Safeway своей продукции в 2012 г. обусловила для нее определенные затраты, поэтому операцию продажи и соответствующие затраты следует отнести на один и тот же год. Без установленных правил распределения по учетным периодам и соотнесения доходов и затрат бухгалтеры могли бы без труда манипулировать данными финансовых отчетов, выбирая, когда учитывать продажи или расходы, с тем чтобы скрыть или отсрочить отражение неблагоприятных результатов деятельности.
Почти все солидные компании для ведения учета используют метод начислений. При учете методом начислений финансовые последствия хозяйственной деятельности относятся к периоду осуществления этой деятельности, независимо от движения денежных средств. Затраты на аренду записываются ежемесячно вместе с учетом выгод от использования арендуемых помещений. Затраты на клепальные молотки завода Boeing записываются в течение срока использования этих устройств, то есть пока рабочие применяют их в цехе. Из-за большого объема закупок Boeing учет по оплате искажал бы финансовые отчеты компании. В то же время учет методом начислений порождает две взаимосвязанные проблемы: распределения по отчетным периодам и соотнесения доходов и расходов, так как осуществление операции и обусловленное ею движение денежных средств чаще всего не совпадают во времени.
Распределение по учетным периодам. Отчет о прибылях и убытках отражает деятельность компании в течение конкретного периода времени, поэтому момент признания тех и других имеет очень большое значение. Если бы компания IBM продала Ford Motor Company в кредит мощный компьютер 31 декабря 2012 г., то при учете методом начислений операция была бы зарегистрирована в 2012 г., когда был подписан договор, а не в 2013 г., в котором Ford фактически заплатит деньги. Операцию продажи следовало учесть в 2012 г., поскольку именно в этот период для компании Ford возникла юридически обоснованная обязанность принять поставку компьютера. Именно в этот период в бухгалтерских журналах IBM должны были появиться записи о произведенной продаже, сопряженных с ней затратах и предполагаемой прибыли. В то же время компании Ford следовало в 2012 г. признать, то есть начислить и распределить затраты, связанные с использованием компьютера в течение срока эксплуатации.
Соотнесение доходов и затрат. Следуя той же логике, что и при распределении по учетным периодам, продажи и издержки на реализованную продукцию должны быть отражены в одном и том же учетном периоде. Соотнося объем продаж в денежном выражении с сопутствующими затратами, вы можете определять фактический доход компании. Если, к примеру, компания Safeway продает свежие овощи и зелень 31 декабря 2012 г., но не оплачивает счет поставщика до начала 2013 г., учет методом начислений, тем не менее, предусматривает списание относящихся к реализованной продукции затрат в 2012 г. Продажа компанией Safeway своей продукции в 2012 г. обусловила для нее определенные затраты, поэтому операцию продажи и соответствующие затраты следует отнести на один и тот же год. Без установленных правил распределения по учетным периодам и соотнесения доходов и затрат бухгалтеры могли бы без труда манипулировать данными финансовых отчетов, выбирая, когда учитывать продажи или расходы, с тем чтобы скрыть или отсрочить отражение неблагоприятных результатов деятельности.
Подтверждение сделки (объективность)
Бухгалтерские записи отражают только те операции, которые «завершены» и имеют стоимостную оценку. Продажи, считающиеся «надежными», но пока не завершенные, не могут быть зарегистрированы. Даже если надежный торговый агент компании CaseIH присягнет, что фермер Джонс дал честное слово купить комбайн, бухгалтер должен сказать «нет»: применительно к учету продажа пока не имела места. Компания не поставила машину, а фермер не подписал имеющий юридическую силу контракт.
На случай сомнений для бухгалтеров действует принцип объективности. Операцию должны подтверждать обоснованные и проверяемые документы, в противном случае она учету не подлежит.
Например, репутация, складывающаяся благодаря общественной деятельности, не может быть отражена в бухгалтерских книгах. Какую стоимость вы могли бы установить для репутации? Компания Archer Daniels Midland (ADM) регулярно занимается пропагандой по телевидению, рассказывая потребителям, насколько дешевы продукты питания в Америке по сравнению с остальным миром. Какую объективную стоимость бухгалтер может определить для адресованных компании «добрых чувств» благодарных американцев или действующих конгрессменов? Так же трудно оценивать патенты и изобретения. Если компания DuPont покупает у изобретателя за миллион долларов патент на новый химикат, ей придется записать в своих бухгалтерских журналах соответствующие затраты. Рыночная стоимость патента поддается количественному выражению. Однако, если научный работник компании разрабатывает в лаборатории новый технологический процесс, бухгалтер не может учесть инновацию, пока она не будет продана. Бухгалтеру нужны подтверждающие документы – контракт и погашенный чек.
Взять хотя бы случай WorldCom. В 2002 г. компания рухнула: выяснилось, что ее активы в сфере телекоммуникаций были переоценены на $3,3 млрд. Бухгалтеры прибавляли текущие расходы на местный доступ к активам, а следовало бы рассматривать их как обычные расходы на проведение дальних звонков через местных операторов.
На случай сомнений для бухгалтеров действует принцип объективности. Операцию должны подтверждать обоснованные и проверяемые документы, в противном случае она учету не подлежит.
Например, репутация, складывающаяся благодаря общественной деятельности, не может быть отражена в бухгалтерских книгах. Какую стоимость вы могли бы установить для репутации? Компания Archer Daniels Midland (ADM) регулярно занимается пропагандой по телевидению, рассказывая потребителям, насколько дешевы продукты питания в Америке по сравнению с остальным миром. Какую объективную стоимость бухгалтер может определить для адресованных компании «добрых чувств» благодарных американцев или действующих конгрессменов? Так же трудно оценивать патенты и изобретения. Если компания DuPont покупает у изобретателя за миллион долларов патент на новый химикат, ей придется записать в своих бухгалтерских журналах соответствующие затраты. Рыночная стоимость патента поддается количественному выражению. Однако, если научный работник компании разрабатывает в лаборатории новый технологический процесс, бухгалтер не может учесть инновацию, пока она не будет продана. Бухгалтеру нужны подтверждающие документы – контракт и погашенный чек.
Взять хотя бы случай WorldCom. В 2002 г. компания рухнула: выяснилось, что ее активы в сфере телекоммуникаций были переоценены на $3,3 млрд. Бухгалтеры прибавляли текущие расходы на местный доступ к активам, а следовало бы рассматривать их как обычные расходы на проведение дальних звонков через местных операторов.
Бухгалтерский консерватизм и затраты на приобретение
Если компании грозят убытки, которые могут быть обоснованно оценены, бухгалтер запишет их, даже если этих убытков фактически еще нет. Если же ожидается прибыль, бухгалтер подождет записывать ее до тех пор, пока она не будет фактически получена. Если бы даже руководство компании International Paper Company предвидело в 2010 г. получение значительной прибыли от продажи своего главного офисного здания на Манхэттене в 2012 г., оно не смогло бы отразить ее в бухгалтерской отчетности до 2012 г. Решение о перебазировании компании в Мемфис не было окончательным. Руководство могло его изменить, могла также возникнуть понижающая тенденция на рынке недвижимости. С другой стороны, представим себе, что International Paper в 2010 г. пришла к выводу, что в 2012 г. ей придется заняться очисткой подземных хранилищ для токсичных отходов под ее производственными зданиями. Руководству следовало бы нанять консультанта для оценки расходов на очистку и сообщить об этом в отчете 2010 г. В этом случае читатели финансовых отчетов компании были бы предупреждены о том, что в 2012 г. над компанией сгустятся тучи. Также и все затяжные иски и межкорпорационные битвы представляют собой условные обязательства, которые следует учитывать ежегодно и обнародовать, чтобы акционеры понимали, как это может отразиться на их портфолио. Составители финансовых отчетов руководствуются принципом бухгалтерского консерватизма. Если у вас есть сомнения, действуйте как консерватор. В бухгалтерские журналы записываются только поддающиеся измерению и подтвержденные данные по имуществу, долгам, продажам и расходам.
Консерватизмом же диктуется правило, согласно которому операции следует записывать с указанием фактических затрат на приобретение, то есть первоначальной стоимости. Во время бума на рынке недвижимости стоимость главного офисного здания компании International Paper в Нью-Йорке возросла, и, тем не менее, признать это как выигрыш было невозможно, даже если бы компания в XVII в. выменяла его у индейцев за несколько безделушек. Дело в том, что, с точки зрения бухгалтера, стоимость здания может упасть ко времени его продажи.
Если стоимость актива падает ниже учитываемой стоимости, то это совсем другая история. Консерватизм подсказывает, что убытки следует признавать сегодняшним днем, иначе у читателя финансовых отчетов может сложиться ложное впечатление, будто отраженные в отчетах активы как минимум сохраняют свою исходную стоимость.
Стоимость инвентаризуемых товаров также указывается на момент покупки. Даже если цены изменяются, действительной будет та цена, которую предприятие уплатило при покупке. Для подтверждения затрат необходимы накладные на поставку и счета к оплате. Если, например, компания Staple Office Supplies записывает в бухгалтерские книги сделку по покупке бумаги для заметок компании International Paper, она должна указать стоимость бумаги на момент покупки. Даже если при повторном заказе затраты на тот же продукт возросли, затраты на наличный запас должны остаться неизменными и равняться фактическим затратам на приобретение, записанным в бухгалтерской книге.
Консерватизмом же диктуется правило, согласно которому операции следует записывать с указанием фактических затрат на приобретение, то есть первоначальной стоимости. Во время бума на рынке недвижимости стоимость главного офисного здания компании International Paper в Нью-Йорке возросла, и, тем не менее, признать это как выигрыш было невозможно, даже если бы компания в XVII в. выменяла его у индейцев за несколько безделушек. Дело в том, что, с точки зрения бухгалтера, стоимость здания может упасть ко времени его продажи.
Если стоимость актива падает ниже учитываемой стоимости, то это совсем другая история. Консерватизм подсказывает, что убытки следует признавать сегодняшним днем, иначе у читателя финансовых отчетов может сложиться ложное впечатление, будто отраженные в отчетах активы как минимум сохраняют свою исходную стоимость.
Стоимость инвентаризуемых товаров также указывается на момент покупки. Даже если цены изменяются, действительной будет та цена, которую предприятие уплатило при покупке. Для подтверждения затрат необходимы накладные на поставку и счета к оплате. Если, например, компания Staple Office Supplies записывает в бухгалтерские книги сделку по покупке бумаги для заметок компании International Paper, она должна указать стоимость бумаги на момент покупки. Даже если при повторном заказе затраты на тот же продукт возросли, затраты на наличный запас должны остаться неизменными и равняться фактическим затратам на приобретение, записанным в бухгалтерской книге.
Действующее предприятие
В финансовых отчетах предприятие описывается как хозяйствующий субъект. При отражении в учете стоимостных показателей предполагается, что деятельность предприятия непрерывна. Бухгалтер исходит из предположения, что предприятие продолжит функционирование в будущем, поэтому показатели отражены в финансовых отчетах по «ликвидационной стоимости». Как вы уже знаете, бухгалтер использует данные по фактическим затратам на приобретение. Прокатное оборудование, например, стоит очень дорого. Оно может иметь огромную ценность для функционирующей производственной компании типа US Steel, но если его выставить на продажу с аукциона в случае банкротства, то выручка будет измеряться несколькими центами на доллар. Промышленное оборудование, бывшее в употреблении, имеет ограниченную ценность для новых пользователей. Соответственно, в учетных записях приводятся данные по фактическим затратам на момент приобретения, так как предполагается, что компания не обанкротится и продолжит свою деятельность в обозримом будущем.
Принцип последовательности
Принцип последовательности имеет важнейшее значение для тех, кто изучает финансовые отчеты. Принципы организации бухгалтерского учета требуют, чтобы хозяйствующий субъект из года в год придерживался неизменных правил бухгалтерского учета. Это дает аналитику возможность сравнивать текущие результаты с результатами прошлых периодов. Цель данного принципа, как и других, представленных ранее, – свести к минимуму жонглирование данными, к которому любят прибегать предприниматели для сокрытия плохих результатов.
Согласно принципу последовательности, компания обязана год за годом одинаковым способом проводить инвентаризацию. Основными методами, используемыми при этом, являются FIFO (First-In-First-Out, определение стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших раньше других) и LIFO (Last-In-First-Out, определение стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших позже других)[5]. При использовании метода ФИФО затраты на приобретение самых старых запасов признаются первыми как стоимость выбывающих запасов. При использовании метода ЛИФО в качестве стоимости выбывающих запасов признаются сначала затраты на приобретение самых «свежих» товаров. Метод учета не зависит от физического перемещения запасов. Это всего лишь метод учета. Представьте, что можно по своей воле вносить изменения в методы учета, – тогда любой сообразительный бухгалтер сумеет каждый год составлять финансовые отчеты так, как нужно ему или компании. Принцип неизменности предусматривает применение каждый год одного и того же метода инвентаризации.
В качестве примера использования методов ФИФО и ЛИФО рассмотрим ситуацию с дилером, который торгует монетами. На данный момент у него в витрине выставлены две идентичные золотые монеты. Одну он купил в 1965 г. за $50, а другую – в 2000 г. за $500. В магазин приходит нумизмат и за $1000 покупает одну из монет. Если исходить из метода ФИФО, владелец магазина должен отразить в своем журнале операцию продажи на сумму $1000, стоимость выбывших запасов, равную $50, и прибыль – $950. В запасе останется одна монета стоимостью $500, эквивалентной фактическим затратам на нее во время приобретения. Стоимость монеты, купленной первой, была записана как стоимость проданного товара. Если же использовать альтернативный метод ЛИФО, то владелец должен записать стоимость выбывших запасов, равную $500, и прибыль в размере всего $500. Оставшимися у владельца магазина запасами будет одна монета стоимостью $50. В данном случае стоимость выбывших запасов была определена по стоимости запасов, поступивших позже других. Не имеет значения, какая именно монета – купленная в 1965 г. или в 2000 г. – была продана. Важен только метод учета. Однако от выбранного компанией метода резко изменяются размер прибыли и стоимость запасов. И это важно.
Если изменение метода учета необходимо по уважительной причине, в финансовых отчетах, а именно в примечаниях в конце отчета, эта причина должна быть указана. В примечании указывается также суть и обоснование изменения, как это изменение повлияло на размер прибыли и стоимость активов за отчетный год. Вы можете прибегнуть к манипуляции, но от бухгалтеров вам не скрыться.
Согласно принципу последовательности, компания обязана год за годом одинаковым способом проводить инвентаризацию. Основными методами, используемыми при этом, являются FIFO (First-In-First-Out, определение стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших раньше других) и LIFO (Last-In-First-Out, определение стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших позже других)[5]. При использовании метода ФИФО затраты на приобретение самых старых запасов признаются первыми как стоимость выбывающих запасов. При использовании метода ЛИФО в качестве стоимости выбывающих запасов признаются сначала затраты на приобретение самых «свежих» товаров. Метод учета не зависит от физического перемещения запасов. Это всего лишь метод учета. Представьте, что можно по своей воле вносить изменения в методы учета, – тогда любой сообразительный бухгалтер сумеет каждый год составлять финансовые отчеты так, как нужно ему или компании. Принцип неизменности предусматривает применение каждый год одного и того же метода инвентаризации.
В качестве примера использования методов ФИФО и ЛИФО рассмотрим ситуацию с дилером, который торгует монетами. На данный момент у него в витрине выставлены две идентичные золотые монеты. Одну он купил в 1965 г. за $50, а другую – в 2000 г. за $500. В магазин приходит нумизмат и за $1000 покупает одну из монет. Если исходить из метода ФИФО, владелец магазина должен отразить в своем журнале операцию продажи на сумму $1000, стоимость выбывших запасов, равную $50, и прибыль – $950. В запасе останется одна монета стоимостью $500, эквивалентной фактическим затратам на нее во время приобретения. Стоимость монеты, купленной первой, была записана как стоимость проданного товара. Если же использовать альтернативный метод ЛИФО, то владелец должен записать стоимость выбывших запасов, равную $500, и прибыль в размере всего $500. Оставшимися у владельца магазина запасами будет одна монета стоимостью $50. В данном случае стоимость выбывших запасов была определена по стоимости запасов, поступивших позже других. Не имеет значения, какая именно монета – купленная в 1965 г. или в 2000 г. – была продана. Важен только метод учета. Однако от выбранного компанией метода резко изменяются размер прибыли и стоимость запасов. И это важно.
Если изменение метода учета необходимо по уважительной причине, в финансовых отчетах, а именно в примечаниях в конце отчета, эта причина должна быть указана. В примечании указывается также суть и обоснование изменения, как это изменение повлияло на размер прибыли и стоимость активов за отчетный год. Вы можете прибегнуть к манипуляции, но от бухгалтеров вам не скрыться.
Существенность
По поводу финансовых отчетов уместно важное предостережение: они никогда не будут точными до цента, даже если вы и требовали этого от въедливых бухгалтеров. В действительности финансовые отчеты являются точными по существу и представляют читателю честный взгляд на истинное положение хозяйствующего субъекта. Финансовые отчеты рисуют картину, точную в существенных деталях и позволяющую разумному человеку принимать на их основе решения. В финансовых отчетах небольшого поставщика газированной воды неточность в $100 может существенно исказить учетные записи, а погрешность в $10 – пройти незамеченной. В то же время в отчетах таких гигантских мультинациональных компаний, как Coca-Cola, неточности в миллионы долларов не внесут существенного искажения в картину и не помешают принятию обоснованных решений.
Теперь у вас, наверное, сложилось некоторое представление о том, как именно видят бухгалтеры работу предприятий, а возможно, и о том, почему они по большей части консервативны даже в быту. В прежних изданиях я приводил карикатуру, высмеивающую консерватизм бухгалтеров. Я позаимствовал этот рисунок с доски объявлений Arthur Andersen LLP, где работал аудитором. С тех пор Arthur отклонилась от праведного пути, и в 2001 г. ее постиг крах в связи с мошенничеством вокруг Enron. Теперь вместо пяти авторитетнейших бухгалтерских фирм осталось всего четыре: PricewaterhouseCoopers, KPMG, Deloitte Touche и Ernst & Young. Соответственно, и карикатуру я теперь привожу новую.
Теперь у вас, наверное, сложилось некоторое представление о том, как именно видят бухгалтеры работу предприятий, а возможно, и о том, почему они по большей части консервативны даже в быту. В прежних изданиях я приводил карикатуру, высмеивающую консерватизм бухгалтеров. Я позаимствовал этот рисунок с доски объявлений Arthur Andersen LLP, где работал аудитором. С тех пор Arthur отклонилась от праведного пути, и в 2001 г. ее постиг крах в связи с мошенничеством вокруг Enron. Теперь вместо пяти авторитетнейших бухгалтерских фирм осталось всего четыре: PricewaterhouseCoopers, KPMG, Deloitte Touche и Ernst & Young. Соответственно, и карикатуру я теперь привожу новую.
Финансовые отчеты
МВА учат не тому, как вводить данные по операциям в компьютер, а как понимать информацию, выдаваемую бухгалтерами. Финансовые отчеты – это резюме по всем операциям, зарегистрированным в определенный период времени. Финансовые отчеты – конечный продукт бухгалтерской функции. Они дают заинтересованным пользователям возможность прочесть четкие выводы и осознать, что произошло. Чтобы вникнуть в деятельность компании, вы должны разбираться в трех основных финансовых отчетах:
• балансовый отчет;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет о движении денежных средств.
• балансовый отчет;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет о движении денежных средств.
Балансовый отчет
Определения
Сначала вам необходимо усвоить основную терминологию балансового отчета. Балансовый отчет представляет активы компании, ее пассивы – обязательства компании перед третьими лицами – и накопленные инвестиции владельцев компании. Балансовый отчет отражает баланс на конкретную дату. Это – моментальная фотография, показывающая все, что принадлежит компании в конкретный момент времени. Балансовый отчет – это основа всех учетных записей, и вы обязаны его знать. Рассмотрим компоненты балансового отчета.
Активы – это ресурсы, которыми располагает компания для успешного ведения своей хозяйственной деятельности. Сюда относятся:
• денежные средства;
• товарно-материальные запасы;
• дебиторская задолженность или счета к получению;
• оборудование;
• здания.
Пассивы – это представленные в денежном выражении обязательства по возврату ссуд, долгов и иных заемных средств на производство товаров или оказание услуг:
• задолженность по банковским ссудам;
• задолженность поставщикам или счета к оплате;
• предоплаченные счета или авансы, полученные от заказчиков под поставку товаров и оказание услуг;
• налоги;
• задолженность по выплате заработной платы сотрудникам.
Собственный акционерный капитал – это накопленные инвестиции в стоимостном выражении. Эти вложения могут иметь форму денежных средств, иных активов или реинвестирования доходов компании. Сюда относятся:
• обыкновенные акции – вложения владельцев;
• эмиссионный доход – вложения владельцев;
• нераспределенная прибыль – реинвестирование доходов владельцами.
Активы – это ресурсы, которыми располагает компания для успешного ведения своей хозяйственной деятельности. Сюда относятся:
• денежные средства;
• товарно-материальные запасы;
• дебиторская задолженность или счета к получению;
• оборудование;
• здания.
Пассивы – это представленные в денежном выражении обязательства по возврату ссуд, долгов и иных заемных средств на производство товаров или оказание услуг:
• задолженность по банковским ссудам;
• задолженность поставщикам или счета к оплате;
• предоплаченные счета или авансы, полученные от заказчиков под поставку товаров и оказание услуг;
• налоги;
• задолженность по выплате заработной платы сотрудникам.
Собственный акционерный капитал – это накопленные инвестиции в стоимостном выражении. Эти вложения могут иметь форму денежных средств, иных активов или реинвестирования доходов компании. Сюда относятся:
• обыкновенные акции – вложения владельцев;
• эмиссионный доход – вложения владельцев;
• нераспределенная прибыль – реинвестирование доходов владельцами.
Фундаментальное уравнение бухгалтерского учета
Как следует из названия, балансовый отчет – это отчет, в котором две его части уравновешивают друг друга. Уравнение, служащее основой бухгалтерского баланса, имеет вид:
То, что вам принадлежит (активы), равно сумме того, что вы позаимствовали (долговые обязательства), и того, что вы инвестировали (собственный капитал) для оплаты заимствованного. Это уравнение объясняет все, что отражается в учетных записях компании за определенный период. Помните об этом!Активы (А) = Обязательства (О) + Собственный капитал (СК)
Примеры «балансировки»
Возьмем новый местный супермаркет Bob’s Market и приведем три примера подведения баланса.
1. Когда магазин открылся, Боб купил кассовый аппарат. На левой стороне весов активы увеличились, одновременно на правой стороне возросла задолженность по банковским ссудам (обязательства), необходимым для оплаты прироста активов. Увеличение активов было уравнено увеличением обязательств.
1. Когда магазин открылся, Боб купил кассовый аппарат. На левой стороне весов активы увеличились, одновременно на правой стороне возросла задолженность по банковским ссудам (обязательства), необходимым для оплаты прироста активов. Увеличение активов было уравнено увеличением обязательств.
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента