Пример.
Организация перешла с 1 января 2005 г. на упрощенную систему налогообложения. Приобрела в феврале 2005 г. основное средство по цене 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.). Расходы на транспортировку основного средства составили 8260 руб. (в том числе НДС – 1260 руб.). Основное средство введено в эксплуатацию в марте 2005 г.
По итогам I квартала 2005 г. организация включила в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходы на приобретение основного средства в сумме 90 000 руб. (106 200 руб. – 16 200 руб.) и расходы по уплате НДС в сумме 17 460 руб. (16 200 руб. + 1260 руб.).
Организация перешла с 1 января 2006 г. на общий режим налогообложения.
Согласно нормам п. 3 ст. 346.25 НК РФ организация должна отразить на эту дату в налоговом учете остаточную стоимость основного средства, определяемую в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от 61 до 84 месяцев). Организацией определен срок полезного использования основного средства – 69 месяцев.
Первоначальная стоимость основного средства, определяемая по правилам гл. 25 НК РФ, составляет 97 000 руб. ((106 200 руб. – 16 200 руб.) + (8260 руб. – 1260 руб.)). Организация выбрала линейный метод начисления амортизации.
Сумма амортизации, которая могла бы быть начислена с апреля по декабрь 2004 г. по правилам гл. 25 НК РФ, составляет 12 652 руб. ((97 000 руб.: 69 мес.) x 9 мес.).
Остаточная стоимость основного средства, подлежащая отражению в налоговом учете на 1 января 2006 г., составляет 84 348 руб. (97 000 руб. – 12 652 руб.).
Разница между суммой расходов на приобретение основного средства, учтенной организацией в 2005 г. при исчислении налоговой базы по единому налогу, и суммой начисленной с апреля по декабрь 2005 г. в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ амортизации составляет 77 348 руб. (90 000 руб. – 12 652 руб.).
Данная сумма включается организацией в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2005 г.
Порядок признания расходов на дату перехода на УСН.
На дату перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость приобретенных и оплаченных в периоде применения общего режима налогообложения основных средств и нематериальных активов принимается равной остаточной стоимости этих объектов, которая определяется как разница между ценой приобретения таких объектов и суммой начисленной по ним в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ амортизации.
В этих целях начисленная на дату перехода на упрощенную систему налогообложения сумма амортизации основных средств и нематериальных активов подлежит перерасчету исходя из цены приобретения таких объектов.
Пример.
Организация перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г.
По состоянию на вышеуказанную дату на балансе организации числится основное средство, которое приобретено в мае 2005 г. по цене 132 000 руб. (в том числе НДС – 22 000 руб.).
Расходы на транспортировку основного средства составили 9600 руб. (в том числе НДС – 1600 руб.).
Первоначальная стоимость основного средства составила 118 000 руб. ((132 000 руб. + 9600 руб.)– (22 000 руб. + 1600 руб.)).
Основное средство введено в эксплуатацию в июне 2005 г. В этом же месяце организация учла сумму уплаченного при приобретении основного средства НДС и НДС с услуг по его транспортировке (23 600 руб.) в составе налогового вычета.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования – от 37 до 60 месяцев). Организация определила срок полезного использования основного средства – 40 месяцев. Сумма начисленной линейным методом амортизации за период с июля по декабрь 2004 г. составила 17 700 руб. ((118 000 руб.: 40 мес.) x 6 мес.).
По состоянию на 1 января 2005 г. остаточная стоимость основного средства составила 100 300 руб. (118 000 руб. – 17 700 руб.).
Расчетная величина остаточной стоимости основного средства определяется на дату перехода на упрощенную систему налогообложения следующим образом.
Сначала определяется цена приобретения основного средства:
(132 000 руб. + 9600 руб.) – (22 000 руб. + 8000 руб. + 1600 руб.) = 110 000 руб.
Далее определяется сумма амортизации с июля по декабрь 2004 г.:
((110 000 руб.: 40 мес.) x 6 мес.) = 16 500 руб.
Расчетная величина остаточной стоимости основного средства на 1 января 2006 г. составит 93 500 руб. (110 000 руб. – 16 500 руб.).
В 2006, 2007 и 2008 гг. организация включает соответственно в расходы 50, 30 и 20 % этой суммы.
В отношении числящихся на балансе основных средств и нематериальных активов, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, вышеуказанная остаточная стоимость учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата таких объектов.
Учесть расходы следует в зависимости от метода начисления расходов согласно учетной политике:
1) налогоплательщики – организации, применявшие до перехода на упрощенную систему налогообложения общий режим налогообложения с использованием метода начисления, учитывают расходы в особом порядке.
Оплаченные, но не осуществленные такими налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу на дату их осуществления в периоде применения данного специального налогового режима.
Расходы, осуществленные такими налогоплательщиками после перехода на упрощенную систему налогообложения, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу на дату их оплаты, если оплата была произведена после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Расходы, осуществленные такими налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения и учтенные ими при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, даже если их оплата была произведена в периоде применения упрощенной системы налогообложения;
2) налогоплательщики, применявшие до перехода на упрощенную систему налогообложения общий режим налогообложения с использованием кассового метода признания доходов и расходов, учитывают расходы в следующем порядке.
Оплаченные такими налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), реализация и (или) оплата которых будет осуществлена в периоде применения данного специального налогового режима, признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу, на дату получения доходов от их реализации только в случае, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы не были учтены вышеуказанными налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций или по налогу на доходы физических лиц.
Осуществленные налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров, реализация которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу, на дату получения доходов от реализации таких товаров в периоде применения упрощенной системы налогообложения.
Если доходы от реализации полученных, но не оплаченных покупных товаров фактически поступили налогоплательщикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, оплаченные ими после перехода на упрощенную систему налогообложения затраты, связанные с приобретением таких товаров, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.
3.3. Реорганизация организации в форме присоединения при УСН
Организация перешла с 1 января 2005 г. на упрощенную систему налогообложения. Приобрела в феврале 2005 г. основное средство по цене 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.). Расходы на транспортировку основного средства составили 8260 руб. (в том числе НДС – 1260 руб.). Основное средство введено в эксплуатацию в марте 2005 г.
По итогам I квартала 2005 г. организация включила в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходы на приобретение основного средства в сумме 90 000 руб. (106 200 руб. – 16 200 руб.) и расходы по уплате НДС в сумме 17 460 руб. (16 200 руб. + 1260 руб.).
Организация перешла с 1 января 2006 г. на общий режим налогообложения.
Согласно нормам п. 3 ст. 346.25 НК РФ организация должна отразить на эту дату в налоговом учете остаточную стоимость основного средства, определяемую в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от 61 до 84 месяцев). Организацией определен срок полезного использования основного средства – 69 месяцев.
Первоначальная стоимость основного средства, определяемая по правилам гл. 25 НК РФ, составляет 97 000 руб. ((106 200 руб. – 16 200 руб.) + (8260 руб. – 1260 руб.)). Организация выбрала линейный метод начисления амортизации.
Сумма амортизации, которая могла бы быть начислена с апреля по декабрь 2004 г. по правилам гл. 25 НК РФ, составляет 12 652 руб. ((97 000 руб.: 69 мес.) x 9 мес.).
Остаточная стоимость основного средства, подлежащая отражению в налоговом учете на 1 января 2006 г., составляет 84 348 руб. (97 000 руб. – 12 652 руб.).
Разница между суммой расходов на приобретение основного средства, учтенной организацией в 2005 г. при исчислении налоговой базы по единому налогу, и суммой начисленной с апреля по декабрь 2005 г. в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ амортизации составляет 77 348 руб. (90 000 руб. – 12 652 руб.).
Данная сумма включается организацией в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2005 г.
Порядок признания расходов на дату перехода на УСН.
На дату перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость приобретенных и оплаченных в периоде применения общего режима налогообложения основных средств и нематериальных активов принимается равной остаточной стоимости этих объектов, которая определяется как разница между ценой приобретения таких объектов и суммой начисленной по ним в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ амортизации.
В этих целях начисленная на дату перехода на упрощенную систему налогообложения сумма амортизации основных средств и нематериальных активов подлежит перерасчету исходя из цены приобретения таких объектов.
Пример.
Организация перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г.
По состоянию на вышеуказанную дату на балансе организации числится основное средство, которое приобретено в мае 2005 г. по цене 132 000 руб. (в том числе НДС – 22 000 руб.).
Расходы на транспортировку основного средства составили 9600 руб. (в том числе НДС – 1600 руб.).
Первоначальная стоимость основного средства составила 118 000 руб. ((132 000 руб. + 9600 руб.)– (22 000 руб. + 1600 руб.)).
Основное средство введено в эксплуатацию в июне 2005 г. В этом же месяце организация учла сумму уплаченного при приобретении основного средства НДС и НДС с услуг по его транспортировке (23 600 руб.) в составе налогового вычета.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования – от 37 до 60 месяцев). Организация определила срок полезного использования основного средства – 40 месяцев. Сумма начисленной линейным методом амортизации за период с июля по декабрь 2004 г. составила 17 700 руб. ((118 000 руб.: 40 мес.) x 6 мес.).
По состоянию на 1 января 2005 г. остаточная стоимость основного средства составила 100 300 руб. (118 000 руб. – 17 700 руб.).
Расчетная величина остаточной стоимости основного средства определяется на дату перехода на упрощенную систему налогообложения следующим образом.
Сначала определяется цена приобретения основного средства:
(132 000 руб. + 9600 руб.) – (22 000 руб. + 8000 руб. + 1600 руб.) = 110 000 руб.
Далее определяется сумма амортизации с июля по декабрь 2004 г.:
((110 000 руб.: 40 мес.) x 6 мес.) = 16 500 руб.
Расчетная величина остаточной стоимости основного средства на 1 января 2006 г. составит 93 500 руб. (110 000 руб. – 16 500 руб.).
В 2006, 2007 и 2008 гг. организация включает соответственно в расходы 50, 30 и 20 % этой суммы.
В отношении числящихся на балансе основных средств и нематериальных активов, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, вышеуказанная остаточная стоимость учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата таких объектов.
Учесть расходы следует в зависимости от метода начисления расходов согласно учетной политике:
1) налогоплательщики – организации, применявшие до перехода на упрощенную систему налогообложения общий режим налогообложения с использованием метода начисления, учитывают расходы в особом порядке.
Оплаченные, но не осуществленные такими налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу на дату их осуществления в периоде применения данного специального налогового режима.
Расходы, осуществленные такими налогоплательщиками после перехода на упрощенную систему налогообложения, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу на дату их оплаты, если оплата была произведена после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Расходы, осуществленные такими налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения и учтенные ими при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, даже если их оплата была произведена в периоде применения упрощенной системы налогообложения;
2) налогоплательщики, применявшие до перехода на упрощенную систему налогообложения общий режим налогообложения с использованием кассового метода признания доходов и расходов, учитывают расходы в следующем порядке.
Оплаченные такими налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), реализация и (или) оплата которых будет осуществлена в периоде применения данного специального налогового режима, признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу, на дату получения доходов от их реализации только в случае, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы не были учтены вышеуказанными налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций или по налогу на доходы физических лиц.
Осуществленные налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров, реализация которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу, на дату получения доходов от реализации таких товаров в периоде применения упрощенной системы налогообложения.
Если доходы от реализации полученных, но не оплаченных покупных товаров фактически поступили налогоплательщикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, оплаченные ими после перехода на упрощенную систему налогообложения затраты, связанные с приобретением таких товаров, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.
3.3. Реорганизация организации в форме присоединения при УСН
Часть вопросов, связанных с последствиями реорганизации в форме присоединения, Минфин России разъяснил в Письме от 7 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/70.
Гражданское законодательство (п. 1 ст. 57 ГК РФ) предусматривает несколько форм реорганизации юридических лиц, а именно:
1) слияние;
2) присоединение;
3) разделение;
4) выделение;
5) преобразование.
Реорганизацию в форме присоединения от других форм реорганизации отличает то, что в результате ее не создается новое юридическое лицо.
Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 2 ст. 51 ГК РФ). А при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица в Единый государственный реестр вносится лишь запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. С момента внесения этой записи юридическое лицо, к которому осуществляется присоединение, считается реорганизованным (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
При присоединении нескольких юридических лиц реорганизация считается завершенной с момента внесения в Государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц (п. 5 ст. 16 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»; далее – Закон N 129-ФЗ).
Порядок реорганизации в форме присоединения акционерных обществ установлен ст. 17 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2, 29 декабря 2004 г., 27, 31 декабря 2005 г., 5 января 2006 г.), обществ с ограниченной ответственностью – ст. 53 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г.).
Правопреемником присоединяемых юридических лиц является юридическое лицо, к которому осуществляется присоединение.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица, к которому осуществляется присоединение, представляются: заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439; решение о реорганизации юридического лица; договор о присоединении; передаточный акт (п. 3 ст. 17 Закона N 129-ФЗ).
Передаточный акт обусловливает переход прав и обязанностей присоединенного юридического лица к другому юридическому лицу (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
Требования к передаточному акту содержатся в ст. 59 ГК РФ. Согласно п. 1 этой статьи передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
К передаточному акту должны быть приложены документы, подтверждающие наличие и оценку имущества и обязательств присоединяемых юридических лиц. К таким документам относятся:
1) заключительная бухгалтерская отчетность присоединяющихся организаций, в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке;
2) акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации, проведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами перед составлением передаточного акта, подтверждающего их достоверность (наличие, состояние и оценку имущества и обязательств);
3) первичные учетные документы по материальным ценностям (акты (накладные) приемки-передачи основных средств, материально-производственных запасов и др.), перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче при реорганизации организаций;
4) расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и дебиторов реорганизуемых организаций о переходе с момента государственной регистрации организации имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными фондами и др. (п. 4 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации, утвержденных Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н).
Если юридическое лицо, к которому осуществляется присоединение, применяло упрощенную систему налогообложения до реорганизации, оно, по нашему мнению, не только имеет право, но и обязано оставаться на этом налоговом режиме (при условии, конечно, что после реорганизации не будут нарушены условия его применения) независимо от того, какой режим налогообложения применяли присоединенные организации.
Пунктом 1 ст. 50 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками). При этом согласно п. 5 этой статьи при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Поэтому, как отмечается в Письме Минфина России от 7 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/70, организация, к которой присоединены другие организации, учитывает в налоговом (отчетном) периоде присоединения доходы, имущество и обязательства с учетом доходов, имущества и обязательств присоединенных организаций.
Пример.
В ноябре 2006 г. к организации А, применяющей упрощенную систему налогообложения, присоединяется организация Б. На момент присоединения доходы организации А составляют 12 млн. руб., доходы организации Б – 9 млн. руб.
Поскольку совокупный доход организации А после реорганизации составляет 21 млн. руб., то есть превышает предельно допустимый для применения УСН размер (20 млн. руб.), организация А после присоединения к ней организации Б должна перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором произошла реорганизация, то есть с 1 октября 2006 г.
Если организация, к которой осуществляется присоединение, применяет общий режим налогообложения, она не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения после реорганизации в текущем году, поскольку, как уже отмечалось, новое юридическое лицо не создается (и соответственно воспользоваться правом перехода на УСН, предоставленным п. 2 ст. 346.13 НК РФ, нельзя), а действующие организации имеют право переходить на УСН только с начала календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
При применении упрощенной системы налогообложения доходы определяются в порядке, установленном п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Согласно этой норме организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, для целей исчисления налогообложения не учитываются.
Гражданское законодательство (п. 1 ст. 57 ГК РФ) предусматривает несколько форм реорганизации юридических лиц, а именно:
1) слияние;
2) присоединение;
3) разделение;
4) выделение;
5) преобразование.
Реорганизацию в форме присоединения от других форм реорганизации отличает то, что в результате ее не создается новое юридическое лицо.
Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 2 ст. 51 ГК РФ). А при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица в Единый государственный реестр вносится лишь запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. С момента внесения этой записи юридическое лицо, к которому осуществляется присоединение, считается реорганизованным (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
При присоединении нескольких юридических лиц реорганизация считается завершенной с момента внесения в Государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц (п. 5 ст. 16 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»; далее – Закон N 129-ФЗ).
Порядок реорганизации в форме присоединения акционерных обществ установлен ст. 17 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2, 29 декабря 2004 г., 27, 31 декабря 2005 г., 5 января 2006 г.), обществ с ограниченной ответственностью – ст. 53 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г.).
Правопреемником присоединяемых юридических лиц является юридическое лицо, к которому осуществляется присоединение.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица, к которому осуществляется присоединение, представляются: заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439; решение о реорганизации юридического лица; договор о присоединении; передаточный акт (п. 3 ст. 17 Закона N 129-ФЗ).
Передаточный акт обусловливает переход прав и обязанностей присоединенного юридического лица к другому юридическому лицу (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
Требования к передаточному акту содержатся в ст. 59 ГК РФ. Согласно п. 1 этой статьи передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
К передаточному акту должны быть приложены документы, подтверждающие наличие и оценку имущества и обязательств присоединяемых юридических лиц. К таким документам относятся:
1) заключительная бухгалтерская отчетность присоединяющихся организаций, в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке;
2) акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации, проведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами перед составлением передаточного акта, подтверждающего их достоверность (наличие, состояние и оценку имущества и обязательств);
3) первичные учетные документы по материальным ценностям (акты (накладные) приемки-передачи основных средств, материально-производственных запасов и др.), перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче при реорганизации организаций;
4) расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и дебиторов реорганизуемых организаций о переходе с момента государственной регистрации организации имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными фондами и др. (п. 4 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации, утвержденных Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н).
Если юридическое лицо, к которому осуществляется присоединение, применяло упрощенную систему налогообложения до реорганизации, оно, по нашему мнению, не только имеет право, но и обязано оставаться на этом налоговом режиме (при условии, конечно, что после реорганизации не будут нарушены условия его применения) независимо от того, какой режим налогообложения применяли присоединенные организации.
Пунктом 1 ст. 50 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками). При этом согласно п. 5 этой статьи при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Поэтому, как отмечается в Письме Минфина России от 7 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/70, организация, к которой присоединены другие организации, учитывает в налоговом (отчетном) периоде присоединения доходы, имущество и обязательства с учетом доходов, имущества и обязательств присоединенных организаций.
Пример.
В ноябре 2006 г. к организации А, применяющей упрощенную систему налогообложения, присоединяется организация Б. На момент присоединения доходы организации А составляют 12 млн. руб., доходы организации Б – 9 млн. руб.
Поскольку совокупный доход организации А после реорганизации составляет 21 млн. руб., то есть превышает предельно допустимый для применения УСН размер (20 млн. руб.), организация А после присоединения к ней организации Б должна перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором произошла реорганизация, то есть с 1 октября 2006 г.
Если организация, к которой осуществляется присоединение, применяет общий режим налогообложения, она не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения после реорганизации в текущем году, поскольку, как уже отмечалось, новое юридическое лицо не создается (и соответственно воспользоваться правом перехода на УСН, предоставленным п. 2 ст. 346.13 НК РФ, нельзя), а действующие организации имеют право переходить на УСН только с начала календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
При применении упрощенной системы налогообложения доходы определяются в порядке, установленном п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Согласно этой норме организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, для целей исчисления налогообложения не учитываются.
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента