• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара;
• номер грузовой таможенной декларации.
Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и отдельные акты РФ» внесены изменения в п.6 ст.169 НК РФ, в частности, отменено требование об обязательном заверении счета-фактуры печатью. В связи с этим покупатель не вправе требовать наличия на счете-фактуре печати организации, а налоговые органы не вправе отказывать в принятии к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным с 1 января 2002 г., не заверенным печатью
НДС по арендованному муниципальному имуществу исчисляется и уплачивается филиалами организаций по месту их нахождения.
Пунктом 3 ст. 161 НК РФ установлено, что организации, арендующие государственное и муниципальное имущество, являются налоговыми агентами. Согласно ст.161 НК РФ арендатор признается налоговым агентом только в том случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту.
В соответствии со ст. 11 НК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Согласно п. 23 ст. 1 Федерального закона от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, уплачивает НДС по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям.
Таким образом, если при аренде муниципального имущества по месту нахождения обособленного подразделения у организации возникает обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента арендодателя, в том числе и за свои структурные подразделения, то налог уплачивается по месту регистрации головной организации на соответствующие счета бюджетной классификации .
При оплате по частям приобретаемых основных средств происходит несвоевременное принятие НДС к зачету .
Постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2004 года № 84 «О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000 года № 914» п. 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость дополнен абзацем: «При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов».
На основании данной нормы предприятия зачастую не производят вычет оплаченной части НДС при частичной оплате. Порядок принятия НДС к вычету установлен ст. ст. 171, 172 НК РФ и не может быть ограничен вышеуказанным Постановлением.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств.
Данное положение скорее всего указывает не на единовременность принятия НДС к вычету, а на возможность принятия к вычету всей суммы налога после оприходования основного средства (нематериального актива), в том числе и путем осуществления операции по зачету, несколько раз исходя из оплаченной суммы. Положений, устанавливающих особенности применения вычета НДС в случае частичной оплаты, НК РФ не содержит.
Таким образом, налоговое законодательство позволяет принимать НДС по основным средствам к зачету в случае частичной оплаты (в оплаченной части).
Предприятиями, осуществляющими операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, вся сумма НДС по общехозяйственным расходам принимается к вычету.
Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в том случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций.
Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) по товарам на основании п. 2 ст. 170 НК РФ – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), используемым для проведения операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
На основании п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Глава 5. Советы по проверке правильности ведения учета
5.1. Сверка расчетов
5.2. Инвентаризация
• страна происхождения товара;
• номер грузовой таможенной декларации.
Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и отдельные акты РФ» внесены изменения в п.6 ст.169 НК РФ, в частности, отменено требование об обязательном заверении счета-фактуры печатью. В связи с этим покупатель не вправе требовать наличия на счете-фактуре печати организации, а налоговые органы не вправе отказывать в принятии к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным с 1 января 2002 г., не заверенным печатью
НДС по арендованному муниципальному имуществу исчисляется и уплачивается филиалами организаций по месту их нахождения.
Пунктом 3 ст. 161 НК РФ установлено, что организации, арендующие государственное и муниципальное имущество, являются налоговыми агентами. Согласно ст.161 НК РФ арендатор признается налоговым агентом только в том случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту.
В соответствии со ст. 11 НК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Согласно п. 23 ст. 1 Федерального закона от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, уплачивает НДС по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям.
Таким образом, если при аренде муниципального имущества по месту нахождения обособленного подразделения у организации возникает обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента арендодателя, в том числе и за свои структурные подразделения, то налог уплачивается по месту регистрации головной организации на соответствующие счета бюджетной классификации .
При оплате по частям приобретаемых основных средств происходит несвоевременное принятие НДС к зачету .
Постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2004 года № 84 «О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000 года № 914» п. 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость дополнен абзацем: «При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов».
На основании данной нормы предприятия зачастую не производят вычет оплаченной части НДС при частичной оплате. Порядок принятия НДС к вычету установлен ст. ст. 171, 172 НК РФ и не может быть ограничен вышеуказанным Постановлением.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств.
Данное положение скорее всего указывает не на единовременность принятия НДС к вычету, а на возможность принятия к вычету всей суммы налога после оприходования основного средства (нематериального актива), в том числе и путем осуществления операции по зачету, несколько раз исходя из оплаченной суммы. Положений, устанавливающих особенности применения вычета НДС в случае частичной оплаты, НК РФ не содержит.
Таким образом, налоговое законодательство позволяет принимать НДС по основным средствам к зачету в случае частичной оплаты (в оплаченной части).
Предприятиями, осуществляющими операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, вся сумма НДС по общехозяйственным расходам принимается к вычету.
Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в том случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций.
Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) по товарам на основании п. 2 ст. 170 НК РФ – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), используемым для проведения операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
На основании п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Глава 5. Советы по проверке правильности ведения учета
На первый взгляд обнаружить ошибку довольно сложно. Для этого следует провести ряд определенных действий, направленных на достижение поставленной цели. Но, все-таки, ниже перечисленные советы помогут руководству фирмы и бухгалтерии вовремя обнаружить допущенные нарушения и принять меры по их устранению.
Это может быть:
• проведение сверок расчетов;
• инвентаризация;
• арифметический контроль;
• логический анализ;
• взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности;
• использование системы внутреннего контроля.
Это может быть:
• проведение сверок расчетов;
• инвентаризация;
• арифметический контроль;
• логический анализ;
• взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности;
• использование системы внутреннего контроля.
5.1. Сверка расчетов
Перед составлением бухгалтерской отчетности для выявления ошибок целесообразно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами. Порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 73–79), утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, а также Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». С точки зрения информации о финансовом состоянии организации обороты по всем этим счетам объединяются двумя понятиями – дебиторская задолженность (долг перед организацией – будущие поступления, актив баланса) и кредиторская задолженность (долг самой организации – будущее уменьшение активов, пассив баланса).
Числящаяся на балансе дебиторская задолженность формируется в случаях передачи права собственности на ценности на возмездной основе (Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Себестоимость продаж», 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы») или перечисления суммы предварительной оплаты в счет поступления в будущем ценностей на возмездной основе (Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»).
Кредиторская задолженность формируется в случаях получения ценностей на возмездной основе (Дебет 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения», 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») или когда организация получает суммы предварительной платы в счет выбытия в будущем ценностей на возмездной основе (Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Для подтверждения суммы задолженности необходимо направить дебиторам и кредиторам акты сверок на определенную дату. Акт должен быть составлен в двух экземплярах, один экземпляр направляется организации-кредитору, либо организации-дебитору, другой остается в самой организации.
Пример составления акта сверки дебиторской (кредиторской) задолженности приведен ниже.
Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». С точки зрения информации о финансовом состоянии организации обороты по всем этим счетам объединяются двумя понятиями – дебиторская задолженность (долг перед организацией – будущие поступления, актив баланса) и кредиторская задолженность (долг самой организации – будущее уменьшение активов, пассив баланса).
Числящаяся на балансе дебиторская задолженность формируется в случаях передачи права собственности на ценности на возмездной основе (Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Себестоимость продаж», 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы») или перечисления суммы предварительной оплаты в счет поступления в будущем ценностей на возмездной основе (Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»).
Кредиторская задолженность формируется в случаях получения ценностей на возмездной основе (Дебет 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения», 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») или когда организация получает суммы предварительной платы в счет выбытия в будущем ценностей на возмездной основе (Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Для подтверждения суммы задолженности необходимо направить дебиторам и кредиторам акты сверок на определенную дату. Акт должен быть составлен в двух экземплярах, один экземпляр направляется организации-кредитору, либо организации-дебитору, другой остается в самой организации.
Пример составления акта сверки дебиторской (кредиторской) задолженности приведен ниже.
Акт сверки дебиторской (кредиторской) задолженности
5.2. Инвентаризация
Основным нормативным документом, регулирующим порядок проведения инвентаризации организаций всех форм собственности, в том числе финансируемых за счет средств бюджета, за исключением банков, являются Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49. При проведении инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества (как собственного, так и принадлежащих по договорам аренды, субаренды и др. видам договоров), сравниваются с данными бухгалтерского учета, выявляются неликвидные товарно-материальные ценности, проверка полноты и правильности отражения в учете стоимости товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетных и других счетах в банках, денежных средств в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резерва предстоящих платежей и других статей баланса. Кроме того, инвентаризация позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского учета и реальности данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также в большой степени предотвращает такие негативные явления, как хищения и порча имущества организации.
Законом о бухгалтерском учете, а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно:
1. Передача имущества в аренду;
2. Выкуп или продажа имущества;
3. Реорганизация или ликвидация организации;
4. Преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия в другие формы собственности;
5. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
6. Сменой материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
7. Выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно при установлении таких фактов);
8. Стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
Перед проведением инвентаризации издается приказ руководителя о проведении инвентаризации и назначается инвентаризационная комиссия. Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние имущества и обязательств фирмы. В приказе обязательно указывается какое именно имущество и обязательства будет инвентаризировать конкретная комиссия.
Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества фирмы. Регистры учета должны содержать:
• дату и наименование той или иной хозяйственной операции;
• сумма по той или иной хозяйственной операции;
• остатки по счетам бухгалтерского учета на начало и конец периода.
Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы и сделать в них запись «до инвентаризации на (дата)».
На основании этих документов комиссия определяет стоимость имущества и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты (графа «По данным бухгалтерского учета»).
Инвентаризационная опись (акт) – это документ, в котором отражаются результаты проведенной инвентаризации . Для каждого вида имущества существует определенная форм акта.
Инвентаризацию имущества проводят с участием материально-ответственных лиц (кладовщиков, кассиров). С этих работников берут расписки в том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные – списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.
Опись должна быть подписана всеми члены комиссии и работниками, ответственными за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут быть признать недействительными. Опись хранят в архиве фирмы не менее пяти лет.
Фактическое наличие находящегося в организации имущества при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера.
Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то складские помещения после ухода комиссии каждый раз опечатываются.
До начала инвентаризации основных средств необходимо проверить:
• заполнены ли инвентарные карточки, книги и описи;
• есть ли техпаспорта и другая техническая документация на основные средства;
• есть ли документы на сданные либо взятые в аренду или на хранение основные средства.
В ходе ревизии комиссия должна осмотреть объекты и внести в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические показатели. При инвентаризации объектов недвижимости необходимо проверить наличие документов, подтверждающие право собственности на них.
Всю информацию по основным средствам инвентаризационная комиссия заносит в опись формы № ИНВ-1. Если основное средство было реконструировано, либо модернизировано или переоборудовано, после чего изменилось его назначение, то вносить объект в опись должны в соответствии с новым назначением.
Однотипных объекты (станки, инструмент, хозяйственный инвентарь и т. д.) вносятся по группам. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально, указав их заводские номера (по техпаспорту изготовителя), год выпуска, назначение, мощность и т. д.
Инвентаризацию основных средств, которые в период ее проведения находятся вне фирмы (например, транспорт, находящийся в рейсе или на капитальном ремонте), проводят до момента их временного выбытия.
На основные средства, пришедшие в негодность и которые невозможно восстановить, составляется отдельная опись, в которой указывается время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели его в негодность (порча, полный износ и т. д.).
Рассмотрим пример заполнения инвентаризационной описи основных средств № ИНВ-1.
Основные средства: Станки по резке металла
находящиеся: в собственности организации
Местонахождение: г. Саратов, ул. 2-ая Садовая д. 132/45 корпус А.
Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств:
Итого по описи: количество порядковых номеров: Один____
(прописью)
общее количество единиц фактически: Один____________
(прописью)
на сумму, руб. фактически: Сорок четыре тысячи рублей 00 копеек
(прописью)
_____________________________________________________________________
Все основные средства, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 1 по № 1, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Основные средства, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств:
Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил член инвентаризационной комиссии:
Данные о
товарах, материалах, полуфабрикатах и готовой продукции
отражают в описи по форме № ИНВ-3. В данной описи указывают виды, группы, артикулы и сорта товаров, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции. Все ценности в присутствии членов комиссии пересчитывают, перемеривают, перевешивают.
Товарно-материальные ценности, поступающие на фирму в период ревизии, кладовщики приходуют в присутствии комиссии по реестру или товарному отчету уже после инвентаризации. Данные о них заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».
Отпущенные в период ревизии ценности также отражают в отдельной описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные в период инвентаризации». В расходных документах председатель комиссии делает соответствующую отметку и ставит свою подпись.
К ценностям, которые содержат драгоценные металлы или камни, должен быть приложен специальный паспорт. Его номер указывают в графе «Номер» (столбец «Паспорт»).
По отгруженным, но не оплаченным товарам, которые находятся на складе фирмы, оформляется отдельная опись с указанием данных о покупателях, наименовании товаров, их стоимости и дата отгрузки.
В организациях, занятых промышленным производством, необходимо определить стоимость незавершенного производства. Описи необходимо составлять отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства включать не нужно. Комиссия должна учесть их в отдельных описях. В отдельные описи нужно вносятся забракованные детали.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя:
• количество этой массы или смеси;
• количество сырья или материалов, входящих в ее состав.
Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами.
По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п. При этом комиссии необходимо проверить, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но по которому реально монтаж не начат. А также состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, с указанием причины и основание для консервации.
Ниже приведены примеры инвентаризационных описей материально-производственных ценностей, товаров отгруженных, товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение, материалов и товаров, находящихся в пути.
Материально ответственное(ые) лицо(а):
Итого по описи: количество порядковых номеров: Два________
(прописью)
общее количество единиц фактически: Двадцать___
(прописью)
на сумму, руб. фактически: Шесть тысяч семьсот шестьдесят три рубля 55 копеек
(прописью)
Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 1 по № 2, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально ответственное(ые) лицо(а) (индивидуальный предприниматель):
Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил член инвентаризационной комиссии:
Всего по акту, руб.: Три тысячи двести рублей 00 копеек
(прописью)
При проведении инвентаризации кассы необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с данными кассовой книги. Кроме денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: ценных бумаг, почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т. д.
Проверяя наличие ценных бумаг, комиссия должна установить правильность оформления ценных бумаг, реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг, полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
Ценные бумаги и бланки строгой отчетности нужно проверять по видам бланков (например, акции: привилегированные и обыкновенные, именные и на предъявителя) и с учетом их начальных и конечных номеров.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий – специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств». В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии.
Главный бухгалтер фирмы должен указать в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера последнего на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку «Объяснение причин излишков и недостач» заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир).
Примеры инвентаризации кассы, ценных бумаг и бланков строгой отчетности приведены ниже.
Материально ответственное лицо (индивидуальный предприниматель):
Законом о бухгалтерском учете, а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно:
1. Передача имущества в аренду;
2. Выкуп или продажа имущества;
3. Реорганизация или ликвидация организации;
4. Преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия в другие формы собственности;
5. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
6. Сменой материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
7. Выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно при установлении таких фактов);
8. Стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
Перед проведением инвентаризации издается приказ руководителя о проведении инвентаризации и назначается инвентаризационная комиссия. Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние имущества и обязательств фирмы. В приказе обязательно указывается какое именно имущество и обязательства будет инвентаризировать конкретная комиссия.
Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества фирмы. Регистры учета должны содержать:
• дату и наименование той или иной хозяйственной операции;
• сумма по той или иной хозяйственной операции;
• остатки по счетам бухгалтерского учета на начало и конец периода.
Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы и сделать в них запись «до инвентаризации на (дата)».
На основании этих документов комиссия определяет стоимость имущества и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты (графа «По данным бухгалтерского учета»).
Инвентаризационная опись (акт) – это документ, в котором отражаются результаты проведенной инвентаризации . Для каждого вида имущества существует определенная форм акта.
Инвентаризацию имущества проводят с участием материально-ответственных лиц (кладовщиков, кассиров). С этих работников берут расписки в том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные – списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.
Опись должна быть подписана всеми члены комиссии и работниками, ответственными за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут быть признать недействительными. Опись хранят в архиве фирмы не менее пяти лет.
Фактическое наличие находящегося в организации имущества при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера.
Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то складские помещения после ухода комиссии каждый раз опечатываются.
До начала инвентаризации основных средств необходимо проверить:
• заполнены ли инвентарные карточки, книги и описи;
• есть ли техпаспорта и другая техническая документация на основные средства;
• есть ли документы на сданные либо взятые в аренду или на хранение основные средства.
В ходе ревизии комиссия должна осмотреть объекты и внести в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические показатели. При инвентаризации объектов недвижимости необходимо проверить наличие документов, подтверждающие право собственности на них.
Всю информацию по основным средствам инвентаризационная комиссия заносит в опись формы № ИНВ-1. Если основное средство было реконструировано, либо модернизировано или переоборудовано, после чего изменилось его назначение, то вносить объект в опись должны в соответствии с новым назначением.
Однотипных объекты (станки, инструмент, хозяйственный инвентарь и т. д.) вносятся по группам. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально, указав их заводские номера (по техпаспорту изготовителя), год выпуска, назначение, мощность и т. д.
Инвентаризацию основных средств, которые в период ее проведения находятся вне фирмы (например, транспорт, находящийся в рейсе или на капитальном ремонте), проводят до момента их временного выбытия.
На основные средства, пришедшие в негодность и которые невозможно восстановить, составляется отдельная опись, в которой указывается время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели его в негодность (порча, полный износ и т. д.).
Рассмотрим пример заполнения инвентаризационной описи основных средств № ИНВ-1.
ИНВЕНТАРНАЯ ОПИСЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ N 01
находящиеся: в собственности организации
Местонахождение: г. Саратов, ул. 2-ая Садовая д. 132/45 корпус А.
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, отражены в регистрах учета и все основные средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств:
Итого по описи: количество порядковых номеров: Один____
(прописью)
общее количество единиц фактически: Один____________
(прописью)
на сумму, руб. фактически: Сорок четыре тысячи рублей 00 копеек
(прописью)
_____________________________________________________________________
Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств:
Товарно-материальные ценности, поступающие на фирму в период ревизии, кладовщики приходуют в присутствии комиссии по реестру или товарному отчету уже после инвентаризации. Данные о них заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».
Отпущенные в период ревизии ценности также отражают в отдельной описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные в период инвентаризации». В расходных документах председатель комиссии делает соответствующую отметку и ставит свою подпись.
К ценностям, которые содержат драгоценные металлы или камни, должен быть приложен специальный паспорт. Его номер указывают в графе «Номер» (столбец «Паспорт»).
По отгруженным, но не оплаченным товарам, которые находятся на складе фирмы, оформляется отдельная опись с указанием данных о покупателях, наименовании товаров, их стоимости и дата отгрузки.
В организациях, занятых промышленным производством, необходимо определить стоимость незавершенного производства. Описи необходимо составлять отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства включать не нужно. Комиссия должна учесть их в отдельных описях. В отдельные описи нужно вносятся забракованные детали.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя:
• количество этой массы или смеси;
• количество сырья или материалов, входящих в ее состав.
Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами.
По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п. При этом комиссии необходимо проверить, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но по которому реально монтаж не начат. А также состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, с указанием причины и основание для консервации.
Ниже приведены примеры инвентаризационных описей материально-производственных ценностей, товаров отгруженных, товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение, материалов и товаров, находящихся в пути.
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ
товарно-материальных ценностей № 2
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, отражены в регистрах учета и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.Материально ответственное(ые) лицо(а):
Итого по описи: количество порядковых номеров: Два________
(прописью)
общее количество единиц фактически: Двадцать___
(прописью)
на сумму, руб. фактически: Шесть тысяч семьсот шестьдесят три рубля 55 копеек
(прописью)
Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 1 по № 2, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально ответственное(ые) лицо(а) (индивидуальный предприниматель):
АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
товаров отгруженных № 3
Всего по акту, руб.: Три тысячи двести рублей 00 копеек
(прописью)
При проведении инвентаризации кассы необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с данными кассовой книги. Кроме денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: ценных бумаг, почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т. д.
Проверяя наличие ценных бумаг, комиссия должна установить правильность оформления ценных бумаг, реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг, полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
Ценные бумаги и бланки строгой отчетности нужно проверять по видам бланков (например, акции: привилегированные и обыкновенные, именные и на предъявителя) и с учетом их начальных и конечных номеров.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий – специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств». В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии.
Главный бухгалтер фирмы должен указать в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера последнего на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку «Объяснение причин излишков и недостач» заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир).
Примеры инвентаризации кассы, ценных бумаг и бланков строгой отчетности приведены ниже.
АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
наличия денежных средств № 4
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию, отражены в регистрах учета и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.Материально ответственное лицо (индивидуальный предприниматель):