Абсолютные величины характеризуют размеры (величины, объемы) экономических явлений и показателей.
   Относительные величины (проценты, коэффициенты, индексы) дают возможность отвлечься от абсолютных величин изучаемых показателей, глубже понять существо и характер отклонения от базы. Они особенно необходимы для изучения динамики показателей за ряд отчетных периодов. Рост или снижение показателей может быть исчислено по отношению к единой базе, принятой за исходную, или по отношению к скользящей базе, т. е. к предшествующему показателю. Этот метод используется в горизонтальном анализе баланса и другой бухгалтерской отчетности при определении относительных изменений (темпов роста, прироста).
   Средние величины лучше отражают сущность происходящего процесса, закономерности его развития, чем множество отдельно взятых положительных и отрицательных отклонений. Применяются среднеарифметические, взвешенные и среднехроно-логические. Они дают возможность получить обобщенную характеристику каждого отдельного признака и всей их совокупности.
   Средние величины применяются при проведении анализа оборачиваемости материально-производственных запасов и всех оборотных активов, рентабельности авансированных средств и доходности продукции. Однако следует помнить, что всякая средняя нивелирует, сглаживает, взаимно погашает положительные и отрицательные отклонения, следовательно, способна затушевать изменения, происходящие в определенном процессе. Поэтому при анализе нельзя ограничиваться только средними, и там, где это необходимо, нужно раскрыть их по составным частям.
   Балансовый способ служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественны. Метод используется при анализе обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства. Для определения платежеспособности предприятия применяется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.
   В качестве инструментария финансового анализа широко используются финансовые коэффициенты. Это относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.
   Финансовые коэффициенты используются для: сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми показателями; выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния.
   Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния отдельных факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного экономического показателя. Этот прием используется в тех случаях, когда связь между показателями можно выразить математически в форме функциональной зависимости.
   Сущность приема цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный экономический показатель.
   Число цепных подстановок зависит от количества факторов, влияющих на совокупный финансовый показатель. Расчеты начинаются с исходной базы, когда все факторы равны базисному показателю; поэтому общее число расчетов всегда на единицу больше количества определяющих факторов. Степень влияния каждого фактора устанавливается путем последовательного вычитания: из второго расчета вычитается первый; из третьего – второй и т. д.
   Применение приема цепных подстановок требует строгой последовательности определения влияния отдельных факторов. Эта последовательность заключается в том, что в первую очередь обращается внимание на степень влияния количественных показателей, характеризующих абсолютный объем деятельности, объем финансовых ресурсов, объем доходов и затрат, во вторую очередь – качественных показателей, характеризующих уровень доходов и затрат, степень эффективности использования финансовых ресурсов.
   Прием разниц состоит в том, что предварительно определяется абсолютная или относительная разница (отклонение от базисного показателя) по изучаемым факторам и совокупному экономическому показателю. Затем это отклонение (разница) по каждому фактору умножается на абсолютное значение других взаимосвязанных факторов. При изучении влияния на совокупный показатель двух факторов (количественного и качественного) принято отклонение по количественному фактору умножать на базисный качественный фактор, а отклонение по качественному фактору – на отчетный количественный фактор.
   Прием цепных подстановок и прием разниц являются разновидностью приема, получившего название «элиминирование».
   Элиминирование – логический прием, используемый при изучении функциональной связи, при котором последовательно выделяется влияние одного фактора и исключается влияние всех остальных.
   Элиминировать – значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: первоначально изменяется один фактор, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т. д. при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности.
   Графический способ – прием, при котором применяют графики, являющиеся масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур. Этот способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации изменений в динамике, структурных сдвигов или других видов сравнения.
   Выбор того или иного способа или приема определяется целью анализа, требованиями к степени детализации анализа, к точности результатов, характером взаимосвязи между показателями, характером аналитических задач.
   Независимо от выбранных способов алгоритм решения практически любой аналитической задачи содержит приемы сравнения, группировки, балансовой увязки и графический, которые рассматриваются как способы обработки первичной, исходной информации.
   Использование приемов анализа для конкретных целей изучения состояния анализируемого хозяйствующего субъекта составляет в совокупности методику анализа.
   Основными методами для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия являются: горизонтальный, вертикальный, трендовый, анализ коэффициентов, факторный. Рассмотрим эти методы подробнее.
   Горизонтальный метод анализа. Данный метод используется для оценки изменения показателей в динамике. Для определения абсолютного изменения показателя рассчитывается величина, равная:
ΔЗ1 – З0
   где
   З1 – значение показателя в отчетный период;
   З0 – значение показателя в базисный период.
   Для оценки темпа роста показателя рассчитывается величина:
Тр(З) = З1 – З0
   Значение показателя говорит о том, во сколько раз изменилось значение показателя в отчетный период по сравнению с базисным периодом.
   Для оценки относительного изменения рассчитывается темп прироста по формуле:
Тр(З) = (З1 : З0 – 1) х 100 % = ΔЗ: З0 х 100%
   Темп прироста Тпр(З) показывает, на сколько процентов изменилось значение показателя в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом.
   Пример 1. Проанализировать динамику изменения дохода и прибыли от основной деятельности за два периода, если: выручка от продаж составила соответственно 9800 и 12 080 тыс. руб., материальные расходы – 5000 и 6500 тыс. руб., фонд оплаты труда с отчислениями – 2200 и 2400 тыс. руб., прочие расходы, связанные с управлением производством и сбытом продукции, – 1600 и 2100 тыс. руб.
   Решение.
   1. Определим изменение дохода от основной деятельности:
   абсолютное:
ΔВ = В1 – В2 = 12080 – 9800 = 2280 (тыс. руб.);
   относительное:
Тпр(В) = ΔВ : В0 х 100 % = 2280 : 9800 х 100 % = 23,27%
   2. Определим изменение затрат предприятия за анализируемые периоды:
S = М + ОРТ + РУ,
   где
   М – материальные затраты;
   ОРТ – затраты на оплату труда с начислениями;
   PУ – расходы по управлению производством и сбытом продукции.
S0 = 5000 + 2200 + 1600 = 8800 (тыс. руб.);
S1 = 6500 + 2400 + 2100 = 11000 (тыс. руб.).
   Изменение себестоимости:
   абсолютное:
ΔS = S1 – S0 = 1100–8800 = 2200 (тыс. руб.);
   относительное:
Тпр(S) = ΔS : S0 х 100 % = 2200 : 8800 х 100 % = 25,00%
   Затраты в отчетный период увеличились на 25 %, или на 2200 тыс. руб.
   3. Определим изменение прибыли:
ПР = В – S,
   где
   В – выручка от реализации;
   S – затраты на управление производством и сбытом продукции.
   Значения прибыли:
ПР0 = В0 – S0 = 9800–8800 = 1000 (тыс. руб.);
ПР1 = В1 – S1 = 12080 – 11000 = 1080 (тыс. руб.).
   Изменение прибыли:
   абсолютное:
ΔПР = ПР1 – ПР0 = 1080–1000 = 80 (тыс. руб.);
   относительное:
Тпр (ПР) = ΔПР : ПР0 х 100 % = 80 : 1000 х 100 % = 8 %.
   Таким образом, в отчетный период абсолютные значения выручки и прибыли от продаж соответственно увеличились на 23,27 и 8 %. Темп прироста прибыли от основной деятельности значительно ниже, чем темп прироста выручки от продаж, что связано с увеличением затрат на 25 %, это отрицательный фактор.
   Для проведения анализа отчетности организации, например баланса, строятся аналитические таблицы, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются абсолютными показателями отклонения (ΔЗ) и относительными отклонениями (Тпр(З)). Расчеты, приведенные в таких таблицах, наглядно показывают динамику изменения статей баланса.
   Вертикальный метод анализа. Для анализа структуры сложных экономических показателей используется вертикальный метод, который позволяет определить долю каждой составляющей сложного показателя в общей совокупности. Для оценки структуры используется формула
Дi  = Зi : З,
   где Дi – доля i-й составляющей;
   3i – абсолютное значение i-й составляющей, входящей в сложный показатель;
   3 – значение этого сложного показателя.
   Для оценки динамики структуры сложного экономического показателя используется горизонтальный метод, на основе которого определяют абсолютное и относительное изменения каждой составляющей:
ΔДi = Дi1 – Дi0; Тпрi) = ΔД: Дi0 х 100 %.
   Вертикальный анализ балансовой отчетности организации позволяет определить качество использования конкретного вида ресурса в хозяйственной деятельности, проводить сравнительный анализ организации с учетом отраслевой специфики и других характеристик. Относительные показатели вида Дi, в отличие от абсолютных, более удобны при проведении анализа деятельности организации в условиях инфляции, позволяют объективно оценивать изменения составляющих в динамике.
   Пример 2. Используя данные примера 1, проанализировать динамику изменения долей материальных затрат и затрат по управлению производством в общих затратах предприятия.
   Решение.
   Затраты предприятия за анализируемые периоды:
S0 = 8800 тыс. руб. М0 = 5000 тыс. руб. PY0 = 1600 тыс. руб.;
S1 = 11 000 тыс. руб. М1 = 6500 тыс. руб. PY1 = 2100 тыс. руб.
   1. Изменение доли материальных затрат в общих затратах:
Дm = М: S;
   Дm0 = 5000 : 8800 = 0,5682, или 56,82 %;
   Дm1= 6500 : 11 000 = 0,5909, или 59,09 %.
   Изменение доли:
   абсолютное:
   ΔДm = 0,5909 – 0,5682 = 0,0227;
   относительное:
   Тпрm) = 0,0227 : 0,5682 х 100 % = 4,00 %.
   В отчетный период доля материальных затрат в общих затратах увеличилась на 4 %, на каждый рубль затрат приходилось больше материальных затрат в среднем на 2,27 коп., что является отрицательным фактором.
   2. Изменение доли затрат по управлению производством и сбытом в общих затратах:
Дру = РУ : S;
   Дру0 = 1600 : 8800 = 0,1818, или 18,18 %;
   Дру1= 2100 : 11 000 = 0,1909, или 19,09 %.
   Изменение доли:
   абсолютное:
   ΔДру = Дру1 – Дру0 = 0,1909 – 0,1818 = 0,0091;
   относительное:
   Тпрру) = ΔДру : Дру0 х 100 % = 0,0091 : 0,1818 х 100 % = 5,01 %.
   В отчетный период доля затрат по управлению производством и сбытом в общих затратах увеличилась на 5,01 %, на каждый рубль затрат приходилось больше таких затрат в среднем на 0,91 коп., что является отрицательным фактором.
   Трендовый метод анализа основан на использовании данных рядов динамики изучаемых факторов, например валюты баланса, структуры активов и пассивов организации. Использование трендового метода позволяет оценить основные направления развития организации как в текущий момент, так и в последующие периоды.
   Для каждого основного показателя, характеризующего деятельность организации, проводится анализ изменения темпов роста, средних темпов роста за рассматриваемые периоды (месяц, квартал, полугодие, год), выявляются основные направления изменения этих показателей. Так, например, если темп роста валюты баланса имеет тенденцию к снижению, то это свидетельствует о сокращении организацией текущей деятельности, хозяйственного оборота, что может привести к критическому состоянию. Результаты расчетов средних значений темпа роста (темпа прироста), учет связей между основными показателями позволяют рассчитать прогнозное значение изучаемого показателя на перспективу. Прогноз на основе трендовых моделей позволяет с определенной степенью надежности рассчитать значение прогнозируемого фактора, выбирать наиболее рациональные управленческие решения и оценить последствия этих решений для финансово-хозяйственной деятельности организации.
   Анализ коэффициентов (относительных показателей). Показатели балансовой статистической отчетности являются, как правило, количественными. Они характеризуют объем, размер используемых производственных ресурсов. Так, например, себестоимость реализованной продукции (С), средняя списочная численность рабочих предприятия (Т), общий фонд заработной платы рабочих и отчисления (ОРТ), объем произведенной и реализованной продукции (В) и т. п.
   В условиях рыночной экономики для оценки качества использования производственных ресурсов используют относительные показатели. Они формируются из количественных показателей по определенным правилам и зависимостями между ними. Например, для оценки производительности труда (Кр) рассматривается соотношение между выручкой от продаж (В) и фактической численностью рабочих в определенный момент времени (Ч):
Кр = В : Ч.
   Значение Кр показывает, сколько рублей выручки от реализации приходится на одного рабочего.
   Для оценки эффективности использования фонда заработной платы используется показатель «зарплатоотдача» (КЗ), который представляет собой соотношение между выручкой от продаж (В) продукции и фондом оплаты труда (ОРТ):
КЗ = В : ОРТ.
   Значение КЗ показывает, сколько выручки приходится на один рубль оплаты труда.
   Чем больше значения факторов Кр и КЗ, тем эффективнее используются трудовые ресурсы организации.
   Пример 3. Используя данные примера 1, определить эффективность использования фонда оплаты труда на предприятии.
   Исходные данные:
   В0 = 9800 тыс. руб. ОРТ0 = 2200 тыс. руб.;
   В1 = 12 080 тыс. руб. ОРТ1 = 2400 тыс. руб.
   Решение.
   1. Определим эффективность использования фонда оплаты труда:
   КPЗ0 = В0 : ОРТ0 = 9800 : 2200 = 4,4545.
   В базисный период на каждый рубль оплаты труда приходилось в среднем 4,45 руб. выручки от продаж:
   КЗ1 = В1 : ОРТ1 = 12 080 : 2400 = 5,0333.
   В отчетный период на каждый рубль оплаты труда приходилось в среднем 5,03 руб. выручки от продаж.
   2. Определим изменение уровня использования фонда оплаты труда:
   абсолютное:
   ΔКЗ = КЗ1 – КЗ0 = 5,0333 – 4,4545 = 0,5788;
   относительное:
   ТпрЗ) = ΔКЗ : КЗ0 х 100 % = 0,5788 : 4,4545 х 100 % = 12,99 %.
   В отчетный период фонд оплаты труда использовался эффективнее на 12,99 %, на каждый рубль фонда приходилось больше выручки от продаж в среднем на 58 коп.
   Для исследования взаимосвязи между экономическими показателями деятельности организации используются факторные модели.
   Наиболее часто процессы хозяйственной деятельности можно представить в виде следующих моделей.
   Аддитивные модели:
Y = X1 + Х2 + Х3 + … + Хn,
   где Y – результативный фактор;
   X1, Х2, Хn – факторы, воздействующие на результативный Y.
   Например, прибыль предприятия (ПР) представляет разность между выручкой от реализации (В) и затратами на ее производство и изготовление (S): ПР = В – S.
   Мультипликативные модели:
Y = X1 х Х2 х Х3 х … х Хa.
   Например, между объемом производства продукции (В), средней списочной численностью рабочих предприятия (Т), средним количеством дней, отработанных одним рабочим за год (Д), средней продолжительностью рабочего дня (Тр), средней часовой производительностью труда одного работника (Кр) имеет место мультипликативная модель:
В = Т х Д х Тр х Кр.
   Кратные модели вида:
Y = X1 : Х2; Y = Σxi : V.
   Например, для оценки эффективности использования основных производственных фондов применяется модель:
Н = В : F,
   где Н – показатель эффективности использования основных производственных фондов «фондоотдача»; В – выручка от реализации за период;
   F – средняя стоимость основных производственных фондов за тот же период.
   Смешанные модели – комбинация первых трех типов.
   Для количественной оценки влияния факторов на результативный фактор наиболее часто используются метод цепных подстановок, интегральный метод и т. д.
   Интегральный метод. Сущность метода:
   1. Задается факторная модель. Например, двухфакторная модель вида: U = X х Y.
   2. Указываются значения воздействующих факторов X и Y за два периода: базисный – X0,Y0 и отчетный – Х1, Y1
   3. Рассчитываются абсолютные изменения факторов модели:
   результативные: ΔU = U1 – U0,
   воздействующие: ΔХ = Х1 – Х0; ΔY = Y1 – Y0.
   4. Определяется абсолютное изменение результативного фактора U в результате изменения фактора X по формуле:
ΔU(X) = Y0 х ΔХ + (ΔХ х ΔY): 2.
   5. Определяется абсолютное изменение результативного фактора U в результате изменения фактора Y по формуле:
ΔU(Y) = Х0 х ΔY + (ΔХ х ΔY): 2.
   6. Общее изменение результативного фактора равно суммарному влиянию воздействующих факторов:
ΔU = ΔU(Х) + ΔU(У).
   7. Для оценки степени влияния каждого воздействующего фактора на результативный фактор используются формулы:
СТX = ΔU(Х): ΔU х 100 %;
СТу =ΔU(У): ΔU х 100 %.
   Метод находит широкое применение при расчетах, связанных, например, с анализом изменения плана или динамики экономических показателей. С его помощью учитываются возможные соотношения между факторами, влияющими на результативный фактор. В отличие от метода цепных подстановок, порядок расположения факторов, воздействующих на результативный фактор, может быть любым.
   Применение метода рассмотрим на примере анализа использования труда организации.
   Пример 4. Определить влияние использования трудовых ресурсов на изменение выручки от реализации, если выручка составляла в 2005 г. – 3502 тыс. руб., в 2006 г. – 4200 тыс. руб., соответственно численность рабочих – 210 и 200 человек.
   Решение.
   По условию задачи имеем:
   В0 = 3502 тыс. руб.; В1 = 4200 тыс. руб.; ΔВ = 4200–3502 = 698 (тыс. руб.);
   Ч0 = 210 чел.; Ч1 = 200 чел.; ΔЧ = 200 – 210 = –10 (чел.).
   Для оценки использования трудовых ресурсов организации рассчитаем производительность труда по формуле:
КP =В: Ч,
   где
   В – выручка от реализации;
   Ч – фактическая численность рабочих.
   Кр0 = 3 502 : 210 = 16,676 тыс. руб.; Кр1 = 4200 : 200 = 21 тыс. руб.; ΔКр = 21 – 16,676 = 4,324 тыс. руб.
   Производительность труда увеличилась, каждый рабочий дополнительно выпустил продукции в отчетном периоде на 4,324 тыс. руб. больше, трудовые ресурсы использовались эффективнее.
   Определим влияние изменения численности рабочих и производительности труда на прирост выручки, используя формулу:
В = Ч х Кр.
   1. Влияние изменения численности рабочих на прирост производительности:
ΔВ(Ч) = ΔЧ х Кр0 + (ΔЧ х ΔКр) / 2 = (-10) х 16,676 + 4,324 х (-10) / 2 = –166,76 – 21,62 = –188,38 (тыс. руб.).
   Оценим степень воздействия экстенсивного фактора – численности на прирост продукции:
СТ(Ч) = ΔВ(Ч) / Δ(В) х 100 % = –188,38/698 х 100 % = –26,99 %.
   В результате уменьшения экстенсивного фактора (численности рабочих) на 10 человек выручка уменьшилась на 26,99 %, или на 188,38 тыс. руб.
   2. Определим влияние изменения производительности труда на прирост продукции:
ΔВ(Кр) = Ч0 х ΔКр + (ΔЧ х ΔКр) / 2 = 210 х 4,324 + 4,324 х (-10) / 2 = 908,04 – 21,62 = 886,42 (тыс. руб.).
   Оценим степень влияния интенсивного фактора – производительности труда на прирост продукции:
СТ(Кр) = ΔВ(Кр)/АВ х 100 % = 886,42 / 698 х 100 % = 126,99 %.
   За счет увеличения интенсивного фактора выручка от реализации увеличилась на 126,99 %, или на 886,42 тыс. руб. Общее влияние этих факторов: –188,38 + 886,42 = 698. Таким образом, расчеты верны.
   Прирост продукции произошел только за счет повышения эффективности труда.
   Метод цепных подстановок также позволяет последовательно определять влияние каждого фактора, приведенного в правой части факторной модели, на результативный фактор. Метод дает достаточно удовлетворительные оценки влияния факторов при выполнении условия: в правой части факторной модели сначала указываются количественные факторы, а затем качественные.
   Рассмотрим сущность метода цепных подстановок на примере модели вида:
Y = F(A, В, С),
   где F – функция связи между факторами А, В, С и Y.
   1. Задаются значения изучаемых факторов за два периода: базисный – А0, В0, С0; отчетный – А1, B1, C1.
   2. Определяется изменение результативного фактора за рассматриваемые периоды по формуле:
ΔY = F(A1, B1, C1) – F(A0, B0, C0).
   Для оценки влияния воздействующих факторов на результативный фактор расчетные базисные значения показателей последовательно заменяются отчетными.
   3. Для оценки влияния изменения первого фактора «А» на результативный «Y» используется соотношение вида:
ΔY(А) = F(А1, В0, С0) – F(А0, В0, С0).
   4. Для оценки влияния изменения второго фактора «В» на результативный фактор «У» используется соотношение вида:
ΔY(В) = F(A1, B1, C0) – F(А1, В0, С0).
   Для оценки влияния изменения третьего фактора «С» на результативный фактор «Y» используется соотношение вида:
   ΔY(С) = F(А1, В1, С1) – F(А1, В1, С0). Совместное влияние факторов должно соответствовать изменению результативного фактора:
   ΔY = ΔY(А) + ΔY(В) + ΔY(С).
   Выполнение этого условия свидетельствует о правильности расчетов.
   Применение метода покажем на следующем примере.
   Пример 5. Определить рентабельность капитала организации по данным отчетности организации за два периода: отчетный и предшествующий. Прибыль от продаж составила 240 тыс. руб. и 350 тыс. руб., стоимость основного капитала – 1000 и 1200 тыс. руб., стоимость оборотного капитала – 1100 и 1400 тыс. руб. Оценить влияние изменения основных факторов на рентабельность капитала организации.
   Решение.
   1. По условию задачи:
   Прибыль: ПР0 = 240 тыс. руб.; ПР1 = 350 тыс. руб.
   Основной капитал: ОК0 = 1000 тыс. руб.; ОК1 = 1200 тыс. руб.
   Оборотный капитал: ОБК0 = 1100 тыс. руб.; ОБК1 = = 1400 тыс. руб.
   2. Рентабельность капитала организации определяется по формуле:
Р = ПР: (ОК + ОБК).
   Значения рентабельности капитала организации.
   Р0 = 240 : (1000 + 1100) = 0,1143;
   Р1 = 350 : (1200 + 1400) = 0,1346.
   Изменение рентабельности:
   абсолютное:
   ΔР = Р1 – Р0 = 0,1346 – 0,1143 = 0,0203;
   относительное:
   Тпр (Р) = ΔР : Р0 х 100 % = 17,76 %.
   Рентабельность капитала организации в отчетный период увеличилась на 17,76 %, на каждый рубль капитала приходилось больше прибыли в среднем на 2,03 коп., что является положительным фактором.
   3. Определим влияние изменения факторов на прирост рентабельности капитала, используя трехфакторную модель:
Р = ПР: (ОК + ОБК).
   4. Определим влияние изменения прибыли на прирост рентабельности:
ΔР(ПР) = (ПР1 – ПР0) : (ОК0 + ОБК0) = (350–240) : (1000 + 1100) = 110 : 2100 = 0,0524.
   Определим степень влияния прибыли на прирост рентабельности капитала:
СТ(ПР) = ΔР(ПР) : ΔР х 100 % = 258,13 %.
   За счет увеличения прибыли рентабельность капитала увеличилась на 258,13 %, или на 0,0524 пункта.