Страница:
государственным ценным бумагам. Доходы в виде процентов подлежат обложению
налогом на доход в соответствии с пп."а" п.1 ст.9 Закона "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" и не участвуют в формировании
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с
п.4 ст.2 этого Закона.
Учитывая вышеприведенные аргументы, не можем поддержать Вашу позицию о
противоречии этого подхода принципу однократного налогообложения,
установленному ст.6 Закона Российской Федерации N 2118-1 "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" в период действия этого Закона.
Вместе с тем обращаем Ваше внимание на то, что с выходом части первой
Налогового кодекса Российской Федерации коренным образом меняется
определение доходов в виде процентов по ГКО. Согласно ст.43 части первой
Налогового кодекса процентом в целях налогообложения признается заранее
заявленный (установленный) доход по обязательствам. Полагаем, что таким
доходом по ГКО следует признать разницу между ценой первичного размещения и
погашения ГКО.
Вступление в действие вышеуказанной первой части приведет к появлению
дохода от реализации ГКО, который, по нашему мнению, можно определить как
разницу между ценой реализации (без учета учтенного в цене реализации
процентного дохода за время нахождения ГКО на балансе очередного владельца)
и ценой приобретения (без учета оплаченного в цене приобретения процентного
дохода, начисленного за время со дня размещения ГКО). При этом сальдо
положительной и отрицательной переоценки, учитываемое в расчете
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует определять исходя из
колебаний рыночной цены (без учета содержащегося в этой цене процентного
дохода, накопленного за время со дня размещения ГКО).
Что касается Вашей позиции, состоящей в том, что совместное Письмо
Центрального банка Российской Федерации N 408, Министерства финансов
Российской Федерации N 10 и Государственной налоговой службы Российской
Федерации N ВЕ-6-05/103 от 4 февраля 1997 г. "О порядке применения статей 2,
9 и 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами"
создает различный режим налогообложения для организаций, производящих
переоценку ГКО, и тех организаций, для которых такая переоценка не
предусмотрена, то, по нашему мнению, этого не происходит.
Учитывая приведенную выше схему взаимосвязи между балансовой
стоимостью, ценой приобретения и сальдо переоценки ГКО, совместным Письмом
Госналогслужбы Российской Федерации от 23 сентября 1994 г. N НП-6-01/362 и
Министерства финансов Российской Федерации от 21 сентября 1994 г. N 130 "О
порядке применения отдельных пунктов Положения "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490" (зарегистрировано в Министерстве
юстиции Российской Федерации 3 ноября 1994 г. N 719, в редакции писем
Минфина России от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы России от 07.02.95 N
НП-4-01/121н; Минфина России N 63, Госналогслужбы России N НП-6-01/349 от
27.06.95) установлено, что банки и другие кредитные организации определяют
доход от реализации ГКО как положительную разницу между балансовой
стоимостью и ценой реализации (погашения) государственных краткосрочных
бескупонных облигаций, включая их реализацию на вторичном рынке. Таким
образом, при расчете доходов от реализации ГКО для банков и кредитных
организаций, которые производят переоценку в соответствии с Временным
порядком бухгалтерского учета по операциям с государственными именными
краткосрочными бескупонными облигациями в коммерческих банках, утвержденным
Приказом по Банку России от 6 мая 1993 г. N 02-78 (в ред. Приказов Банка
России от 14.06.96 N 02-220, от 07.02.97 N 02-34), принимается балансовая
стоимость ГКО, сложившаяся на дату последней переоценки, а у прочих
инвесторов, которые не производят переоценки, - цена приобретения ГКО.
В связи с изложенным не можем согласиться с Вашим предположением о том,
что существуют различные режимы налогообложения для организаций,
производящих и не производящих переоценку, и имеются противоречия принципу
равного налогового бремени, вытекающего из ст.ст.8 (ч.2), 19 и 57
Конституции Российской Федерации, а также, что действующий порядок носит
дискриминационный характер по отношению к организациям, производящим
переоценку.
20.01.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО23 июля 1998 г. N
30-14/21718РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
В связи с возникающими вопросами Государственная налоговая инспекция по
г. Москве сообщает следующее.
При определении прибыли от реализации государственных ценных бумаг (к
которым относятся ОВВЗ) кредитные организации руководствуются совместным
письмом Минфина России от 21.09.94 N 130 и Госналогслужбы России от 23.09.94
N НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов Положения "Об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением
Правительства РФ от 16.05.94 N 490", которое предусматривает, что
отрицательная разница между ценой реализации (в пределах рыночной цены) и
покупной (балансовой) стоимостью по государственным ценным бумагам для целей
налогообложения принимается в уменьшение налогооблагаемой базы. В качестве
официальной рыночной цены государственных ценных бумаг для целей
налогообложения принимается курс покупки, сложившийся на день совершения
операций на региональной фондовой бирже.
Положением Минфина России и Госналогслужбы России от 26.02.98 N 12н,
Ап-4-05/1н о налогообложении операций с облигациями внутреннего валютного
займа (ОВВЗ) кредитным организациям следует руководствоваться при
определении рыночной цены облигаций на внебиржевом рынке.
Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 17.07.98 N 05-02-11/297.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 18 января 1999 г. N
04-02-05/3
В Департаменте налоговой политики рассмотрено Ваше письмо по вопросам,
касающимся применения Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ при
налогообложении доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, и
сообщается следующее.
До принятия Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ банки
исчисляли прибыль (убыток) от реализации государственных ценных бумаг в
соответствии с порядком, определенным Письмом Минфина России и
Госналогслужбы России от 21 сентября 1994 г. N 130, от 23 сентября 1994 г. N
НП-6-01/362, то есть в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг и их
покупной (балансовой) стоимостью.
Порядок определения результата от переоценки государственных ценных
бумаг по отдельным выпускам, установленный в пп."а" п.2 и абз.2 п.5 Письма
Центрального банка Российской Федерации, Министерства финансов Российской
Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 4
февраля 1997 г. N 408/10/ВЕ-6-05/103, действует в отношении ценных бумаг,
реализованных до даты вступления в силу Закона.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Федерального
закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ) при исчислении налогооблагаемой базы
прибыль от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой
реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и
реализации.
При исчислении результатов от переоценки ценных бумаг, находящихся на
балансе налогоплательщика после даты вступления в силу Федерального закона
от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (а
для государственных беспроцентных облигаций - по налогу на доход) включается
положительное сальдо от переоценки всех ценных бумаг, относящихся к данной
категории, образовавшееся за период с даты постановки таких облигаций на
баланс налогоплательщиков по отчетную дату включительно. Сумма отрицательных
разниц от переоценки ценных бумаг, относящихся к одной категории, не
перекрытая суммой положительных разниц от переоценки ценных бумаг,
относящихся к этой категории, не уменьшает валовую прибыль и
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (налогу на доход). В Изменениях и
дополнениях N 4 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено деление ценных
бумаг в целях налогообложения на укрупненные группы (категории), в том
числе: акции акционерных обществ, облигации предприятий и организаций,
процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов
Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления,
беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов
Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.
Одновременно с этим сообщаем, что по вопросу налогообложения операций с
ценными бумагами Вам следует руководствоваться Изменениями и дополнениями N
4 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10
августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций", утвержденными Приказом Госналогслужбы
России от 25 августа 1998 г. N БФ-3-02/210, а также Письмом Госналогслужбы
России от 18 декабря 1998 г. N ВНК-6-05/890@ "О налогообложении операций с
государственными облигациями Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации и облигациями органов местного самоуправления" и Письмом
Центробанка России, Минфина России и Госналогслужбы России от 4 февраля 1997
г. N 408/10/ВЕ-6-05/103 (в части, не противоречащей Федеральному закону от
31 июля 1998 г. N 141-ФЗ).
18.01.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10. Доходы от проведения банком операций с иностранной валютой,
драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, включая комиссионные
сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по
поручению клиентов.
Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат
налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы,
полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения
доходов.
Плата, получаемая банками от экспортеров продукции, за выполнение
функции агентов валютного контроля.
Вопрос: Могут ли относиться кредитными организациями убытки по
форвардным валютным контрактам на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль, учитывая, что операции по купле-продаже валюты являются одним из
основных видов банковских операций?
Действует ли Письмо ГНС России от 27.03.96 N НП-4-05/26н после
вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О
внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций"?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 1999 г. N 04-02-05/6
В связи с Вашим письмом Министерство финансов Российской Федерации
сообщает следующее.
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), не
предусмотрено отнесение на себестоимость убытков, полученных при совершении
организациями операций по покупке и продаже валюты по курсу, отличному от
курса Центрального банка Российской Федерации.
Доход и убыток по опционным, фьючерсным и форвардным контрактам,
заключенным организациями в целях уменьшения риска от изменения цены
базисного актива (иностранной валюты) при совершении операций на покупку
(продажу) валюты, со сроком исполнения, отстоящим от даты заключения сделки
на длительный период, рассматривались как результаты от внереализационных
операций.
Госналогслужба России по согласованию с Минфином России письмами от
27.03.96 N НП-4-05/26н, от 30.05.96 N ВГ-4-05/46н (зарегистрированными в
Минюсте России) разрешила в целях налогообложения при исчислении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль убытки, полученные по срочным
сделкам (форвард, фьючерс, опцион), заключенным с целью управления и защиты
от валютных рисков, принимать в пределах доходов, полученных по этим видам
операций за отчетный период.
Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений
в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" определено, что по операциям с биржевыми фьючерсами и
опционными контрактами, заключенными в целях уменьшения риска изменения
рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими
контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта
либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают
налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.
В указанном порядке не нашли отражения форвардные контракты, как не
относящиеся к биржевым и не являющиеся контрактами, заключаемыми с целью
уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (поскольку в самом
этом контракте уже фиксируется цена предмета сделки).
Учитывая изложенное, считаем, что Письмо Госналогслужбы России от
27.03.96 N НП-4-05/26н, согласованное с Минфином России (в частности,
абз.3), должно применяться в части, не противоречащей Федеральному закону от
31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Учитывая, что сделки кредитных организаций с применением форвардных
контрактов на покупку-продажу иностранной валюты с поставкой базисного
актива относятся к валютным операциям, рассматриваемым как один из видов
деятельности коммерческих банков, по нашему мнению, убытки кредитных
организаций, возникшие в связи с исполнением форвардных контрактов на
покупку-продажу иностранной валюты с поставкой базисного актива, совершаемые
после вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О
внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций", могут приниматься в порядке,
предусмотренном Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы
для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N
490, для валютных операций.
15.02.99 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 30 октября 1998 г. N
04-02-05/5
В соответствии с п.21.11 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N
30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"
банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на пользователей
автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой
реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разд.I
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490
"Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль банками и другими кредитными учреждениями", за исключением доходов,
предусмотренных п.п.13 (в части ГКО), 17, 18 и 19 (в части доходов, не
относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также
сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под
обесценение ценных бумаг с учетом ограничений, установленных настоящим
пунктом.
Согласно Положению Минфина России от 13.06.95 N 50 "Учет имущества и
обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
под курсовой разницей для целей налогообложения понимается изменение
стоимости имущества или обязательств, возникшее в результате изменения
валютного курса за время нахождения их на балансе. Возникающий при этом
доход, по нашему мнению, относится к категории дохода, полученного от
проведения банком операций с иностранной валютой. По экономическому смыслу
этот доход является положительной курсовой разницей по операциям банка, что
подразумевает его учет в разд.III Положения "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.
Курсовые разницы, определенные Банком России для целей бухгалтерского
учета, как положительная разница между курсом покупки/продажи валюты и
официальным курсом Банка России на день покупки/продажи, по нашему мнению,
могут быть отнесены к категории доходов от проведения операций с иностранной
валютой и подлежат отнесению в п.10 разд.I указанного Положения.
Учитывая изложенное, доходы банка в виде положительных курсовых разниц
по операциям банка в иностранной валюте, учитываемые в разд.I Положения "Об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, облагаются
налогом на пользователей автомобильных дорог, а учитываемые в разд.III
указанного Положения этим налогом не облагаются.
Указанный порядок согласован с Банком России.
30.10.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 декабря 1998 г. N 04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо банка и по существу
вопроса сообщает следующее.
В соответствии со ст.5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1
"О банках и банковской деятельности" купля-продажа иностранной валюты
относится к банковским операциям, т.е. непосредственно к основной
деятельности банка.
Таким образом, доходы, полученные банком в виде положительных или
отрицательных курсовых разниц при покупке или продаже иностранной валюты по
курсу, отличному от курса, установленного Банком России, для кредитных
организаций являются доходами, учитываемыми при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль в соответствии с п.10 разд.I Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, а именно,
доходами от проведения банком операций с иностранной валютой.
При этом доходы, полученные банком в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действовавшему на день получения доходов.
02.12.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО 13 января 1999 г. N 12-14/860
О НАЛОГЕ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙАВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 30.12.98 N 05-1-10/1683 и разъяснениями Юридического
департамента Банка России от 25.08.98 N 31-1-1-1139 Государственная
налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее.
Банк России в пределах своей компетенции издал инструкцию от 27.12.95 N
33 "О порядке выпуска в обращение в Российской Федерации памятных монет" (в
редакции от 19.12.97, с учетом изменений в соответствии с новым Планом
счетов бухгалтерского учета в учреждениях Банка России и кредитных
организациях), в которой установил учет операций с памятными монетами.
Указанная инструкция относит к понятию "памятные монеты" юбилейные,
памятные, инвестиционные и иные монеты специальных чеканов, являющиеся
валютой Российской Федерации, в изготовлении которых используются
дорогостоящие материалы (в частности, драгоценные металлы), применяются
сложные технологии чеканки и методы художественного оформления, придающие
памятным монетам специфические свойства и позволяющие им обращаться в
качестве предметов коллекционирования, инвестирования, тезаврации по иной
стоимости, отличающейся от номинальной.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2.2 Положения Банка России от
01.11.96 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными
металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских
операций с драгоценными металлами" (с изменениями и дополнениями) к
драгоценным металлам относятся слитки золота, платины и серебра, а также
монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за
исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации.
Таким образом, нормативные акты Банка России (инструкция Банка России
от 27.12.95 N 33) выделяют операции с памятными монетами в особый вид
банковских сделок с особенностями бухгалтерского учета в зависимости от
того, содержат ли указанные монеты драгоценные металлы или не содержат.
Исходя из изложенного Госналогслужба России поддерживает позицию
Юридического департамента Банка России о том, что доходы, получаемые от
реализации памятных монет, содержащих драгоценные металлы, следует относить
в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль по пункту 10 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, как доходы от проведения банками
операций с драгоценными металлами и иными валютными ценностями.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с подпунктом "а" пункта 1
статьи 1 Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном
регулировании и валютном контроле" монеты относятся к валюте Российской
Федерации.
Доходы от реализации памятных монет, не содержащих драгоценные металлы,
не являются доходами от проведения банковских операций и не учитываются при
исчислении налога на пользователей автомобильных дорог, как в случае
включения их в состав доходов по пункту 19, так и по пункту 57 Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
Заместитель
руководителя инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
11. Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая
доходы от проведения лизинговых операций.
12. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых
банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала
банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного
капитала банка).
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
7. Налоговое законодательство не допускает применения норм закона по
аналогии
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налогового органа.
В результате проверки налоговой инспекцией коммерческого банка выявлены
нарушения налогового законодательства, в частности, занижение
налогооблагаемой прибыли, которое образовалось, по мнению налогового органа,
вследствие неправомерного исключения банком из налогооблагаемой базы разницы
между продажной и номинальной стоимостью пая при формировании уставного
капитала банка.
По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение о
взыскании заниженной прибыли и применении финансовых санкций.
Как следовало из представленных документов, банк, формируя уставный
капитал, производил продажу паев по цене выше номинала, при этом номинальную
стоимость пая зачислял в уставный фонд, а разницу - в резервный фонд,
рассматривая ее как добавочный капитал. Свои действия банк аргументировал
ссылкой на пункт 12 Положения, в соответствии с которым разница между
продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала
не включается в состав доходов банка, учитываемых при расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
По мнению банка, толкование пункта 12 Положения позволяет сделать вывод
о распространении норм этого пункта по аналогии и на паевые банки.
Арбитражный суд правомерно отказал банку в удовлетворении иска,
согласившись с доводами налоговой инспекции, которая в обоснование
правомерности своего решения указала на то, что пункт 12 Положения
налогом на доход в соответствии с пп."а" п.1 ст.9 Закона "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" и не участвуют в формировании
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с
п.4 ст.2 этого Закона.
Учитывая вышеприведенные аргументы, не можем поддержать Вашу позицию о
противоречии этого подхода принципу однократного налогообложения,
установленному ст.6 Закона Российской Федерации N 2118-1 "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" в период действия этого Закона.
Вместе с тем обращаем Ваше внимание на то, что с выходом части первой
Налогового кодекса Российской Федерации коренным образом меняется
определение доходов в виде процентов по ГКО. Согласно ст.43 части первой
Налогового кодекса процентом в целях налогообложения признается заранее
заявленный (установленный) доход по обязательствам. Полагаем, что таким
доходом по ГКО следует признать разницу между ценой первичного размещения и
погашения ГКО.
Вступление в действие вышеуказанной первой части приведет к появлению
дохода от реализации ГКО, который, по нашему мнению, можно определить как
разницу между ценой реализации (без учета учтенного в цене реализации
процентного дохода за время нахождения ГКО на балансе очередного владельца)
и ценой приобретения (без учета оплаченного в цене приобретения процентного
дохода, начисленного за время со дня размещения ГКО). При этом сальдо
положительной и отрицательной переоценки, учитываемое в расчете
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует определять исходя из
колебаний рыночной цены (без учета содержащегося в этой цене процентного
дохода, накопленного за время со дня размещения ГКО).
Что касается Вашей позиции, состоящей в том, что совместное Письмо
Центрального банка Российской Федерации N 408, Министерства финансов
Российской Федерации N 10 и Государственной налоговой службы Российской
Федерации N ВЕ-6-05/103 от 4 февраля 1997 г. "О порядке применения статей 2,
9 и 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами"
создает различный режим налогообложения для организаций, производящих
переоценку ГКО, и тех организаций, для которых такая переоценка не
предусмотрена, то, по нашему мнению, этого не происходит.
Учитывая приведенную выше схему взаимосвязи между балансовой
стоимостью, ценой приобретения и сальдо переоценки ГКО, совместным Письмом
Госналогслужбы Российской Федерации от 23 сентября 1994 г. N НП-6-01/362 и
Министерства финансов Российской Федерации от 21 сентября 1994 г. N 130 "О
порядке применения отдельных пунктов Положения "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490" (зарегистрировано в Министерстве
юстиции Российской Федерации 3 ноября 1994 г. N 719, в редакции писем
Минфина России от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы России от 07.02.95 N
НП-4-01/121н; Минфина России N 63, Госналогслужбы России N НП-6-01/349 от
27.06.95) установлено, что банки и другие кредитные организации определяют
доход от реализации ГКО как положительную разницу между балансовой
стоимостью и ценой реализации (погашения) государственных краткосрочных
бескупонных облигаций, включая их реализацию на вторичном рынке. Таким
образом, при расчете доходов от реализации ГКО для банков и кредитных
организаций, которые производят переоценку в соответствии с Временным
порядком бухгалтерского учета по операциям с государственными именными
краткосрочными бескупонными облигациями в коммерческих банках, утвержденным
Приказом по Банку России от 6 мая 1993 г. N 02-78 (в ред. Приказов Банка
России от 14.06.96 N 02-220, от 07.02.97 N 02-34), принимается балансовая
стоимость ГКО, сложившаяся на дату последней переоценки, а у прочих
инвесторов, которые не производят переоценки, - цена приобретения ГКО.
В связи с изложенным не можем согласиться с Вашим предположением о том,
что существуют различные режимы налогообложения для организаций,
производящих и не производящих переоценку, и имеются противоречия принципу
равного налогового бремени, вытекающего из ст.ст.8 (ч.2), 19 и 57
Конституции Российской Федерации, а также, что действующий порядок носит
дискриминационный характер по отношению к организациям, производящим
переоценку.
20.01.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО23 июля 1998 г. N
30-14/21718РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
В связи с возникающими вопросами Государственная налоговая инспекция по
г. Москве сообщает следующее.
При определении прибыли от реализации государственных ценных бумаг (к
которым относятся ОВВЗ) кредитные организации руководствуются совместным
письмом Минфина России от 21.09.94 N 130 и Госналогслужбы России от 23.09.94
N НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов Положения "Об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением
Правительства РФ от 16.05.94 N 490", которое предусматривает, что
отрицательная разница между ценой реализации (в пределах рыночной цены) и
покупной (балансовой) стоимостью по государственным ценным бумагам для целей
налогообложения принимается в уменьшение налогооблагаемой базы. В качестве
официальной рыночной цены государственных ценных бумаг для целей
налогообложения принимается курс покупки, сложившийся на день совершения
операций на региональной фондовой бирже.
Положением Минфина России и Госналогслужбы России от 26.02.98 N 12н,
Ап-4-05/1н о налогообложении операций с облигациями внутреннего валютного
займа (ОВВЗ) кредитным организациям следует руководствоваться при
определении рыночной цены облигаций на внебиржевом рынке.
Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 17.07.98 N 05-02-11/297.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 18 января 1999 г. N
04-02-05/3
В Департаменте налоговой политики рассмотрено Ваше письмо по вопросам,
касающимся применения Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ при
налогообложении доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, и
сообщается следующее.
До принятия Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ банки
исчисляли прибыль (убыток) от реализации государственных ценных бумаг в
соответствии с порядком, определенным Письмом Минфина России и
Госналогслужбы России от 21 сентября 1994 г. N 130, от 23 сентября 1994 г. N
НП-6-01/362, то есть в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг и их
покупной (балансовой) стоимостью.
Порядок определения результата от переоценки государственных ценных
бумаг по отдельным выпускам, установленный в пп."а" п.2 и абз.2 п.5 Письма
Центрального банка Российской Федерации, Министерства финансов Российской
Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 4
февраля 1997 г. N 408/10/ВЕ-6-05/103, действует в отношении ценных бумаг,
реализованных до даты вступления в силу Закона.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Федерального
закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ) при исчислении налогооблагаемой базы
прибыль от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой
реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и
реализации.
При исчислении результатов от переоценки ценных бумаг, находящихся на
балансе налогоплательщика после даты вступления в силу Федерального закона
от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (а
для государственных беспроцентных облигаций - по налогу на доход) включается
положительное сальдо от переоценки всех ценных бумаг, относящихся к данной
категории, образовавшееся за период с даты постановки таких облигаций на
баланс налогоплательщиков по отчетную дату включительно. Сумма отрицательных
разниц от переоценки ценных бумаг, относящихся к одной категории, не
перекрытая суммой положительных разниц от переоценки ценных бумаг,
относящихся к этой категории, не уменьшает валовую прибыль и
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (налогу на доход). В Изменениях и
дополнениях N 4 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено деление ценных
бумаг в целях налогообложения на укрупненные группы (категории), в том
числе: акции акционерных обществ, облигации предприятий и организаций,
процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов
Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления,
беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов
Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.
Одновременно с этим сообщаем, что по вопросу налогообложения операций с
ценными бумагами Вам следует руководствоваться Изменениями и дополнениями N
4 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10
августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций", утвержденными Приказом Госналогслужбы
России от 25 августа 1998 г. N БФ-3-02/210, а также Письмом Госналогслужбы
России от 18 декабря 1998 г. N ВНК-6-05/890@ "О налогообложении операций с
государственными облигациями Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации и облигациями органов местного самоуправления" и Письмом
Центробанка России, Минфина России и Госналогслужбы России от 4 февраля 1997
г. N 408/10/ВЕ-6-05/103 (в части, не противоречащей Федеральному закону от
31 июля 1998 г. N 141-ФЗ).
18.01.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10. Доходы от проведения банком операций с иностранной валютой,
драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, включая комиссионные
сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по
поручению клиентов.
Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат
налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы,
полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения
доходов.
Плата, получаемая банками от экспортеров продукции, за выполнение
функции агентов валютного контроля.
Вопрос: Могут ли относиться кредитными организациями убытки по
форвардным валютным контрактам на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль, учитывая, что операции по купле-продаже валюты являются одним из
основных видов банковских операций?
Действует ли Письмо ГНС России от 27.03.96 N НП-4-05/26н после
вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О
внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций"?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 1999 г. N 04-02-05/6
В связи с Вашим письмом Министерство финансов Российской Федерации
сообщает следующее.
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), не
предусмотрено отнесение на себестоимость убытков, полученных при совершении
организациями операций по покупке и продаже валюты по курсу, отличному от
курса Центрального банка Российской Федерации.
Доход и убыток по опционным, фьючерсным и форвардным контрактам,
заключенным организациями в целях уменьшения риска от изменения цены
базисного актива (иностранной валюты) при совершении операций на покупку
(продажу) валюты, со сроком исполнения, отстоящим от даты заключения сделки
на длительный период, рассматривались как результаты от внереализационных
операций.
Госналогслужба России по согласованию с Минфином России письмами от
27.03.96 N НП-4-05/26н, от 30.05.96 N ВГ-4-05/46н (зарегистрированными в
Минюсте России) разрешила в целях налогообложения при исчислении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль убытки, полученные по срочным
сделкам (форвард, фьючерс, опцион), заключенным с целью управления и защиты
от валютных рисков, принимать в пределах доходов, полученных по этим видам
операций за отчетный период.
Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений
в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" определено, что по операциям с биржевыми фьючерсами и
опционными контрактами, заключенными в целях уменьшения риска изменения
рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими
контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта
либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают
налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.
В указанном порядке не нашли отражения форвардные контракты, как не
относящиеся к биржевым и не являющиеся контрактами, заключаемыми с целью
уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (поскольку в самом
этом контракте уже фиксируется цена предмета сделки).
Учитывая изложенное, считаем, что Письмо Госналогслужбы России от
27.03.96 N НП-4-05/26н, согласованное с Минфином России (в частности,
абз.3), должно применяться в части, не противоречащей Федеральному закону от
31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Учитывая, что сделки кредитных организаций с применением форвардных
контрактов на покупку-продажу иностранной валюты с поставкой базисного
актива относятся к валютным операциям, рассматриваемым как один из видов
деятельности коммерческих банков, по нашему мнению, убытки кредитных
организаций, возникшие в связи с исполнением форвардных контрактов на
покупку-продажу иностранной валюты с поставкой базисного актива, совершаемые
после вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О
внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций", могут приниматься в порядке,
предусмотренном Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы
для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N
490, для валютных операций.
15.02.99 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 30 октября 1998 г. N
04-02-05/5
В соответствии с п.21.11 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N
30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"
банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на пользователей
автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой
реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разд.I
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490
"Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль банками и другими кредитными учреждениями", за исключением доходов,
предусмотренных п.п.13 (в части ГКО), 17, 18 и 19 (в части доходов, не
относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также
сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под
обесценение ценных бумаг с учетом ограничений, установленных настоящим
пунктом.
Согласно Положению Минфина России от 13.06.95 N 50 "Учет имущества и
обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
под курсовой разницей для целей налогообложения понимается изменение
стоимости имущества или обязательств, возникшее в результате изменения
валютного курса за время нахождения их на балансе. Возникающий при этом
доход, по нашему мнению, относится к категории дохода, полученного от
проведения банком операций с иностранной валютой. По экономическому смыслу
этот доход является положительной курсовой разницей по операциям банка, что
подразумевает его учет в разд.III Положения "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.
Курсовые разницы, определенные Банком России для целей бухгалтерского
учета, как положительная разница между курсом покупки/продажи валюты и
официальным курсом Банка России на день покупки/продажи, по нашему мнению,
могут быть отнесены к категории доходов от проведения операций с иностранной
валютой и подлежат отнесению в п.10 разд.I указанного Положения.
Учитывая изложенное, доходы банка в виде положительных курсовых разниц
по операциям банка в иностранной валюте, учитываемые в разд.I Положения "Об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, облагаются
налогом на пользователей автомобильных дорог, а учитываемые в разд.III
указанного Положения этим налогом не облагаются.
Указанный порядок согласован с Банком России.
30.10.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 декабря 1998 г. N 04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо банка и по существу
вопроса сообщает следующее.
В соответствии со ст.5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1
"О банках и банковской деятельности" купля-продажа иностранной валюты
относится к банковским операциям, т.е. непосредственно к основной
деятельности банка.
Таким образом, доходы, полученные банком в виде положительных или
отрицательных курсовых разниц при покупке или продаже иностранной валюты по
курсу, отличному от курса, установленного Банком России, для кредитных
организаций являются доходами, учитываемыми при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль в соответствии с п.10 разд.I Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, а именно,
доходами от проведения банком операций с иностранной валютой.
При этом доходы, полученные банком в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действовавшему на день получения доходов.
02.12.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО 13 января 1999 г. N 12-14/860
О НАЛОГЕ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙАВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 30.12.98 N 05-1-10/1683 и разъяснениями Юридического
департамента Банка России от 25.08.98 N 31-1-1-1139 Государственная
налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее.
Банк России в пределах своей компетенции издал инструкцию от 27.12.95 N
33 "О порядке выпуска в обращение в Российской Федерации памятных монет" (в
редакции от 19.12.97, с учетом изменений в соответствии с новым Планом
счетов бухгалтерского учета в учреждениях Банка России и кредитных
организациях), в которой установил учет операций с памятными монетами.
Указанная инструкция относит к понятию "памятные монеты" юбилейные,
памятные, инвестиционные и иные монеты специальных чеканов, являющиеся
валютой Российской Федерации, в изготовлении которых используются
дорогостоящие материалы (в частности, драгоценные металлы), применяются
сложные технологии чеканки и методы художественного оформления, придающие
памятным монетам специфические свойства и позволяющие им обращаться в
качестве предметов коллекционирования, инвестирования, тезаврации по иной
стоимости, отличающейся от номинальной.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2.2 Положения Банка России от
01.11.96 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными
металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских
операций с драгоценными металлами" (с изменениями и дополнениями) к
драгоценным металлам относятся слитки золота, платины и серебра, а также
монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за
исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации.
Таким образом, нормативные акты Банка России (инструкция Банка России
от 27.12.95 N 33) выделяют операции с памятными монетами в особый вид
банковских сделок с особенностями бухгалтерского учета в зависимости от
того, содержат ли указанные монеты драгоценные металлы или не содержат.
Исходя из изложенного Госналогслужба России поддерживает позицию
Юридического департамента Банка России о том, что доходы, получаемые от
реализации памятных монет, содержащих драгоценные металлы, следует относить
в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль по пункту 10 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, как доходы от проведения банками
операций с драгоценными металлами и иными валютными ценностями.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с подпунктом "а" пункта 1
статьи 1 Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном
регулировании и валютном контроле" монеты относятся к валюте Российской
Федерации.
Доходы от реализации памятных монет, не содержащих драгоценные металлы,
не являются доходами от проведения банковских операций и не учитываются при
исчислении налога на пользователей автомобильных дорог, как в случае
включения их в состав доходов по пункту 19, так и по пункту 57 Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
Заместитель
руководителя инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
11. Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая
доходы от проведения лизинговых операций.
12. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых
банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала
банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного
капитала банка).
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
7. Налоговое законодательство не допускает применения норм закона по
аналогии
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налогового органа.
В результате проверки налоговой инспекцией коммерческого банка выявлены
нарушения налогового законодательства, в частности, занижение
налогооблагаемой прибыли, которое образовалось, по мнению налогового органа,
вследствие неправомерного исключения банком из налогооблагаемой базы разницы
между продажной и номинальной стоимостью пая при формировании уставного
капитала банка.
По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение о
взыскании заниженной прибыли и применении финансовых санкций.
Как следовало из представленных документов, банк, формируя уставный
капитал, производил продажу паев по цене выше номинала, при этом номинальную
стоимость пая зачислял в уставный фонд, а разницу - в резервный фонд,
рассматривая ее как добавочный капитал. Свои действия банк аргументировал
ссылкой на пункт 12 Положения, в соответствии с которым разница между
продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала
не включается в состав доходов банка, учитываемых при расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
По мнению банка, толкование пункта 12 Положения позволяет сделать вывод
о распространении норм этого пункта по аналогии и на паевые банки.
Арбитражный суд правомерно отказал банку в удовлетворении иска,
согласившись с доводами налоговой инспекции, которая в обоснование
правомерности своего решения указала на то, что пункт 12 Положения