Страница:
налога на прибыль на величину указанной нереализованной разницы действующим
законодательством не предусмотрено и, следовательно, не может применяться.
Основание: письмо ГНС РФ от 16.12.97 N 05-1-11/1357.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
30. Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых (по
отношению к отчетному году) лет, и возврат банком процентов и комиссионных
сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному)
годы.
Ю 14. п. 30. В пределах срока исковой давности.
31. Износ основных фондов банка, используемых для осуществления
банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого
периода, по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную
амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники,
скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке,
установленном в соответствии с законодательством.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
6. В себестоимость оказываемых банками услуг не могут включаться суммы
износа по основным фондам, которые не используются для осуществления
банковской деятельности
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании суммы заниженной
прибыли и применении финансовых санкций в связи с необоснованным отнесением
на себестоимость оказываемых банком услуг сумм износа по основным фондам:
трактору с полуприцепом, сверлильному и токарному станкам, сварочному
трансформатору.
По утверждению истца, трактор с полуприцепом использовался им для
уборки собственной территории и вывоза мусора, станки и сварочный
трансформатор - для ремонта служебных автомобилей, а также водопроводной,
канализационной и отопительной систем здания банка, которое являлось его
собственностью. По мнению истца, к основным фондам, о которых идет речь в
пункте 31 Положения, относятся основные фонды, как непосредственно связанные
с совершаемыми банковскими операциями, так и обеспечивающие обслуживание
банковской деятельности. Поэтому отнесение на себестоимость сумм износа по
этим основным фондам является правомерным.
Возражая против позиции истца, налоговая инспекция сослалась на пункт
31 Положения, в соответствии с которым в себестоимость оказываемых банками
услуг включается износ лишь основных фондов, непосредственно связанных с
осуществлением банковских операций, а также совершением иных сделок,
перечисленных в частях 1 и 2 статьи 5 Федерального закона "О банках и
банковской деятельности".
Оценив доводы сторон, арбитражный суд в целом согласился с мнением
истца о возможности на основании пункта 31 Положения отнесения на
себестоимость сумм износа по основным фондам, обеспечивающим обслуживание
банковской деятельности.
Однако в данном случае суд счел, что истец не доказал необходимости
наличия трактора, станка и сварочного трансформатора для обеспечения
нормальной работы банка.
Согласно п.31 Положения об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94
N 490, износ основных фондов банка, используемых для осуществления
банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого
периода по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную
амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники,
скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке,
установленном в соответствии с законодательством, входит в состав расходов,
включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг.
Действующим законодательством (п.7 Постановления Правительства
Российской Федерации от 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма
ускоренной амортизации и переоценке основных фондов") установлено, что
перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и
оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации,
устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
Письмом Госналогслужбы России от 06.02.96 No НП-6-05/73 доведен
согласованный с Банком России и Минэкономики России перечень
высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков, по которым
применяется механизм ускоренной амортизации, вводимый с 01.01.96.
На основании вышеизложенного применение банком механизма ускоренной
амортизации до 01.01.96 неправомерно.
29.09.98 М.А.Быкова
Советник налоговой службы
I ранга
Л.Т.Авдеенко
Советник налоговой службы
I ранга
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 февраля 1996 г. N НП-6-05/73
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для
принятия к руководству в работе Перечень высокоэффективных видов машин и
оборудования коммерческих банков, по которым применяется механизм ускоренной
амортизации, вводимый с 1 января 1996 года.
Перечень согласован с Центробанком России, Минэкономики России.
Доведите указанный Перечень до нижестоящих государственных налоговых
органов.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПОПОВ
Приложение
к письму Госналогслужбы России
от 6 февраля 1996 г. N НП-6-05/73
ПЕРЕЧЕНЬ
ВЫСОКОЭФФЕКТИВНЫХ ВИДОВ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ
КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ, ПО КОТОРЫМ ПРИМЕНЯЕТСЯ
МЕХАНИЗМ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
NN
п/п
Группы и виды основных фондов
Шифр <*>
Коэффициент ускорения
1.
2.
3.
4.
Копировально-множительная аппаратура
Вычислительная техника
Оборудование связи
Прочее банковское оборудование:
счетно-денежные машины, детекторы
для проверки подлинности валюты,
оборудование дилинга, оборудование
для выпуска пластиковых карт
(эмбоссеры, устройства для нанесения
изображения на карту), оборудование
для обслуживания пластиковых карт
(банкоматы, торговые терминалы),
информационное табло, агрегаты
бесперебойного питания
44804
48001
48003
48004
48008
45608
45609
45613
45620
45622
45623
45624
70000
не выше 2,0
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
--------------------------------
<*> Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР
от 22 октября 1990 г. N 1072).
32. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих
банку, в размере их полной стоимости при передаче таких предметов в
эксплуатацию.
Вопрос: Уменьшают ли налогооблагаемую базу для исчисления налога на
прибыль износ по МБП, используемых для осуществления банковской
деятельности, или по всем МБП?
Ответ: В соответствии с п.15 Письма Министерства финансов Российской
Федерации от 21.09.94 N 130, Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 23.09.94 N НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов уменьшает налогооблагаемую базу
только в тех случаях, когда эти предметы и нематериальные активы
используются для осуществления банковской деятельности.
Поскольку отсутствует официальный перечень малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, необходимых для осуществления банковской
деятельности, то, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, к
малоценным и быстроизнашивающимся предметам, принимаемым на затраты банка до
налогообложения могут быть отнесены те предметы, которые обеспечивают работу
банковского учреждения, по инвентарной описи числятся в помещении офиса,
предназначены для оборудования служебных помещений и помещений для приема
посетителей (клиентов).
14.09.96 Л.В.Корнева, Департамент
налоговых реформ Минфина РФ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 17 декабря 1996 г. N
16-00-17-163
Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает
следующее.
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств
или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от
того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) в виде
холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники
правомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг), как
необходимых для осуществления рекламных и представительских мероприятий,
удовлетворению нужд работников по поддержанию гигиенических требований,
требований по питанию.
Указанные расходы предусмотрены в Положении о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом изменений и
дополнений.
Начальник Департамента
А.С.БАКАЕВ
33. Износ по нематериальным активам, принадлежащим банку.
Конкретный состав и порядок отнесения износа нематериальных активов на
себестоимость определяются Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
Ю 15. п. п. 32, 33. Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, а также по нематериальным активам, принадлежащих банку, уменьшает
налогооблагаемую базу только в тех случаях, когда эти предметы и
нематериальные активы используются для осуществления банковской
деятельности.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 декабря 1996 г. N 3225/96
(выдержка)
В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95
N 661 (пункт 2 "ц") в себестоимость продукции (работ, услуг) включается
амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления
уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным
организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного
использования (но не более срока деятельности организаций).
В соответствии с пунктом 17 Постановления совместного Пленума
Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 01.07.96 N 6/8 в качестве вклада в имущество хозяйственного
товарищества или общества могут вноситься имущественные права либо иные
права, имеющие денежную оценку, и объект интеллектуальной собственности
(патент, объект авторского права, включая программу ЭВМ и т.п.) или "ноу -
хау" таким вкладом не может быть. Однако в качестве вклада возможно
признание права пользования таким объектом, передаваемое обществу или
товариществу в соответствии с лицензионным договором, зарегистрированным в
порядке, предусмотренном законодательством.
Списание нематериальных активов на себестоимость производится при
определенных условиях, что отражается по счету 05 "Износ нематериальных
активов". Такими условиями являются, в частности, затраты предприятия в
нематериальные объекты. В отношении коммерческой информации необходимы
доказательства содержания в ней признаков объектов интеллектуальной
собственности, предусмотренных статьей 139 Гражданского кодекса Российской
Федерации. Нематериальные объекты должны использоваться в хозяйственной
деятельности - участвовать в процессе производства продукции (работ, услуг),
что подтверждается технологическими документами, сметами, другими учетными
документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими
нематериальными объектами. Использование этих объектов должно приносить
доход.
34. Расходы банка по аренде основных фондов, включая их отдельные
части, используемых для осуществления банковской деятельности, в том числе
автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального
автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, и
нематериальных активов, в том числе брокерских мест.
Вопрос: Банк просит разъяснить, включаются ли в состав расходов,
относимых на себестоимость банковских услуг, затраты, связанные с субарендой
помещения.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 1998 г. N 04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо банка с просьбой
разъяснить, относятся ли затраты, связанные с субарендой помещения, в состав
расходов, включаемых в себестоимость банковских услуг, и сообщает следующее.
В соответствии с п.34 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, банки имеют право относить затраты
по аренде (субаренде) здания, используемого для осуществления банковской
деятельности, в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых
банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль.
24.04.98 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
Вопрос: Предприятие арендует у своего сотрудника автомобиль, который
используется для целей производства и реализации выпускаемой продукции.
1. Подлежат ли включению в себестоимость продукции расходы, связанные с
эксплуатацией автомобиля, если договором предусмотрено, что арендатор несет
расходы: по текущему и капитальному ремонту (с учетом приобретения
запчастей); по техобслуживанию; по ГСМ; по страховке от угона и ущерба?
Как влияют вышеуказанные затраты на формирование налогооблагаемой
прибыли?
2. Как учитывается сумма вышеуказанных затрат при обложении подоходным
налогом у арендодателя?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 1999 г. N 04-02-05/1
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает
следующее.
1. В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской
Федерации аренда транспортного средства может осуществляться с
предоставлением услуг по технической эксплуатации и без предоставления таких
услуг в зависимости от условий договора аренды транспортного средства.
Согласно ст.642 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное пользование без
оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в
течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа
обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного
средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст.644 ГК
РФ). При этом ст.646 указанного Кодекса определено, что если иное не
предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор
несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его
страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы,
возникающие в связи с его эксплуатацией.
С учетом изложенного расходы арендатора, связанные с текущим и
капитальным ремонтом (с учетом расходов на приобретение запасных частей)
автомобиля, полученного по договору аренды и используемого для целей
производства и реализации продукции (работ, услуг), а также по его
техническому обслуживанию и страхованию подлежат включению в себестоимость
продукции (работ, услуг) в соответствии с положениями и нормами,
предусмотренными Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и
дополнениями).
Что касается расходов арендатора на ГСМ, то согласно вышеуказанному
Положению себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на
обслуживание производственного процесса (по обеспечению сырьем, материалами,
топливом). В связи с этим расходы арендатора на ГСМ (при наличии
соответствующих документов, подтверждающих затраты) подлежат включению в
себестоимость продукции (работ, услуг).
2. В соответствии с пп."г" п.41 Инструкции Госналогслужбы России от
29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" (в ред. Изменений и дополнений N 6) к
налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или в аренду
строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и
недвижимое имущество - по доходам, получаемым от сдачи внаем или в аренду
этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме.
По нашему мнению, исходя из вышеизложенного, расходы, связанные с
использованием арендованного автомобиля, в случае возложения на арендатора
обусловленных договором затрат по содержанию автомобиля не могут быть
включены в облагаемый подоходным налогом доход лица, сдавшего в аренду свой
автомобиль.
16.02.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
35. Расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов,
принадлежащих или арендованных банком, если это предусмотрено договором
аренды.
Для обеспечения равномерного отнесения затрат на проведение всех видов
ремонта основных фондов на расходы банка допускается образование ремонтного
фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по утверждаемым в
установленном порядке самим банком нормативам от балансовой стоимости
основных фондов, используемых для осуществления банковской деятельности.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 12 января 1998 г. N
04-07-03 2. При решении вопроса об отнесении на затраты банка расходов на
проведение капитального и текущего ремонта арендованных основных фондов
следует руководствоваться в первую очередь условиями договора аренды.
Расходы по ремонту асфальтового покрытия территории, прилегающей к
зданию, по нашему мнению, могут быть отнесены на затраты банка, уменьшающие
налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль при соблюдении
следующих условий:
- если договором аренды предусмотрены в качестве объектов аренды здание
и прилегающая к зданию территория;
- в договоре определены размеры занимаемой арендатором площади в
арендуемом здании и занимаемая территория и отдельно предусмотрена арендная
плата за аренду здания и стоимость аренды территории;
- имеет место оговорка, что в стоимость арендной платы за здание и за
территорию не входит их текущий и капитальный ремонт;
- условиями договора аренды определено, что ремонт здания и прилегающей
территории осуществляется арендатором за счет собственных средств арендатора
и арендодатель не возмещает арендатору понесенных им затрат по ремонту.
12.01.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
36. Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно
правлением (советом) банка, в пределах установленных в соответствии с
законодательством норм и нормативов:
а) представительские расходы, включая расходы по проведению собраний
акционеров (пайщиков), заседаний правления (совета) банка, ревизионной
комиссии банка, при наличии подтверждающих документов;
б) расходы на рекламу;
в) командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;
г) выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных
поездок личных легковых автомобилей.
Ю 16. п. 36. Указанные затраты принимаются по каждому
налогоплательщику в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии
с действующим законодательством, при наличии утвержденной сметы.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО
от 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619
- п. 36 Положения
По расходам, указанным в подпунктах "а", "б", "в", "г" данного пункта,
наличие утвержденной сметы обязательно, как по головному банку, так и по
филиалам.
Смета расходов может превышать установленные нормы расходов для этих
целей, но на уменьшение налогооблагаемой базы должно приниматься только в
пределах норм, установленных для каждого вида расходов.
При определении правильности отнесения затрат по представительским
расходам, расходам на рекламу следует руководствоваться письмами Минфина
России от 06.10.92 N 94, от 29.04.94 N 56.
Вся сумма представительских расходов должна быть подтверждена
первичными документами:
- платежное поручение и счета с указанием состава расходов, количества,
цены и стоимости приобретаемых товаров или вида и стоимости их услуг;
- при оплате наличными деньгами - выписанный счет (мягкий чек) с
указанием количества, цены, стоимости приобретаемых товаров (услуг) и
кассовый чек, подтверждающий, что указанные расходы оплачены.
Представительские расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой
базы при наличии оформленного акта с указанием даты, места и программы
встречи, приглашенных лиц, участников со стороны банка и приложенных к акту
оправдательных документов.
Следует особо обратить внимание, не проводятся ли презентации, юбилеи,
праздничные мероприятия под видом представительских расходов. Все подобные
расходы в соответствии с пунктом 67 Положения относятся за счет прибыли,
оставшейся в распоряжении банка после уплаты налогов.
Не уменьшают налогооблагаемую базу расходы, произведенные работниками
банка по приему представителей других банков, предприятий во время служебных
командировок, в том числе за границей.
Командировочные расходы относятся на уменьшение налогооблагаемой базы в
пределах нормативов, установленных Минфином России, если они связаны с
банковской деятельностью.
Командировочные расходы, связанные с созданием филиалов, не уменьшают
налогооблагаемую базу.
Нормы командировочных расходов в странах бывшего СССР установлены:
- Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.93 N 1261;
- письмами Минфина России от 15.07.94 N 92; от 26.04.93 N 52; от
01.08.94 N 102.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 7 октября 1992 г. N 71
------------------------------------------------------------------
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 1992 г. N 94
НОРМЫ И НОРМАТИВЫ НА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ,
РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ И НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ
КАДРОВ НА ДОГОВОРНОЙ ОСНОВЕ С УЧЕБНЫМИ ЗАВЕДЕНИЯМИ,
РЕГУЛИРУЮЩИЕ РАЗМЕР ОТНЕСЕНИЯ ЭТИХ РАСХОДОВ НА
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И
ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ
(в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56,
Приказа Минфина РФ от 19.10.95 N 115)
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г.
N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли" (сообщено финансовым органам письмом Минфина
России от 25 августа 1992 г. N 80) Министерству финансов Российской
Федерации поручено разработать и утвердить нормы и нормативы на
представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и
переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями,
регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции
(работ, услуг), и порядок их применения.
Во исполнение указанного постановления Министерство финансов Российской
Федерации сообщает следующее.
1. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, -
это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других
предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для
переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета
(правления) предприятия и ревизионной комиссии.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением
официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия)
представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением
культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров
и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих
в штате предприятия.
Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в
законодательством не предусмотрено и, следовательно, не может применяться.
Основание: письмо ГНС РФ от 16.12.97 N 05-1-11/1357.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
30. Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых (по
отношению к отчетному году) лет, и возврат банком процентов и комиссионных
сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному)
годы.
Ю 14. п. 30. В пределах срока исковой давности.
31. Износ основных фондов банка, используемых для осуществления
банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого
периода, по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную
амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники,
скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке,
установленном в соответствии с законодательством.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
6. В себестоимость оказываемых банками услуг не могут включаться суммы
износа по основным фондам, которые не используются для осуществления
банковской деятельности
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании суммы заниженной
прибыли и применении финансовых санкций в связи с необоснованным отнесением
на себестоимость оказываемых банком услуг сумм износа по основным фондам:
трактору с полуприцепом, сверлильному и токарному станкам, сварочному
трансформатору.
По утверждению истца, трактор с полуприцепом использовался им для
уборки собственной территории и вывоза мусора, станки и сварочный
трансформатор - для ремонта служебных автомобилей, а также водопроводной,
канализационной и отопительной систем здания банка, которое являлось его
собственностью. По мнению истца, к основным фондам, о которых идет речь в
пункте 31 Положения, относятся основные фонды, как непосредственно связанные
с совершаемыми банковскими операциями, так и обеспечивающие обслуживание
банковской деятельности. Поэтому отнесение на себестоимость сумм износа по
этим основным фондам является правомерным.
Возражая против позиции истца, налоговая инспекция сослалась на пункт
31 Положения, в соответствии с которым в себестоимость оказываемых банками
услуг включается износ лишь основных фондов, непосредственно связанных с
осуществлением банковских операций, а также совершением иных сделок,
перечисленных в частях 1 и 2 статьи 5 Федерального закона "О банках и
банковской деятельности".
Оценив доводы сторон, арбитражный суд в целом согласился с мнением
истца о возможности на основании пункта 31 Положения отнесения на
себестоимость сумм износа по основным фондам, обеспечивающим обслуживание
банковской деятельности.
Однако в данном случае суд счел, что истец не доказал необходимости
наличия трактора, станка и сварочного трансформатора для обеспечения
нормальной работы банка.
Согласно п.31 Положения об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94
N 490, износ основных фондов банка, используемых для осуществления
банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого
периода по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную
амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники,
скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке,
установленном в соответствии с законодательством, входит в состав расходов,
включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг.
Действующим законодательством (п.7 Постановления Правительства
Российской Федерации от 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма
ускоренной амортизации и переоценке основных фондов") установлено, что
перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и
оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации,
устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
Письмом Госналогслужбы России от 06.02.96 No НП-6-05/73 доведен
согласованный с Банком России и Минэкономики России перечень
высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков, по которым
применяется механизм ускоренной амортизации, вводимый с 01.01.96.
На основании вышеизложенного применение банком механизма ускоренной
амортизации до 01.01.96 неправомерно.
29.09.98 М.А.Быкова
Советник налоговой службы
I ранга
Л.Т.Авдеенко
Советник налоговой службы
I ранга
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 февраля 1996 г. N НП-6-05/73
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для
принятия к руководству в работе Перечень высокоэффективных видов машин и
оборудования коммерческих банков, по которым применяется механизм ускоренной
амортизации, вводимый с 1 января 1996 года.
Перечень согласован с Центробанком России, Минэкономики России.
Доведите указанный Перечень до нижестоящих государственных налоговых
органов.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПОПОВ
Приложение
к письму Госналогслужбы России
от 6 февраля 1996 г. N НП-6-05/73
ПЕРЕЧЕНЬ
ВЫСОКОЭФФЕКТИВНЫХ ВИДОВ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ
КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ, ПО КОТОРЫМ ПРИМЕНЯЕТСЯ
МЕХАНИЗМ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
NN
п/п
Группы и виды основных фондов
Шифр <*>
Коэффициент ускорения
1.
2.
3.
4.
Копировально-множительная аппаратура
Вычислительная техника
Оборудование связи
Прочее банковское оборудование:
счетно-денежные машины, детекторы
для проверки подлинности валюты,
оборудование дилинга, оборудование
для выпуска пластиковых карт
(эмбоссеры, устройства для нанесения
изображения на карту), оборудование
для обслуживания пластиковых карт
(банкоматы, торговые терминалы),
информационное табло, агрегаты
бесперебойного питания
44804
48001
48003
48004
48008
45608
45609
45613
45620
45622
45623
45624
70000
не выше 2,0
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
--------------------------------
<*> Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР
от 22 октября 1990 г. N 1072).
32. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих
банку, в размере их полной стоимости при передаче таких предметов в
эксплуатацию.
Вопрос: Уменьшают ли налогооблагаемую базу для исчисления налога на
прибыль износ по МБП, используемых для осуществления банковской
деятельности, или по всем МБП?
Ответ: В соответствии с п.15 Письма Министерства финансов Российской
Федерации от 21.09.94 N 130, Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 23.09.94 N НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов уменьшает налогооблагаемую базу
только в тех случаях, когда эти предметы и нематериальные активы
используются для осуществления банковской деятельности.
Поскольку отсутствует официальный перечень малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, необходимых для осуществления банковской
деятельности, то, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, к
малоценным и быстроизнашивающимся предметам, принимаемым на затраты банка до
налогообложения могут быть отнесены те предметы, которые обеспечивают работу
банковского учреждения, по инвентарной описи числятся в помещении офиса,
предназначены для оборудования служебных помещений и помещений для приема
посетителей (клиентов).
14.09.96 Л.В.Корнева, Департамент
налоговых реформ Минфина РФ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 17 декабря 1996 г. N
16-00-17-163
Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает
следующее.
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств
или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от
того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) в виде
холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники
правомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг), как
необходимых для осуществления рекламных и представительских мероприятий,
удовлетворению нужд работников по поддержанию гигиенических требований,
требований по питанию.
Указанные расходы предусмотрены в Положении о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом изменений и
дополнений.
Начальник Департамента
А.С.БАКАЕВ
33. Износ по нематериальным активам, принадлежащим банку.
Конкретный состав и порядок отнесения износа нематериальных активов на
себестоимость определяются Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
Ю 15. п. п. 32, 33. Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, а также по нематериальным активам, принадлежащих банку, уменьшает
налогооблагаемую базу только в тех случаях, когда эти предметы и
нематериальные активы используются для осуществления банковской
деятельности.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 декабря 1996 г. N 3225/96
(выдержка)
В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95
N 661 (пункт 2 "ц") в себестоимость продукции (работ, услуг) включается
амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления
уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным
организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного
использования (но не более срока деятельности организаций).
В соответствии с пунктом 17 Постановления совместного Пленума
Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 01.07.96 N 6/8 в качестве вклада в имущество хозяйственного
товарищества или общества могут вноситься имущественные права либо иные
права, имеющие денежную оценку, и объект интеллектуальной собственности
(патент, объект авторского права, включая программу ЭВМ и т.п.) или "ноу -
хау" таким вкладом не может быть. Однако в качестве вклада возможно
признание права пользования таким объектом, передаваемое обществу или
товариществу в соответствии с лицензионным договором, зарегистрированным в
порядке, предусмотренном законодательством.
Списание нематериальных активов на себестоимость производится при
определенных условиях, что отражается по счету 05 "Износ нематериальных
активов". Такими условиями являются, в частности, затраты предприятия в
нематериальные объекты. В отношении коммерческой информации необходимы
доказательства содержания в ней признаков объектов интеллектуальной
собственности, предусмотренных статьей 139 Гражданского кодекса Российской
Федерации. Нематериальные объекты должны использоваться в хозяйственной
деятельности - участвовать в процессе производства продукции (работ, услуг),
что подтверждается технологическими документами, сметами, другими учетными
документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими
нематериальными объектами. Использование этих объектов должно приносить
доход.
34. Расходы банка по аренде основных фондов, включая их отдельные
части, используемых для осуществления банковской деятельности, в том числе
автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального
автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, и
нематериальных активов, в том числе брокерских мест.
Вопрос: Банк просит разъяснить, включаются ли в состав расходов,
относимых на себестоимость банковских услуг, затраты, связанные с субарендой
помещения.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 1998 г. N 04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо банка с просьбой
разъяснить, относятся ли затраты, связанные с субарендой помещения, в состав
расходов, включаемых в себестоимость банковских услуг, и сообщает следующее.
В соответствии с п.34 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, банки имеют право относить затраты
по аренде (субаренде) здания, используемого для осуществления банковской
деятельности, в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых
банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль.
24.04.98 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
Вопрос: Предприятие арендует у своего сотрудника автомобиль, который
используется для целей производства и реализации выпускаемой продукции.
1. Подлежат ли включению в себестоимость продукции расходы, связанные с
эксплуатацией автомобиля, если договором предусмотрено, что арендатор несет
расходы: по текущему и капитальному ремонту (с учетом приобретения
запчастей); по техобслуживанию; по ГСМ; по страховке от угона и ущерба?
Как влияют вышеуказанные затраты на формирование налогооблагаемой
прибыли?
2. Как учитывается сумма вышеуказанных затрат при обложении подоходным
налогом у арендодателя?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 1999 г. N 04-02-05/1
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает
следующее.
1. В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской
Федерации аренда транспортного средства может осуществляться с
предоставлением услуг по технической эксплуатации и без предоставления таких
услуг в зависимости от условий договора аренды транспортного средства.
Согласно ст.642 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное пользование без
оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в
течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа
обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного
средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст.644 ГК
РФ). При этом ст.646 указанного Кодекса определено, что если иное не
предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор
несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его
страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы,
возникающие в связи с его эксплуатацией.
С учетом изложенного расходы арендатора, связанные с текущим и
капитальным ремонтом (с учетом расходов на приобретение запасных частей)
автомобиля, полученного по договору аренды и используемого для целей
производства и реализации продукции (работ, услуг), а также по его
техническому обслуживанию и страхованию подлежат включению в себестоимость
продукции (работ, услуг) в соответствии с положениями и нормами,
предусмотренными Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и
дополнениями).
Что касается расходов арендатора на ГСМ, то согласно вышеуказанному
Положению себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на
обслуживание производственного процесса (по обеспечению сырьем, материалами,
топливом). В связи с этим расходы арендатора на ГСМ (при наличии
соответствующих документов, подтверждающих затраты) подлежат включению в
себестоимость продукции (работ, услуг).
2. В соответствии с пп."г" п.41 Инструкции Госналогслужбы России от
29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" (в ред. Изменений и дополнений N 6) к
налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или в аренду
строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и
недвижимое имущество - по доходам, получаемым от сдачи внаем или в аренду
этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме.
По нашему мнению, исходя из вышеизложенного, расходы, связанные с
использованием арендованного автомобиля, в случае возложения на арендатора
обусловленных договором затрат по содержанию автомобиля не могут быть
включены в облагаемый подоходным налогом доход лица, сдавшего в аренду свой
автомобиль.
16.02.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
35. Расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов,
принадлежащих или арендованных банком, если это предусмотрено договором
аренды.
Для обеспечения равномерного отнесения затрат на проведение всех видов
ремонта основных фондов на расходы банка допускается образование ремонтного
фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по утверждаемым в
установленном порядке самим банком нормативам от балансовой стоимости
основных фондов, используемых для осуществления банковской деятельности.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 12 января 1998 г. N
04-07-03 2. При решении вопроса об отнесении на затраты банка расходов на
проведение капитального и текущего ремонта арендованных основных фондов
следует руководствоваться в первую очередь условиями договора аренды.
Расходы по ремонту асфальтового покрытия территории, прилегающей к
зданию, по нашему мнению, могут быть отнесены на затраты банка, уменьшающие
налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль при соблюдении
следующих условий:
- если договором аренды предусмотрены в качестве объектов аренды здание
и прилегающая к зданию территория;
- в договоре определены размеры занимаемой арендатором площади в
арендуемом здании и занимаемая территория и отдельно предусмотрена арендная
плата за аренду здания и стоимость аренды территории;
- имеет место оговорка, что в стоимость арендной платы за здание и за
территорию не входит их текущий и капитальный ремонт;
- условиями договора аренды определено, что ремонт здания и прилегающей
территории осуществляется арендатором за счет собственных средств арендатора
и арендодатель не возмещает арендатору понесенных им затрат по ремонту.
12.01.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
36. Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно
правлением (советом) банка, в пределах установленных в соответствии с
законодательством норм и нормативов:
а) представительские расходы, включая расходы по проведению собраний
акционеров (пайщиков), заседаний правления (совета) банка, ревизионной
комиссии банка, при наличии подтверждающих документов;
б) расходы на рекламу;
в) командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;
г) выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных
поездок личных легковых автомобилей.
Ю 16. п. 36. Указанные затраты принимаются по каждому
налогоплательщику в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии
с действующим законодательством, при наличии утвержденной сметы.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО
от 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619
- п. 36 Положения
По расходам, указанным в подпунктах "а", "б", "в", "г" данного пункта,
наличие утвержденной сметы обязательно, как по головному банку, так и по
филиалам.
Смета расходов может превышать установленные нормы расходов для этих
целей, но на уменьшение налогооблагаемой базы должно приниматься только в
пределах норм, установленных для каждого вида расходов.
При определении правильности отнесения затрат по представительским
расходам, расходам на рекламу следует руководствоваться письмами Минфина
России от 06.10.92 N 94, от 29.04.94 N 56.
Вся сумма представительских расходов должна быть подтверждена
первичными документами:
- платежное поручение и счета с указанием состава расходов, количества,
цены и стоимости приобретаемых товаров или вида и стоимости их услуг;
- при оплате наличными деньгами - выписанный счет (мягкий чек) с
указанием количества, цены, стоимости приобретаемых товаров (услуг) и
кассовый чек, подтверждающий, что указанные расходы оплачены.
Представительские расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой
базы при наличии оформленного акта с указанием даты, места и программы
встречи, приглашенных лиц, участников со стороны банка и приложенных к акту
оправдательных документов.
Следует особо обратить внимание, не проводятся ли презентации, юбилеи,
праздничные мероприятия под видом представительских расходов. Все подобные
расходы в соответствии с пунктом 67 Положения относятся за счет прибыли,
оставшейся в распоряжении банка после уплаты налогов.
Не уменьшают налогооблагаемую базу расходы, произведенные работниками
банка по приему представителей других банков, предприятий во время служебных
командировок, в том числе за границей.
Командировочные расходы относятся на уменьшение налогооблагаемой базы в
пределах нормативов, установленных Минфином России, если они связаны с
банковской деятельностью.
Командировочные расходы, связанные с созданием филиалов, не уменьшают
налогооблагаемую базу.
Нормы командировочных расходов в странах бывшего СССР установлены:
- Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.93 N 1261;
- письмами Минфина России от 15.07.94 N 92; от 26.04.93 N 52; от
01.08.94 N 102.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 7 октября 1992 г. N 71
------------------------------------------------------------------
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 1992 г. N 94
НОРМЫ И НОРМАТИВЫ НА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ,
РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ И НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ
КАДРОВ НА ДОГОВОРНОЙ ОСНОВЕ С УЧЕБНЫМИ ЗАВЕДЕНИЯМИ,
РЕГУЛИРУЮЩИЕ РАЗМЕР ОТНЕСЕНИЯ ЭТИХ РАСХОДОВ НА
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И
ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ
(в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56,
Приказа Минфина РФ от 19.10.95 N 115)
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г.
N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли" (сообщено финансовым органам письмом Минфина
России от 25 августа 1992 г. N 80) Министерству финансов Российской
Федерации поручено разработать и утвердить нормы и нормативы на
представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и
переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями,
регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции
(работ, услуг), и порядок их применения.
Во исполнение указанного постановления Министерство финансов Российской
Федерации сообщает следующее.
1. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, -
это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других
предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для
переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета
(правления) предприятия и ревизионной комиссии.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением
официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия)
представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением
культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров
и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих
в штате предприятия.
Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в