- для банков и других кредитных учреждений - сумма доходов,
предусмотренных в разделе I Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, за исключением доходов,
предусмотренных пунктами 8, 11 и 13 (в части государственных ценных бумаг)
указанного Положения, а также доходов, полученных по целевым
централизованным кредитным ресурсам в пределах ставки Центрального банка
Российской Федерации;
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 июня 1998 г. N
04-02-04/5
1. В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г.
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" к плательщикам
налога на прибыль, кроме коммерческих банков, отнесены также их филиалы,
имеющие самостоятельный баланс и корреспондентский счет. Порядок
формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль определен
Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. В
соответствии с п.28 Положения в затраты банка включается плата другим банкам
за расчетно-кассовое обслуживание, комиссионные сборы за услуги и
корреспондентские отношения.
Головной конторой и филиалом самостоятельно определяются финансовые
результаты исходя из доходов, полученных от осуществления банковской и иной
деятельности, не запрещенной законодательством, а также расходов, связанных
с ведением этой деятельности.
В том случае, если головная контора со своего корреспондентского счета
производит плату за расчетные услуги Банку России в целом по операциям,
осуществляемым как головной конторой, так и филиалами, то часть платы,
приходящаяся на операции филиала, по нашему мнению, может быть
переадресована филиалу и учтена последним при формировании налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль.
При этом указанные затраты могут быть учтены филиалом при соблюдении
следующих условий: понесенные головной конторой затраты, приходящиеся на
операции, проводимые по поручению филиала и по которым взимается плата
Банком России, должны быть восстановлены на доход головной конторы при
списании средств с субкорсчета, открытого в головной конторе филиалу.
29.06.98 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
Вопрос: Принимаются ли в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль расходы банка по срочным сделкам с ценными бумагами в пределах
доходов по этим операциям?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 января 1998 г. N 04-07-03
В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено Ваше письмо по
вопросу налогообложения результатов срочных сделок с ценными бумагами и
сообщается следующее.
Порядок формирования затрат, учитываемых при налогообложении, определен
Положением об особенностях формирования налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.
В соответствии с разъяснениями, касающимися защиты от валютных рисков
при совершении операций с иностранной валютой (п.29 Положения), изложенными
в письмах Госналогслужбы России от 27.03.96 No НП-4-05/26н, от 30.05.96 N
ВГ-4-05/46н (зарегистрированных в Министерстве юстиции Российской
Федерации), при совершении срочных сделок по купле-продаже иностранной
валюты в уменьшение налогооблагаемой базы принимаются убытки в пределах
доходов, полученных по этим операциям.
По действующему порядку не предусмотрено принятия при налогообложении
убытков по сделкам, связанным с взаимной передачей или уступкой прав на
будущую передачу прав и обязанностей в отношении ценных бумаг (срочные
сделки с ценными бумагами).
21.01.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
Вопрос: Вправе ли кредитная организация уменьшать налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль на сумму лизинговых платежей по операциям финансового
лизинга?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 января 1998 г. N 04-07-03
В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрен Ваш запрос по
вопросу учета коммерческими банками при налогообложении расходов по
лизинговым платежам по операциям финансового лизинга и сообщается следующее.
Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на
прибыль коммерческими банками определен Положением "Об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями", утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. No 490, а в части отражения затрат,
носящих общий для всех налогоплательщиков характер, "Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N
552.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. No
633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" разрешено
лизингополучателю относить на затраты расходы, связанные с приобретением
основных средств по договору финансового лизинга.
В себестоимость продукции (работ, услуг) разрешено включать лизинговые
платежи, определенные согласно условиям договора.
В связи с отсутствием каких-либо ограничений в отношении возможных
лизингополучателей коммерческие банки, по нашему мнению, имеют право
уменьшать налогооблагаемую базу на расходы по уплате лизинговых платежей по
договору финансового лизинга, заключенному с целью приобретения основных
средств, необходимых для осуществления банковской деятельности.
12.01.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
Вопрос: Просим разъяснить порядок применения коммерческими банками
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552.
Применяется ли указанное Положение в части, не противоречащей Положению
об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, или
Положение N 552 действует только по п.п.33 и 52 Положения N 490, где
существует конкретная ссылка на Положение N 552?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 1997 г. N 04-07-03
В связи с Вашим письмом по вопросу порядка применения коммерческими
банками Положения о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552, Департамент налоговой политики сообщает.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 во исполнение Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций".
Кроме того, Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 предусматривалось по отдельным отраслям и видам деятельности
разработать и утвердить особенности состава затрат, не предусмотренные
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли. В связи с этим, а также во исполнение п.1 Указа Президента
Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в
налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" было
разработано Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N
490.
Учитывая изложенное, Положение о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений,
внесенных в него постановлениями Правительства Российской Федерации от
01.07.95 N 661 и от 11.03.97 N 273), применяется коммерческими банками
(кредитными организациями) в части, не противоречащей пунктам Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
04.09.97 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
предусмотренных в разделе I Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, за исключением доходов,
предусмотренных пунктами 8, 11 и 13 (в части государственных ценных бумаг)
указанного Положения, а также доходов, полученных по целевым
централизованным кредитным ресурсам в пределах ставки Центрального банка
Российской Федерации;
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 июня 1998 г. N
04-02-04/5
1. В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г.
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" к плательщикам
налога на прибыль, кроме коммерческих банков, отнесены также их филиалы,
имеющие самостоятельный баланс и корреспондентский счет. Порядок
формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль определен
Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. В
соответствии с п.28 Положения в затраты банка включается плата другим банкам
за расчетно-кассовое обслуживание, комиссионные сборы за услуги и
корреспондентские отношения.
Головной конторой и филиалом самостоятельно определяются финансовые
результаты исходя из доходов, полученных от осуществления банковской и иной
деятельности, не запрещенной законодательством, а также расходов, связанных
с ведением этой деятельности.
В том случае, если головная контора со своего корреспондентского счета
производит плату за расчетные услуги Банку России в целом по операциям,
осуществляемым как головной конторой, так и филиалами, то часть платы,
приходящаяся на операции филиала, по нашему мнению, может быть
переадресована филиалу и учтена последним при формировании налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль.
При этом указанные затраты могут быть учтены филиалом при соблюдении
следующих условий: понесенные головной конторой затраты, приходящиеся на
операции, проводимые по поручению филиала и по которым взимается плата
Банком России, должны быть восстановлены на доход головной конторы при
списании средств с субкорсчета, открытого в головной конторе филиалу.
29.06.98 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
Вопрос: Принимаются ли в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль расходы банка по срочным сделкам с ценными бумагами в пределах
доходов по этим операциям?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 января 1998 г. N 04-07-03
В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено Ваше письмо по
вопросу налогообложения результатов срочных сделок с ценными бумагами и
сообщается следующее.
Порядок формирования затрат, учитываемых при налогообложении, определен
Положением об особенностях формирования налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.
В соответствии с разъяснениями, касающимися защиты от валютных рисков
при совершении операций с иностранной валютой (п.29 Положения), изложенными
в письмах Госналогслужбы России от 27.03.96 No НП-4-05/26н, от 30.05.96 N
ВГ-4-05/46н (зарегистрированных в Министерстве юстиции Российской
Федерации), при совершении срочных сделок по купле-продаже иностранной
валюты в уменьшение налогооблагаемой базы принимаются убытки в пределах
доходов, полученных по этим операциям.
По действующему порядку не предусмотрено принятия при налогообложении
убытков по сделкам, связанным с взаимной передачей или уступкой прав на
будущую передачу прав и обязанностей в отношении ценных бумаг (срочные
сделки с ценными бумагами).
21.01.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
Вопрос: Вправе ли кредитная организация уменьшать налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль на сумму лизинговых платежей по операциям финансового
лизинга?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 января 1998 г. N 04-07-03
В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрен Ваш запрос по
вопросу учета коммерческими банками при налогообложении расходов по
лизинговым платежам по операциям финансового лизинга и сообщается следующее.
Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на
прибыль коммерческими банками определен Положением "Об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями", утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. No 490, а в части отражения затрат,
носящих общий для всех налогоплательщиков характер, "Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N
552.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. No
633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" разрешено
лизингополучателю относить на затраты расходы, связанные с приобретением
основных средств по договору финансового лизинга.
В себестоимость продукции (работ, услуг) разрешено включать лизинговые
платежи, определенные согласно условиям договора.
В связи с отсутствием каких-либо ограничений в отношении возможных
лизингополучателей коммерческие банки, по нашему мнению, имеют право
уменьшать налогооблагаемую базу на расходы по уплате лизинговых платежей по
договору финансового лизинга, заключенному с целью приобретения основных
средств, необходимых для осуществления банковской деятельности.
12.01.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
Вопрос: Просим разъяснить порядок применения коммерческими банками
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552.
Применяется ли указанное Положение в части, не противоречащей Положению
об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, или
Положение N 552 действует только по п.п.33 и 52 Положения N 490, где
существует конкретная ссылка на Положение N 552?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 1997 г. N 04-07-03
В связи с Вашим письмом по вопросу порядка применения коммерческими
банками Положения о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552, Департамент налоговой политики сообщает.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 во исполнение Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций".
Кроме того, Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 предусматривалось по отдельным отраслям и видам деятельности
разработать и утвердить особенности состава затрат, не предусмотренные
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли. В связи с этим, а также во исполнение п.1 Указа Президента
Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в
налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" было
разработано Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N
490.
Учитывая изложенное, Положение о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений,
внесенных в него постановлениями Правительства Российской Федерации от
01.07.95 N 661 и от 11.03.97 N 273), применяется коммерческими банками
(кредитными организациями) в части, не противоречащей пунктам Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
04.09.97 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ