Страница:
включается разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически
полученной прибыли и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненная на
сумму, рассчитанную исходя из действующей учетной процентной ставки
Центробанка России на 15 число второго месяца истекшего квартала.
Конституционный суд Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28.10.1999
5. Признание статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и
дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" неконституционной в той части, в какой она допускает включение
в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка сумм
присужденных, но не полученных штрафов, пеней и других санкций, является
основанием отмены в установленном порядке других норм, которые, исходя из их
места в системе правовых актов, имеют тот же неконституционный смысл...
Это требование во всяком случае распространяется на порядок отнесения к
расходам и потерям банков присужденных или признанных ими сумм штрафов,
пеней и других санкций, предусмотренных пунктом 58 Положения, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года No
490, и на аналогичные нормы, касающиеся других должников банка-кредитора.
Вопрос: В соответствии с п.57 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями присужденные или признанные должником штрафы, пени,
неустойки относятся на финансовые результаты деятельности банка. Учитывая
то, что банк отражает доходы и расходы по кассовому методу, возможно ли
включение в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только фактически
полученных штрафов, пеней и неустоек, а также других видов санкций за
нарушение договоров, возмещений причиненных банку убытков, включая выплаты,
связанные со страхованием кредитных рисков?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 октября 1998 г. N 04-02-05/3
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу
включения в налогооблагаемую базу кредитных организаций по налогу на прибыль
только фактически полученных санкций и сообщает следующее.
В соответствии с п.57 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, присужденные или признанные
должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий
договоров, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая
выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков, относятся
непосредственно на финансовые результаты деятельности банков.
Указанная норма является конкретной и исключает иные толкования.
27.10.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 июня 1998 г. N
04-02-04/5
3. Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на
пользователей автомобильных дорог для коммерческих банков определен
Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая
1995 г. N 30 (в ред. Изменений и дополнений N 6 от 27.03.97) "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Пунктами 8, 9 "Положения об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, определены виды доходов, получаемых от
операций с ценными бумагами, по которым не предусмотрено льготирование на
вторичном рынке сумм накопленного процентного (купонного) дохода, входящих в
стоимость продаваемых (покупаемых) ценных бумаг. Проценты по процентным
ценным бумагам, выплачиваемые эмитентом в соответствии с условиями выпуска,
учитываются в составе внереализационных доходов (разд.III Положения) и не
включены в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на
пользователей автомобильных дорог.
29.06.98 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
Вопрос: Коммерческий банк просит разъяснить, включаются ли в
налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог доходы,
полученные по облигациям внешнего облигационного займа 1996, 1997 гг. в виде
процентов, а также при реализации облигаций на вторичном рынке (в том числе
в виде накопленного процента).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 1998 г. N 04-02-05/5
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает
следующее.
Согласно п.21.11 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О
порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с
последующими изменениями и дополнениями) банки и другие кредитные учреждения
уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной
от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов,
предусмотренных в разд.I Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями", за исключением доходов, предусмотренных п.п.13 (в
части государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 17, 18 и 19 (в
части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного
Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по
ссудам и под обесценение ценных бумаг, с учетом ограничений, установленных
настоящим пунктом Инструкции.
В целях совместного Письма Минфина России и Госналогслужбы России от
03.03.97 N 01-31/37, ВЕ-6-05/166 (зарегистрировано в Минюсте России 05.03.97
N 1265) "О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями
внешних облигационных займов 1997 года" доходы, полученные резидентами
Российской Федерации (кроме физических лиц) в форме полного или частичного,
прямого или опосредованного права собственности на доходы в виде процентов
по облигациям, квалифицируются как прибыль, полученная за пределами
территории Российской Федерации, которая подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке.
В связи с изложенным, доходы, полученные российским банком в виде
процентов, предусмотренных условиями выпуска облигаций внешних облигационных
займов Российской Федерации 1996, 1997 гг., по нашему мнению, должны
учитываться банком по п.57 разд.III Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, как другие доходы от операций,
непосредственно не связанных с банковской деятельностью, и не включаться в
налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных
дорог.
Что касается доходов, полученных российским банком от реализации
облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации 1996, 1997 гг.
на вторичном рынке, в том числе в виде накопленного процента, то они
учитываются по п.13 разд.I Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и включаются в налогооблагаемую базу
при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
24.04.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
58. Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков
относятся следующие расходы и потери:
местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности
банка в соответствии с законодательством;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды
санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм, внесенных в
бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством), а также расходы
по возмещению причиненных банком убытков клиентам;
не компенсированные за счет резерва не возможные потери по ссудам
убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по
которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для
взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий,
других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, включая
затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
бедствий и аварий;
отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте,
включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной
позиции;
убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;
судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с
деятельностью банка;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены,
включая:
просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций);
хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных ценностей);
убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;
принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;
хищения, растраты и другие злоупотребления по инкассации и перевозке
ценностей;
хищения, растраты и другие злоупотребления по прочим операциям банка
(кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);
утрата ценностей при пересылке;
суммы, выплаченные по претензиям клиентов.
Ю 23. п. 58. Отрицательная разница между ценой реализации (в
пределах рыночной цены) и покупной (балансовой) стоимостью по
государственным ценным бумагам относится на результаты финансовой
деятельности. В качестве официальной рыночной цены государственных ценных
бумаг для целей налогообложения принимается курс покупки, сложившийся на
день совершения операции на региональной фондовой бирже.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 19 ноября 1998
г. N 04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу учета
при налогообложении штрафов, уплаченных коммерческим банком Банку России, и
сообщает следующее.
В соответствии с п.58 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, на финансовые результаты,
учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы, могут быть отнесены
признанные или присужденные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за
нарушение банком условий договоров, а также расходы по возмещению
причиненных банком убытков клиентам.
Штрафные санкции, взимаемые территориальным Главным управлением
Центрального банка Российской Федерации за неисполнение коммерческим банком
персонифицированных, индивидуально установленных в предписаниях этого
управления требований, следует отнести к штрафным санкциям, взимаемым Банком
России в порядке осуществления банковского надзора на основании Федерального
закона "О Центральном банке Российской Федерации", и они не могут быть
отнесены на расходы банка, относимые на уменьшение налогооблагаемой базы,
так как они не связаны с оказанием услуг Банку России или неисполнением
заключенных между ними договоров.
19.11.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 5 февраля 1999 г. N
04-02-02
Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с поручением
Правительства Российской Федерации рассмотрело Ваше обращение о
предоставлении разъяснений по вопросам, поставленным в жалобе банка, и по
существу заявленных требований сообщает следующее.
Ссылка на нарушение конституционных прав, предусмотренных ст.35
Конституции Российской Федерации, нормой ст.2 Закона Российской Федерации "О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ, по нашему
мнению, не является обоснованной.
Права владения частной собственностью и общий режим отчуждения
имущества, установленные ст.35 Конституции Российской Федерации, не являются
абсолютными и в соответствии с ч.3 ст.55 могут быть ограничены федеральными
законами в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ
конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов
других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Санкции за нарушение договорных обязательств попадают под регулирование
Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст.330 ГК РФ в
случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств должник обязан
уплатить кредитору неустойку (штрафы, пени).
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21
ноября 1996 г. N 129-ФЗ, установившим общие требования к бухгалтерскому
учету в Российской Федерации, штрафы, пени, неустойки, начисленные за
нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются развернуто по статье
"Доходы и расходы от внереализационных операций": по доходам - подлежащие
получению, по расходам - подлежащие выплате.
-----------------------
Комментарий составителя.
В указанном Законе таких требований нет.
Указание, на которое дается ссылка в письме содержится в Положении о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ Минфина No 170), а также в
последующем Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29.07.98 No 34н)
"Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены
решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты
у организации или на финансирование (фондов) у бюджетной организации и до их
получения или уплаты отражаются в отчетности получателя и плательщика
соответственно по статьям дебиторов или кредиторов."
В соответствии с п. 2 указанного Положения, оно не распространяется на
кредитные организации.
-----------------------
В целях исчисления налогооблагаемой базы при определении себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) предприятия руководствуются
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. N 552, а коммерческие банки - Положением об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.
В соответствии с общими правилами при исчислении валовой прибыли
себестоимость продукции (работ, услуг) и доходы (убытки) от
внереализационных операций определяются по правилам бухгалтерского учета.
Исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только доходов
в виде признанных должником или присужденных к взысканию штрафов, пени и
неустоек в отрыве от аналогичных расходов приведет к необоснованному
выведению из-под налогообложения значительных сумм у кредиторов при
одновременном принятии этих сумм в уменьшение налогооблагаемой базы у
дебиторов.
05.02.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
IV. Расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в
себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при
расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
Не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость
оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и могут осуществляться
только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты
налогов и других обязательных платежей, следующие расходы:
59. Выплаты в денежной и натуральной форме отдельных видов премий,
материальной помощи, иных вознаграждений и надбавок работникам банка, а
также затраты, связанные с их содержанием в соответствии с перечнем таких
расходов, предусмотренным Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
60. Затраты капитального характера, в том числе на строительство новых
объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление действующих
основных фондов, приобретение банком различного оборудования и других
основных средств.
61. Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы
(жилищно-коммунального хозяйства, учебных центров, детских дошкольных,
медицинских, оздоровительных и иных учреждений), в том числе на проведение
всех видов ремонтов таких объектов, в части, не покрываемой доходами от их
эксплуатации (квартирной платы, взносов родителей на содержание ребенка в
детском саду, оплаты стоимости путевок и т.п.). Арендная плата по указанным
объектам в случаях, когда они используются на условиях аренды.
62. Расходы капитального характера по сооружению охранно - сторожевой и
пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи. Расходы по содержанию
собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и
приобретение оружия и иных специальных средств защиты.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
2. Затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка
включаются в себестоимость оказываемых банком услуг в составе общих затрат
по оплате труда сотрудников банка
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций
за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением
затрат по оплате труда сотрудников службы охраны на себестоимость
оказываемых банком услуг.
Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь
пунктом 52 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94
N 490 <*>, в числе прочих затрат на оплату труда работников отнес затраты по
оплате труда сотрудников собственной службы охраны на себестоимость
оказываемых банком услуг.
--------------------------------
<*> Далее - Положение.
Однако налоговая инспекция сочла, что в данном случае необходимо
руководствоваться пунктом 62 Положения, в соответствии с которым расходы по
содержанию собственной службы охраны банка не включаются в себестоимость
оказываемых банками услуг. По мнению налоговой инспекции, к указанным
расходам относятся и затраты по оплате труда сотрудников собственной службы
охраны банка.
Арбитражный суд удовлетворил требование истца, указав в решении, что
анализ содержания пункта 52 Положения позволяет сделать вывод о возможности
включения в состав расходов банка затрат на оплату труда всех работников
банка. Каких-либо исключений данным пунктом не предусмотрено.
При этом арбитражным судом было учтено, что по смыслу указанного выше
нормативного акта и Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552, деятельность работников банка,
затраты на оплату труда которых могут быть отнесены на себестоимость, должна
быть связана с оказываемыми банком услугами. Названное обстоятельство было
установлено судом.
Доводы налоговой инспекции о необходимости применения пункта 62
Положения основаны на толковании только части нормы, содержащейся в этом
пункте, вне контекста всей нормы. В данном пункте речь идет о расходах
капитального характера, поэтому и расходы по содержанию собственной службы
охраны банка должны рассматриваться как расходы такого же характера.
В связи с изложенным применению подлежал пункт 52 Положения.
Вопрос: Можно ли относить на себестоимость расходы на содержание службы
охраны банка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 1994 г. N 4-1-21
Департамент налоговых реформ, рассмотрев Ваше письмо по вопросу
применения пункта 62 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, сообщает, что расходы, связанные с
содержанием собственной службы охраны, состоящей в штате банка, включая
расходы, связанные с охраной сотрудников банка, не включаются в состав
затрат и относятся в соответствии с пунктом 62 за счет прибыли, оставшейся в
распоряжении банка.
10.11.94 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
17 ноября 1994 г. N 11-13/14806
О РАЗЪЯСНЕНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Государственная налоговая инспекция разъясняет следующее.
Согласно Положению об особенностях определения налогооблагаемой базы
для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями N 490
от 16 мая 1994 г. (статья IV, пункт 62) не включаются в расходы, учитываемые
при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, затраты
капитального характера по сооружению охранно - сторожевой и пожарной
сигнализации и коммуникаций средств связи; расходы по содержанию собственной
службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и
иных специальных средств защиты.
Собственная охрана может состоять из работников, состоящих в трудовых
отношениях с банком по трудовому договору (контракту), включая
совместительство, а также выполняющих работы по договору подряда.
Вопросы постановки на учет лиц из числа собственной охраны банка,
связанные с хранением и применением оружия, находятся в ведении Министерства
внутренних дел Российской Федерации.
Затраты по содержанию собственной охраны банка, а именно:
выплата заработной платы, отчисления на социальные нужды,
командировочные расходы и т.п., не включаются в состав расходов, учитываемых
при определении налогооблагаемой базы банка.
Аналогично по затратам, связанным с личной охраной сотрудников банка.
В случае, если охранные функции выполняют физические лица,
осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица
(зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей),
затраты, связанные с их содержанием, включаются в издержки банка при условии
наличия в заключенных между банком и гражданами договорах сведений о
реквизитах свидетельства о регистрации, выданного местным органом
государственного управления, а именно: дата выдачи свидетельства и его
порядковый номер, наименование органа, выдавшего свидетельство, календарный
период, на который данное свидетельство выдано, и вид предпринимательской
деятельности (в данном случае охранная).
Специальные средства защиты: пульты централизованного наблюдения,
мониторы, телекамеры, приборы охранно - пожарной сигнализации, оконные
решетки, стальные двери и т.п., имеющие стоимость от 500 тыс. рублей, с 1
января 1994 года относятся к основным средствам банка; амортизационные
отчисления, начисляемые на них в течение налогооблагаемого периода, будут
учтены при определении налогооблагаемой базы банка.
Для правильности определения налогооблагаемой базы банка для уплаты
налога на прибыль рекомендуется по Д-ту счета 970 "Операционные и разные
расходы" открывать 2 лицевых счета:
1 - расходы банка, учитываемые при определении налогооблагаемой базы;
2 - расходы банка, не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы.
Начальник инспекции -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Д.Г. Черник
63. Обязательные отчисления, производимые банком в государственные
внебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников, относимых
за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 24 сентября 1997 г.
N 04-07-03
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо коммерческого банка с
просьбой разъяснить, подлежат ли обязательные отчисления, производимые
полученной прибыли и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненная на
сумму, рассчитанную исходя из действующей учетной процентной ставки
Центробанка России на 15 число второго месяца истекшего квартала.
Конституционный суд Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28.10.1999
5. Признание статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и
дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" неконституционной в той части, в какой она допускает включение
в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка сумм
присужденных, но не полученных штрафов, пеней и других санкций, является
основанием отмены в установленном порядке других норм, которые, исходя из их
места в системе правовых актов, имеют тот же неконституционный смысл...
Это требование во всяком случае распространяется на порядок отнесения к
расходам и потерям банков присужденных или признанных ими сумм штрафов,
пеней и других санкций, предусмотренных пунктом 58 Положения, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года No
490, и на аналогичные нормы, касающиеся других должников банка-кредитора.
Вопрос: В соответствии с п.57 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями присужденные или признанные должником штрафы, пени,
неустойки относятся на финансовые результаты деятельности банка. Учитывая
то, что банк отражает доходы и расходы по кассовому методу, возможно ли
включение в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только фактически
полученных штрафов, пеней и неустоек, а также других видов санкций за
нарушение договоров, возмещений причиненных банку убытков, включая выплаты,
связанные со страхованием кредитных рисков?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 октября 1998 г. N 04-02-05/3
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу
включения в налогооблагаемую базу кредитных организаций по налогу на прибыль
только фактически полученных санкций и сообщает следующее.
В соответствии с п.57 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, присужденные или признанные
должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий
договоров, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая
выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков, относятся
непосредственно на финансовые результаты деятельности банков.
Указанная норма является конкретной и исключает иные толкования.
27.10.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 июня 1998 г. N
04-02-04/5
3. Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на
пользователей автомобильных дорог для коммерческих банков определен
Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая
1995 г. N 30 (в ред. Изменений и дополнений N 6 от 27.03.97) "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Пунктами 8, 9 "Положения об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, определены виды доходов, получаемых от
операций с ценными бумагами, по которым не предусмотрено льготирование на
вторичном рынке сумм накопленного процентного (купонного) дохода, входящих в
стоимость продаваемых (покупаемых) ценных бумаг. Проценты по процентным
ценным бумагам, выплачиваемые эмитентом в соответствии с условиями выпуска,
учитываются в составе внереализационных доходов (разд.III Положения) и не
включены в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на
пользователей автомобильных дорог.
29.06.98 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
Вопрос: Коммерческий банк просит разъяснить, включаются ли в
налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог доходы,
полученные по облигациям внешнего облигационного займа 1996, 1997 гг. в виде
процентов, а также при реализации облигаций на вторичном рынке (в том числе
в виде накопленного процента).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 1998 г. N 04-02-05/5
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает
следующее.
Согласно п.21.11 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О
порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с
последующими изменениями и дополнениями) банки и другие кредитные учреждения
уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной
от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов,
предусмотренных в разд.I Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями", за исключением доходов, предусмотренных п.п.13 (в
части государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 17, 18 и 19 (в
части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного
Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по
ссудам и под обесценение ценных бумаг, с учетом ограничений, установленных
настоящим пунктом Инструкции.
В целях совместного Письма Минфина России и Госналогслужбы России от
03.03.97 N 01-31/37, ВЕ-6-05/166 (зарегистрировано в Минюсте России 05.03.97
N 1265) "О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями
внешних облигационных займов 1997 года" доходы, полученные резидентами
Российской Федерации (кроме физических лиц) в форме полного или частичного,
прямого или опосредованного права собственности на доходы в виде процентов
по облигациям, квалифицируются как прибыль, полученная за пределами
территории Российской Федерации, которая подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке.
В связи с изложенным, доходы, полученные российским банком в виде
процентов, предусмотренных условиями выпуска облигаций внешних облигационных
займов Российской Федерации 1996, 1997 гг., по нашему мнению, должны
учитываться банком по п.57 разд.III Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, как другие доходы от операций,
непосредственно не связанных с банковской деятельностью, и не включаться в
налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных
дорог.
Что касается доходов, полученных российским банком от реализации
облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации 1996, 1997 гг.
на вторичном рынке, в том числе в виде накопленного процента, то они
учитываются по п.13 разд.I Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и включаются в налогооблагаемую базу
при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
24.04.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
58. Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков
относятся следующие расходы и потери:
местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности
банка в соответствии с законодательством;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды
санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм, внесенных в
бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством), а также расходы
по возмещению причиненных банком убытков клиентам;
не компенсированные за счет резерва не возможные потери по ссудам
убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по
которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для
взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий,
других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, включая
затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
бедствий и аварий;
отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте,
включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной
позиции;
убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;
судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с
деятельностью банка;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены,
включая:
просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций);
хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных ценностей);
убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;
принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;
хищения, растраты и другие злоупотребления по инкассации и перевозке
ценностей;
хищения, растраты и другие злоупотребления по прочим операциям банка
(кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);
утрата ценностей при пересылке;
суммы, выплаченные по претензиям клиентов.
Ю 23. п. 58. Отрицательная разница между ценой реализации (в
пределах рыночной цены) и покупной (балансовой) стоимостью по
государственным ценным бумагам относится на результаты финансовой
деятельности. В качестве официальной рыночной цены государственных ценных
бумаг для целей налогообложения принимается курс покупки, сложившийся на
день совершения операции на региональной фондовой бирже.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 19 ноября 1998
г. N 04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу учета
при налогообложении штрафов, уплаченных коммерческим банком Банку России, и
сообщает следующее.
В соответствии с п.58 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, на финансовые результаты,
учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы, могут быть отнесены
признанные или присужденные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за
нарушение банком условий договоров, а также расходы по возмещению
причиненных банком убытков клиентам.
Штрафные санкции, взимаемые территориальным Главным управлением
Центрального банка Российской Федерации за неисполнение коммерческим банком
персонифицированных, индивидуально установленных в предписаниях этого
управления требований, следует отнести к штрафным санкциям, взимаемым Банком
России в порядке осуществления банковского надзора на основании Федерального
закона "О Центральном банке Российской Федерации", и они не могут быть
отнесены на расходы банка, относимые на уменьшение налогооблагаемой базы,
так как они не связаны с оказанием услуг Банку России или неисполнением
заключенных между ними договоров.
19.11.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 5 февраля 1999 г. N
04-02-02
Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с поручением
Правительства Российской Федерации рассмотрело Ваше обращение о
предоставлении разъяснений по вопросам, поставленным в жалобе банка, и по
существу заявленных требований сообщает следующее.
Ссылка на нарушение конституционных прав, предусмотренных ст.35
Конституции Российской Федерации, нормой ст.2 Закона Российской Федерации "О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ, по нашему
мнению, не является обоснованной.
Права владения частной собственностью и общий режим отчуждения
имущества, установленные ст.35 Конституции Российской Федерации, не являются
абсолютными и в соответствии с ч.3 ст.55 могут быть ограничены федеральными
законами в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ
конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов
других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Санкции за нарушение договорных обязательств попадают под регулирование
Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст.330 ГК РФ в
случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств должник обязан
уплатить кредитору неустойку (штрафы, пени).
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21
ноября 1996 г. N 129-ФЗ, установившим общие требования к бухгалтерскому
учету в Российской Федерации, штрафы, пени, неустойки, начисленные за
нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются развернуто по статье
"Доходы и расходы от внереализационных операций": по доходам - подлежащие
получению, по расходам - подлежащие выплате.
-----------------------
Комментарий составителя.
В указанном Законе таких требований нет.
Указание, на которое дается ссылка в письме содержится в Положении о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ Минфина No 170), а также в
последующем Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29.07.98 No 34н)
"Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены
решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты
у организации или на финансирование (фондов) у бюджетной организации и до их
получения или уплаты отражаются в отчетности получателя и плательщика
соответственно по статьям дебиторов или кредиторов."
В соответствии с п. 2 указанного Положения, оно не распространяется на
кредитные организации.
-----------------------
В целях исчисления налогооблагаемой базы при определении себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) предприятия руководствуются
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. N 552, а коммерческие банки - Положением об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.
В соответствии с общими правилами при исчислении валовой прибыли
себестоимость продукции (работ, услуг) и доходы (убытки) от
внереализационных операций определяются по правилам бухгалтерского учета.
Исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только доходов
в виде признанных должником или присужденных к взысканию штрафов, пени и
неустоек в отрыве от аналогичных расходов приведет к необоснованному
выведению из-под налогообложения значительных сумм у кредиторов при
одновременном принятии этих сумм в уменьшение налогооблагаемой базы у
дебиторов.
05.02.99 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
IV. Расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в
себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при
расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
Не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость
оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и могут осуществляться
только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты
налогов и других обязательных платежей, следующие расходы:
59. Выплаты в денежной и натуральной форме отдельных видов премий,
материальной помощи, иных вознаграждений и надбавок работникам банка, а
также затраты, связанные с их содержанием в соответствии с перечнем таких
расходов, предусмотренным Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
60. Затраты капитального характера, в том числе на строительство новых
объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление действующих
основных фондов, приобретение банком различного оборудования и других
основных средств.
61. Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы
(жилищно-коммунального хозяйства, учебных центров, детских дошкольных,
медицинских, оздоровительных и иных учреждений), в том числе на проведение
всех видов ремонтов таких объектов, в части, не покрываемой доходами от их
эксплуатации (квартирной платы, взносов родителей на содержание ребенка в
детском саду, оплаты стоимости путевок и т.п.). Арендная плата по указанным
объектам в случаях, когда они используются на условиях аренды.
62. Расходы капитального характера по сооружению охранно - сторожевой и
пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи. Расходы по содержанию
собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и
приобретение оружия и иных специальных средств защиты.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
2. Затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка
включаются в себестоимость оказываемых банком услуг в составе общих затрат
по оплате труда сотрудников банка
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций
за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением
затрат по оплате труда сотрудников службы охраны на себестоимость
оказываемых банком услуг.
Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь
пунктом 52 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94
N 490 <*>, в числе прочих затрат на оплату труда работников отнес затраты по
оплате труда сотрудников собственной службы охраны на себестоимость
оказываемых банком услуг.
--------------------------------
<*> Далее - Положение.
Однако налоговая инспекция сочла, что в данном случае необходимо
руководствоваться пунктом 62 Положения, в соответствии с которым расходы по
содержанию собственной службы охраны банка не включаются в себестоимость
оказываемых банками услуг. По мнению налоговой инспекции, к указанным
расходам относятся и затраты по оплате труда сотрудников собственной службы
охраны банка.
Арбитражный суд удовлетворил требование истца, указав в решении, что
анализ содержания пункта 52 Положения позволяет сделать вывод о возможности
включения в состав расходов банка затрат на оплату труда всех работников
банка. Каких-либо исключений данным пунктом не предусмотрено.
При этом арбитражным судом было учтено, что по смыслу указанного выше
нормативного акта и Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552, деятельность работников банка,
затраты на оплату труда которых могут быть отнесены на себестоимость, должна
быть связана с оказываемыми банком услугами. Названное обстоятельство было
установлено судом.
Доводы налоговой инспекции о необходимости применения пункта 62
Положения основаны на толковании только части нормы, содержащейся в этом
пункте, вне контекста всей нормы. В данном пункте речь идет о расходах
капитального характера, поэтому и расходы по содержанию собственной службы
охраны банка должны рассматриваться как расходы такого же характера.
В связи с изложенным применению подлежал пункт 52 Положения.
Вопрос: Можно ли относить на себестоимость расходы на содержание службы
охраны банка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 1994 г. N 4-1-21
Департамент налоговых реформ, рассмотрев Ваше письмо по вопросу
применения пункта 62 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, сообщает, что расходы, связанные с
содержанием собственной службы охраны, состоящей в штате банка, включая
расходы, связанные с охраной сотрудников банка, не включаются в состав
затрат и относятся в соответствии с пунктом 62 за счет прибыли, оставшейся в
распоряжении банка.
10.11.94 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
17 ноября 1994 г. N 11-13/14806
О РАЗЪЯСНЕНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Государственная налоговая инспекция разъясняет следующее.
Согласно Положению об особенностях определения налогооблагаемой базы
для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями N 490
от 16 мая 1994 г. (статья IV, пункт 62) не включаются в расходы, учитываемые
при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, затраты
капитального характера по сооружению охранно - сторожевой и пожарной
сигнализации и коммуникаций средств связи; расходы по содержанию собственной
службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и
иных специальных средств защиты.
Собственная охрана может состоять из работников, состоящих в трудовых
отношениях с банком по трудовому договору (контракту), включая
совместительство, а также выполняющих работы по договору подряда.
Вопросы постановки на учет лиц из числа собственной охраны банка,
связанные с хранением и применением оружия, находятся в ведении Министерства
внутренних дел Российской Федерации.
Затраты по содержанию собственной охраны банка, а именно:
выплата заработной платы, отчисления на социальные нужды,
командировочные расходы и т.п., не включаются в состав расходов, учитываемых
при определении налогооблагаемой базы банка.
Аналогично по затратам, связанным с личной охраной сотрудников банка.
В случае, если охранные функции выполняют физические лица,
осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица
(зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей),
затраты, связанные с их содержанием, включаются в издержки банка при условии
наличия в заключенных между банком и гражданами договорах сведений о
реквизитах свидетельства о регистрации, выданного местным органом
государственного управления, а именно: дата выдачи свидетельства и его
порядковый номер, наименование органа, выдавшего свидетельство, календарный
период, на который данное свидетельство выдано, и вид предпринимательской
деятельности (в данном случае охранная).
Специальные средства защиты: пульты централизованного наблюдения,
мониторы, телекамеры, приборы охранно - пожарной сигнализации, оконные
решетки, стальные двери и т.п., имеющие стоимость от 500 тыс. рублей, с 1
января 1994 года относятся к основным средствам банка; амортизационные
отчисления, начисляемые на них в течение налогооблагаемого периода, будут
учтены при определении налогооблагаемой базы банка.
Для правильности определения налогооблагаемой базы банка для уплаты
налога на прибыль рекомендуется по Д-ту счета 970 "Операционные и разные
расходы" открывать 2 лицевых счета:
1 - расходы банка, учитываемые при определении налогооблагаемой базы;
2 - расходы банка, не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы.
Начальник инспекции -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Д.Г. Черник
63. Обязательные отчисления, производимые банком в государственные
внебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников, относимых
за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 24 сентября 1997 г.
N 04-07-03
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо коммерческого банка с
просьбой разъяснить, подлежат ли обязательные отчисления, производимые