Страница:
банком в государственные внебюджетные фонды с сумм материальной помощи к
отпуску, ежемесячных премий, выплат на питание работникам банка, начисляемые
за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, отнесению на расходы, не
уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и сообщает
следующее.
В соответствии с п.п.59 и 63 разд.IV Положения об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, обязательные отчисления банков в
государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда (в том
числе с сумм материальной помощи к отпуску, ежемесячных премий, выплат на
питание работникам банков и т.п.) не подлежат отнесению к расходам,
включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и могут осуществляться
только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты
налогов и других обязательных платежей.
24.09.97 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
64. Отчисления, производимые банком в негосударственные пенсионные
фонды, на добровольное медицинское и другие виды добровольного страхования.
Затраты банка, связанные с добровольным страхованием банковских операций и
услуг.
65. Расходы банка на рекламу, командировочные и представительские
расходы, на компенсацию расходов по использованию личных легковых
автомобилей для служебных поездок, а также по подготовке кадров и повышению
квалификации работников банка, произведенные сверх установленных в
соответствии с действующим законодательством норм и нормативов.
66. Затраты, связанные с проведением проверок деятельности банка,
проводимых по инициативе одного или нескольких учредителей (акционеров,
пайщиков) банка.
67. Затраты на осуществление мероприятий по охране здоровья и
организации отдыха работников банка (оплаты путевок на лечение и отдых,
экскурсий и путешествий, занятий спортом, посещений культурно-зрелищных и
спортивных мероприятий, расходы на организацию и содержание помещений для
отдыха, установки по газированию воды и иные подобные расходы). Затраты на
проведение презентаций, юбилеев, праздничных мероприятий. Оплата подписки на
газеты и журналы (за исключением специальных) и проездных билетов
работникам, приобретение товаров для их личного пользования и иные подобные
выплаты и расходы.
68. Затраты на выполнение банком или оплату им работ (услуг), не
связанных с банковской деятельностью (благоустройство городов и поселков,
оказание помощи сельскому хозяйству, правоохранительным органам и иные
аналогичные расходы). Расходы на благотворительность, на оказание помощи
общественным организациям и фондам, учреждениям здравоохранения, культуры,
образования, спорта и на иные благотворительные цели.
Расходы, указанные в пунктах 60, 61 и 68 настоящего Положения,
относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, за исключением
той их части, которая подлежит льготированию в соответствии с Законом
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
69. Расходы по покрытию ценовых разниц по товарам (работам, услугам),
предоставляемым банком работникам, в том числе связанным с организацией
питания работников банка.
70. Компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам
банка, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно
применяется банком для сторонних клиентов. Возмещение разницы при продаже
наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по
курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних
покупателей.
Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и
иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим
сотрудникам по льготному курсу.
Ю 24. п. 70. Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам,
выдаваемым работникам банка, определяется с 19.05.94, т.е. с даты
опубликования Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы
для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94
N 490, по средневзвешенному проценту, рассчитанному по всем ссудам, выданным
юридическим и физическим лицам, по состоянию на 1 число месяца, в котором
получены ссуды вышеуказанными лицами.
Под сторонними клиентами следует понимать всех физических и юридических
лиц, которым выданы кредиты.
Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента по
выданным ссудам на 1 число, то сумма компенсации может быть определена
исходя из учетной ставки Центробанка России, действующей на дату выдачи
ссуды физическому лицу, увеличенной на три пункта.
71. Выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка.
72. Расходы, связанные с организацией банком филиалов и
представительств, в том числе и за рубежом.
73. Уплаты налога на операции с ценными бумагами, приобретаемыми в
собственность банка, иных налогов и сборов, относимых в соответствии с
законодательством за счет средств, остающихся в распоряжении банка после
уплаты налога на прибыль.
Ю 25. п. 73. По данному пункту включаются расходы:
уплата налога на операции с ценными бумагами, включая уплату налога при
регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 августа 1998 г. N 04-02-05/5
В связи с Вашим письмом по вопросу отражения в балансе банка налогов
Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно п.20 Положения об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94
N 490, к расходам отчетного периода, включаемым в себестоимость оказываемых
банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль, относятся суммы, причитающиеся к уплате
банком в соответствующий бюджет в виде налога на имущество банка, земельного
налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог,
налога на приобретение транспортных средств, сбора на нужды образовательных
учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей,
включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции
(работ, услуг) или относимых на издержки.
Учитывая изложенное, а также в целях применения единого порядка
отражения в бухгалтерской отчетности банков налоговых платежей, по нашему
мнению, налог на прибыль, а также прочие налоги независимо от источника их
уплаты и сроков платежа следует отражать в балансе банка того периода, к
которому они относятся.
10.08.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
74. Уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам, включая
централизованные кредиты и овердрафт.
75. Плата предприятиям, организациям и учреждениям, включая предприятия
торговли, за сдаваемую ими банкам денежную наличность.
76. Внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с
законодательством.
77. Прочие расходы, не указанные в разделе II настоящего Положения.
Ю 26. п. 77. К "прочим расходам" относится в том числе:
отрицательная разница между ценой реализации и покупной (балансовой)
стоимостью по ценным бумагам. ***
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
8. Суммы санкций, уплаченные во внебюджетные фонды и Банку России, не
подлежат отнесению на себестоимость оказываемых банками услуг
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на прибыль и
применении финансовых санкций.
Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь
пунктом 21 Положения, помимо обязательных отчислений в Пенсионный фонд
Российской Федерации и в Фонд социального страхования Российской Федерации,
отнес на себестоимость оказываемых банком услуг суммы, внесенные в указанные
фонды в виде санкций. Кроме того, в соответствии со статьей 38 Федерального
закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" за
занижение отчислений в обязательные резервы, депонируемые в Банке России, к
истцу областным управлением Банка России были применены санкции, суммы
которых перечислены Банку России. Суммы штрафов банк также отнес на
себестоимость банковских услуг.
По мнению истца, к расходам, не подлежащим отнесению на себестоимость
оказываемых банками услуг, относятся внесенные в виде санкций суммы в бюджет
(пункт 76 Положения), а не во внебюджетные фонды или в Банк России.
В обоснование правомерности своих действий банк сослался на пункт 2
Положения "О Пенсионном фонде Российской Федерации" (утверждено
Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1)
и пункт 2 Положения "О Фонде социального страхования Российской Федерации"
(утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 N
101), в соответствии с которыми денежные средства данных фондов в состав
бюджетов не входят. В связи с этим пункт 76 Положения в данном случае
применению не подлежит.
Что же касается штрафов, налагаемых на коммерческий банк Управлением
Банка России, то они перечисляются на счета Банка России, а не в бюджет,
что, по мнению истца, позволяет отнести эти штрафы на себестоимость
банковских услуг.
Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, согласившись со
следующими доводами налоговой инспекции.
В разделе II Положения перечислены расходы, включаемые в себестоимость
оказываемых банками услуг, а в разделе III Положения - расходы, относимые на
финансовые результаты деятельности банков. Указанные перечни являются
исчерпывающими и расширительному толкованию не подлежат. Перечень расходов,
не подлежащих отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых
банками услуг (раздел IV Положения), напротив, исчерпывающим не является.
Упоминание в пункте 76 Положения только сумм, внесенных в виде санкций
в бюджет, не дает оснований расширительно толковать пункт 21 Положения, в
силу которого на себестоимость относятся только обязательные отчисления
банка в соответствующие внебюджетные фонды, производимые согласно
законодательству. Не предусмотрено Положением и отнесения на расходы банка
сумм штрафов, налагаемых Банком России. Поэтому суммы, внесенные в виде
санкций во внебюджетные фонды, а также на счета Банка России в соответствии
со статьей 38 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)", относятся к расходам, указанным в пункте 77 Положения
("Прочие расходы"). Такие расходы могут осуществляться только за счет
прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других
обязательных платежей.
Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, не
предусмотрено отнесение на затраты банка, уменьшающие налогооблагаемую базу,
расходов, связанных с обеспечением деятельности представительства банка
(аренда, содержание помещения, хозяйственные расходы, износ основных
средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие, кроме затрат
на оплату труда в соответствии с п.52 указанного Положения), а также
расходов по оплате чартерных рейсов.
Представительские и командировочные расходы включаются в состав затрат,
учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, в соответствии со сметами,
утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка в пределах установленных в
соответствии с законодательством норм и нормативов.
29.09.98 М.А.Быкова
Советник налоговой службы
I ранга
Л.Т.Авдеенко
Советник налоговой службы
I ранга
Включение расходов, связанных с оплатой вступительных взносов, в
себестоимость оказываемых банком услуг не предусмотрено разделами II и III
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
При определении налогооблагаемой базы с учетом расходов, связанных с
оплатой вступительных взносов в систему СВИФТ, данные расходы могут
осуществляться за счет средств, не подлежащих отнесению к расходам,
включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг в соответствии с п.77
разд.IV указанного Положения.
19.05.98 М.В.Масленников
Советник налоговой службы
III ранга
Вопрос: Может ли кредитная организация, получающая лицензию
профессионального участника рынка ценных бумаг, относить сумму уплаченного
лицензионного сбора на себестоимость?
Ответ: В соответствии с разд.4 Положения "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями" No 490 от 16.05.94 сумма лицензионного сбора не
подлежит отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых
банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль, и данные расходы осуществляются только за
счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других
обязательных платежей.
02.12.97 А.И.Куприна
Департамент контроля за
деятельностью кредитных
организаций на финансовых
рынках Банка России
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО14 августа 1998
г. N 30-08/24963О РАЗЪЯСНЕНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с
многочисленными вопросами сообщает следующее.
В соответствии с пунктами 20 и 58 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от
16.05.94 N 490 (с учетом изменений и дополнений), подпунктом "э" Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденного
постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и
дополнений), налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на суммы
налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, производимых в
соответствии с установленным законодательством порядком.
Статьей 21 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной
защите инвалидов в Российской Федерации" установлена квота для приема на
работу инвалидов.
Порядок определения квоты утверждается органами исполнительной власти
субъектов Российской Федерации.
При этом в случае невыполнения или невозможности выполнения квоты для
приема на работу инвалидов работодатели вносят обязательную плату в
установленном размере за каждого нетрудоспособного инвалида в пределах
установленной квоты в Государственный фонд занятости населения Российской
Федерации.
В связи с тем, что источник этой обязательной платы законодательством
не определен, указанные расходы должны осуществляться налогоплательщиками за
счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Основание: письмо ГНС России от 05.08.98 N 02-5-16/216.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
Прочие документы
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
9. Перечень банковских операций, установленный Федеральным законом "О
банках и банковской
деятельности", является исчерпывающим для целей налогообложения
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на
добавленную стоимость и применении финансовых санкций.
В решении налоговой инспекции, принятом по результатам проверки
налогоплательщика, зафиксирован факт нарушения, выразившийся в невключении в
облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот выручки от оказания услуг
по оформлению паспортов сделок и выполнения функций агента валютного
контроля.
В своих требованиях истец ссылался на подпункт "е" пункта 1 статьи 5
Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в
соответствии с которым от налога на добавленную стоимость освобождаются
банковские операции, за исключением операций по инкассации. По мнению истца,
оказываемые им услуги непосредственно связаны с его банковской
деятельностью, поэтому они освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, согласившись со
следующими доводами налоговой инспекции. Перечень банковских операций,
установленный статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности", является исчерпывающим и в целях освобождения от налога на
добавленную стоимость расширительному толкованию не подлежит. При этом был
отклонен довод банка о том, что услуги по оформлению и подписанию паспортов
сделок не облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку оказывались
им как агентом валютного контроля в соответствии с Законом Российской
Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле".
Упомянутые выше услуги, хотя и оказаны банком, в силу статьи 5
Федерального закона "О банках и банковской деятельности" не являются
собственно банковскими операциями, поэтому должны были облагаться налогом на
добавленную стоимость.
10. Вознаграждение, получаемое банком за прием платежей от физических
лиц, не включается в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с требованием признать
недействительным решение налоговой инспекции о взыскании налога на
добавленную стоимость и применении финансовых санкций.
В решении налоговой инспекции по результатам проверки банка
зафиксировано нарушение в виде невключения истцом в облагаемый налогом на
добавленную стоимость оборот вознаграждения за прием банком коммунальных и
иных платежей от населения. По мнению налоговой инспекции, данная операция
банка является посреднической (между плательщиками - физическими лицами и
коммунальными предприятиями) и поэтому на нее не распространяются правила об
освобождении от налогообложения, установленные подпунктами "е", "ж" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Арбитражный суд исковые требования удовлетворил, мотивировав свое
решение следующим.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности" к банковским операциям относится кассовое обслуживание
физических лиц.
Операции по приему коммунальных и иных платежей от населения и
перечислению их на счета юридических лиц, не имеющих расчетных счетов в
данном банке, не являются посредническими, так как в соответствии с
договором поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет
доверителя определенные юридические действия, а по договору комиссии
комиссионер обязуется от своего имени, но за счет комитента совершить одну
или несколько сделок. В данном же случае банк, будучи специализированным
учреждением, осуществлял расчетные операции и не являлся представителем
(посредником) по договорам между физическими лицами и коммунальными
предприятиями. Сам по себе факт получения банком вознаграждения за
совершение расчетных операций и кассовое обслуживание физических лиц не
свидетельствует о том, что банком осуществлены посреднические услуги.
Таким образом, коммерческий банк правомерно руководствовался
требованиями, установленными в подпунктах "е" и "ж" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Правильность подобного подхода подтверждена тем, что Федеральным
законом от 31.07.98 N 151-ФЗ перечень банковских операций, установленный
статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", дополнен
пунктом 9 следующего содержания: "Осуществление переводов денежных средств
по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением
почтовых переводов)".
11. Услуги, оказываемые банком в соответствии с договорами банковского
счета и банковского вклада,
являются банковскими операциями и не подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на
добавленную стоимость и применении финансовых санкций.
Из представленных документов следовало, что между банком и акционерным
обществом заключен договор банковского счета. В дальнейшем стороны подписали
дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым акционерное
общество обязалось ежемесячно передавать банку ведомость на выплату
заработной платы сотрудникам акционерного общества, а банк получил право без
дополнительного распоряжения акционерного общества списывать денежные
средства с его счета и обязывался зачислять заработную плату сотрудникам
акционерного общества на их вклады, также находящиеся в этом банке, и
выдавать денежную сумму по их первому требованию. За осуществление данных
операций общество уплачивало банку вознаграждение.
По мнению налоговой инспекции, деятельность банка по зачислению
заработной платы на счета сотрудников от имени и за счет работодателя -
акционерного общества является дополнительной услугой, к договору
банковского счета не относится и под понятие "банковские операции" не
подпадает. Следовательно, положение, установленное подпунктом "е" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в
данном случае не может быть применено. В связи с этим вознаграждение,
получаемое банком от акционерного общества, должно включаться в оборот,
облагаемый налогом на добавленную стоимость.
Арбитражный суд удовлетворил требование истца, мотивировав свое решение
следующим.
В соответствии со статьей 845 ГК РФ по договору банковского счета банк
обязуется выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче денежных
средств со счета, а в силу статьи 851 названного Кодекса в случаях,
предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка
по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.
Соглашение, заключенное между банком и акционерным обществом,
регулирует некоторые вопросы распоряжения акционерным обществом денежными
средствами, находящимися на его счете, и поэтому оно должно рассматриваться
как составная часть договора банковского счета. Включение в данное
соглашение условия о выплате банку вознаграждения не противоречит статье 851
ГК РФ.
Что же касается отношений, связанных с зачислением заработной платы
сотрудников акционерного общества на их счета, то в соответствии с
положениями ГК РФ по договору банковского вклада денежная сумма (вклад)
может быть внесена как самим вкладчиком, так и третьими лицами (статья 834).
Законодательством также предусмотрено, что вклад может быть внесен в банк на
имя определенного третьего лица (статья 842 ГК РФ).
Таким образом, производимые банком операции, связанные с движением
денежных средств по расчетному счету акционерного общества и их зачислением
на счета сотрудников, осуществлялись в рамках договора банковского счета и
договора банковского вклада. Данные операции являются банковскими (статья 5
Федерального закона "О банках и банковской деятельности") и поэтому в
соответствии с подпунктом "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от данного налога.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 96
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N ЮБ-6-04/274
ПИСЬМО
от 27 июля 1994 года
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ, ДРУГИХ
КРЕДИТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И СТРАХОВЩИКОВ
В связи с поступающими запросами о порядке определения налогооблагаемой
базы для банков и других кредитных учреждений, а также страховщиков при
исчислении и уплате ими налога на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы с учетом вышеназванного Указа, а также Положения
об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, и
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491, Министерство финансов
Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации
сообщают.
При исчислении вышеуказанного налога объектом налогообложения являются:
отпуску, ежемесячных премий, выплат на питание работникам банка, начисляемые
за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, отнесению на расходы, не
уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и сообщает
следующее.
В соответствии с п.п.59 и 63 разд.IV Положения об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, обязательные отчисления банков в
государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда (в том
числе с сумм материальной помощи к отпуску, ежемесячных премий, выплат на
питание работникам банков и т.п.) не подлежат отнесению к расходам,
включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и могут осуществляться
только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты
налогов и других обязательных платежей.
24.09.97 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
64. Отчисления, производимые банком в негосударственные пенсионные
фонды, на добровольное медицинское и другие виды добровольного страхования.
Затраты банка, связанные с добровольным страхованием банковских операций и
услуг.
65. Расходы банка на рекламу, командировочные и представительские
расходы, на компенсацию расходов по использованию личных легковых
автомобилей для служебных поездок, а также по подготовке кадров и повышению
квалификации работников банка, произведенные сверх установленных в
соответствии с действующим законодательством норм и нормативов.
66. Затраты, связанные с проведением проверок деятельности банка,
проводимых по инициативе одного или нескольких учредителей (акционеров,
пайщиков) банка.
67. Затраты на осуществление мероприятий по охране здоровья и
организации отдыха работников банка (оплаты путевок на лечение и отдых,
экскурсий и путешествий, занятий спортом, посещений культурно-зрелищных и
спортивных мероприятий, расходы на организацию и содержание помещений для
отдыха, установки по газированию воды и иные подобные расходы). Затраты на
проведение презентаций, юбилеев, праздничных мероприятий. Оплата подписки на
газеты и журналы (за исключением специальных) и проездных билетов
работникам, приобретение товаров для их личного пользования и иные подобные
выплаты и расходы.
68. Затраты на выполнение банком или оплату им работ (услуг), не
связанных с банковской деятельностью (благоустройство городов и поселков,
оказание помощи сельскому хозяйству, правоохранительным органам и иные
аналогичные расходы). Расходы на благотворительность, на оказание помощи
общественным организациям и фондам, учреждениям здравоохранения, культуры,
образования, спорта и на иные благотворительные цели.
Расходы, указанные в пунктах 60, 61 и 68 настоящего Положения,
относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, за исключением
той их части, которая подлежит льготированию в соответствии с Законом
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
69. Расходы по покрытию ценовых разниц по товарам (работам, услугам),
предоставляемым банком работникам, в том числе связанным с организацией
питания работников банка.
70. Компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам
банка, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно
применяется банком для сторонних клиентов. Возмещение разницы при продаже
наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по
курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних
покупателей.
Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и
иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим
сотрудникам по льготному курсу.
Ю 24. п. 70. Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам,
выдаваемым работникам банка, определяется с 19.05.94, т.е. с даты
опубликования Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы
для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94
N 490, по средневзвешенному проценту, рассчитанному по всем ссудам, выданным
юридическим и физическим лицам, по состоянию на 1 число месяца, в котором
получены ссуды вышеуказанными лицами.
Под сторонними клиентами следует понимать всех физических и юридических
лиц, которым выданы кредиты.
Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента по
выданным ссудам на 1 число, то сумма компенсации может быть определена
исходя из учетной ставки Центробанка России, действующей на дату выдачи
ссуды физическому лицу, увеличенной на три пункта.
71. Выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка.
72. Расходы, связанные с организацией банком филиалов и
представительств, в том числе и за рубежом.
73. Уплаты налога на операции с ценными бумагами, приобретаемыми в
собственность банка, иных налогов и сборов, относимых в соответствии с
законодательством за счет средств, остающихся в распоряжении банка после
уплаты налога на прибыль.
Ю 25. п. 73. По данному пункту включаются расходы:
уплата налога на операции с ценными бумагами, включая уплату налога при
регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 августа 1998 г. N 04-02-05/5
В связи с Вашим письмом по вопросу отражения в балансе банка налогов
Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно п.20 Положения об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94
N 490, к расходам отчетного периода, включаемым в себестоимость оказываемых
банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль, относятся суммы, причитающиеся к уплате
банком в соответствующий бюджет в виде налога на имущество банка, земельного
налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог,
налога на приобретение транспортных средств, сбора на нужды образовательных
учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей,
включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции
(работ, услуг) или относимых на издержки.
Учитывая изложенное, а также в целях применения единого порядка
отражения в бухгалтерской отчетности банков налоговых платежей, по нашему
мнению, налог на прибыль, а также прочие налоги независимо от источника их
уплаты и сроков платежа следует отражать в балансе банка того периода, к
которому они относятся.
10.08.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
74. Уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам, включая
централизованные кредиты и овердрафт.
75. Плата предприятиям, организациям и учреждениям, включая предприятия
торговли, за сдаваемую ими банкам денежную наличность.
76. Внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с
законодательством.
77. Прочие расходы, не указанные в разделе II настоящего Положения.
Ю 26. п. 77. К "прочим расходам" относится в том числе:
отрицательная разница между ценой реализации и покупной (балансовой)
стоимостью по ценным бумагам. ***
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
8. Суммы санкций, уплаченные во внебюджетные фонды и Банку России, не
подлежат отнесению на себестоимость оказываемых банками услуг
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на прибыль и
применении финансовых санкций.
Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь
пунктом 21 Положения, помимо обязательных отчислений в Пенсионный фонд
Российской Федерации и в Фонд социального страхования Российской Федерации,
отнес на себестоимость оказываемых банком услуг суммы, внесенные в указанные
фонды в виде санкций. Кроме того, в соответствии со статьей 38 Федерального
закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" за
занижение отчислений в обязательные резервы, депонируемые в Банке России, к
истцу областным управлением Банка России были применены санкции, суммы
которых перечислены Банку России. Суммы штрафов банк также отнес на
себестоимость банковских услуг.
По мнению истца, к расходам, не подлежащим отнесению на себестоимость
оказываемых банками услуг, относятся внесенные в виде санкций суммы в бюджет
(пункт 76 Положения), а не во внебюджетные фонды или в Банк России.
В обоснование правомерности своих действий банк сослался на пункт 2
Положения "О Пенсионном фонде Российской Федерации" (утверждено
Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1)
и пункт 2 Положения "О Фонде социального страхования Российской Федерации"
(утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 N
101), в соответствии с которыми денежные средства данных фондов в состав
бюджетов не входят. В связи с этим пункт 76 Положения в данном случае
применению не подлежит.
Что же касается штрафов, налагаемых на коммерческий банк Управлением
Банка России, то они перечисляются на счета Банка России, а не в бюджет,
что, по мнению истца, позволяет отнести эти штрафы на себестоимость
банковских услуг.
Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, согласившись со
следующими доводами налоговой инспекции.
В разделе II Положения перечислены расходы, включаемые в себестоимость
оказываемых банками услуг, а в разделе III Положения - расходы, относимые на
финансовые результаты деятельности банков. Указанные перечни являются
исчерпывающими и расширительному толкованию не подлежат. Перечень расходов,
не подлежащих отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых
банками услуг (раздел IV Положения), напротив, исчерпывающим не является.
Упоминание в пункте 76 Положения только сумм, внесенных в виде санкций
в бюджет, не дает оснований расширительно толковать пункт 21 Положения, в
силу которого на себестоимость относятся только обязательные отчисления
банка в соответствующие внебюджетные фонды, производимые согласно
законодательству. Не предусмотрено Положением и отнесения на расходы банка
сумм штрафов, налагаемых Банком России. Поэтому суммы, внесенные в виде
санкций во внебюджетные фонды, а также на счета Банка России в соответствии
со статьей 38 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)", относятся к расходам, указанным в пункте 77 Положения
("Прочие расходы"). Такие расходы могут осуществляться только за счет
прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других
обязательных платежей.
Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, не
предусмотрено отнесение на затраты банка, уменьшающие налогооблагаемую базу,
расходов, связанных с обеспечением деятельности представительства банка
(аренда, содержание помещения, хозяйственные расходы, износ основных
средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие, кроме затрат
на оплату труда в соответствии с п.52 указанного Положения), а также
расходов по оплате чартерных рейсов.
Представительские и командировочные расходы включаются в состав затрат,
учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, в соответствии со сметами,
утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка в пределах установленных в
соответствии с законодательством норм и нормативов.
29.09.98 М.А.Быкова
Советник налоговой службы
I ранга
Л.Т.Авдеенко
Советник налоговой службы
I ранга
Включение расходов, связанных с оплатой вступительных взносов, в
себестоимость оказываемых банком услуг не предусмотрено разделами II и III
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
При определении налогооблагаемой базы с учетом расходов, связанных с
оплатой вступительных взносов в систему СВИФТ, данные расходы могут
осуществляться за счет средств, не подлежащих отнесению к расходам,
включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг в соответствии с п.77
разд.IV указанного Положения.
19.05.98 М.В.Масленников
Советник налоговой службы
III ранга
Вопрос: Может ли кредитная организация, получающая лицензию
профессионального участника рынка ценных бумаг, относить сумму уплаченного
лицензионного сбора на себестоимость?
Ответ: В соответствии с разд.4 Положения "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями" No 490 от 16.05.94 сумма лицензионного сбора не
подлежит отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых
банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль, и данные расходы осуществляются только за
счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других
обязательных платежей.
02.12.97 А.И.Куприна
Департамент контроля за
деятельностью кредитных
организаций на финансовых
рынках Банка России
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО14 августа 1998
г. N 30-08/24963О РАЗЪЯСНЕНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с
многочисленными вопросами сообщает следующее.
В соответствии с пунктами 20 и 58 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от
16.05.94 N 490 (с учетом изменений и дополнений), подпунктом "э" Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденного
постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и
дополнений), налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на суммы
налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, производимых в
соответствии с установленным законодательством порядком.
Статьей 21 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной
защите инвалидов в Российской Федерации" установлена квота для приема на
работу инвалидов.
Порядок определения квоты утверждается органами исполнительной власти
субъектов Российской Федерации.
При этом в случае невыполнения или невозможности выполнения квоты для
приема на работу инвалидов работодатели вносят обязательную плату в
установленном размере за каждого нетрудоспособного инвалида в пределах
установленной квоты в Государственный фонд занятости населения Российской
Федерации.
В связи с тем, что источник этой обязательной платы законодательством
не определен, указанные расходы должны осуществляться налогоплательщиками за
счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Основание: письмо ГНС России от 05.08.98 N 02-5-16/216.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
Прочие документы
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
9. Перечень банковских операций, установленный Федеральным законом "О
банках и банковской
деятельности", является исчерпывающим для целей налогообложения
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на
добавленную стоимость и применении финансовых санкций.
В решении налоговой инспекции, принятом по результатам проверки
налогоплательщика, зафиксирован факт нарушения, выразившийся в невключении в
облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот выручки от оказания услуг
по оформлению паспортов сделок и выполнения функций агента валютного
контроля.
В своих требованиях истец ссылался на подпункт "е" пункта 1 статьи 5
Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в
соответствии с которым от налога на добавленную стоимость освобождаются
банковские операции, за исключением операций по инкассации. По мнению истца,
оказываемые им услуги непосредственно связаны с его банковской
деятельностью, поэтому они освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, согласившись со
следующими доводами налоговой инспекции. Перечень банковских операций,
установленный статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности", является исчерпывающим и в целях освобождения от налога на
добавленную стоимость расширительному толкованию не подлежит. При этом был
отклонен довод банка о том, что услуги по оформлению и подписанию паспортов
сделок не облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку оказывались
им как агентом валютного контроля в соответствии с Законом Российской
Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле".
Упомянутые выше услуги, хотя и оказаны банком, в силу статьи 5
Федерального закона "О банках и банковской деятельности" не являются
собственно банковскими операциями, поэтому должны были облагаться налогом на
добавленную стоимость.
10. Вознаграждение, получаемое банком за прием платежей от физических
лиц, не включается в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с требованием признать
недействительным решение налоговой инспекции о взыскании налога на
добавленную стоимость и применении финансовых санкций.
В решении налоговой инспекции по результатам проверки банка
зафиксировано нарушение в виде невключения истцом в облагаемый налогом на
добавленную стоимость оборот вознаграждения за прием банком коммунальных и
иных платежей от населения. По мнению налоговой инспекции, данная операция
банка является посреднической (между плательщиками - физическими лицами и
коммунальными предприятиями) и поэтому на нее не распространяются правила об
освобождении от налогообложения, установленные подпунктами "е", "ж" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Арбитражный суд исковые требования удовлетворил, мотивировав свое
решение следующим.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности" к банковским операциям относится кассовое обслуживание
физических лиц.
Операции по приему коммунальных и иных платежей от населения и
перечислению их на счета юридических лиц, не имеющих расчетных счетов в
данном банке, не являются посредническими, так как в соответствии с
договором поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет
доверителя определенные юридические действия, а по договору комиссии
комиссионер обязуется от своего имени, но за счет комитента совершить одну
или несколько сделок. В данном же случае банк, будучи специализированным
учреждением, осуществлял расчетные операции и не являлся представителем
(посредником) по договорам между физическими лицами и коммунальными
предприятиями. Сам по себе факт получения банком вознаграждения за
совершение расчетных операций и кассовое обслуживание физических лиц не
свидетельствует о том, что банком осуществлены посреднические услуги.
Таким образом, коммерческий банк правомерно руководствовался
требованиями, установленными в подпунктах "е" и "ж" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Правильность подобного подхода подтверждена тем, что Федеральным
законом от 31.07.98 N 151-ФЗ перечень банковских операций, установленный
статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", дополнен
пунктом 9 следующего содержания: "Осуществление переводов денежных средств
по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением
почтовых переводов)".
11. Услуги, оказываемые банком в соответствии с договорами банковского
счета и банковского вклада,
являются банковскими операциями и не подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на
добавленную стоимость и применении финансовых санкций.
Из представленных документов следовало, что между банком и акционерным
обществом заключен договор банковского счета. В дальнейшем стороны подписали
дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым акционерное
общество обязалось ежемесячно передавать банку ведомость на выплату
заработной платы сотрудникам акционерного общества, а банк получил право без
дополнительного распоряжения акционерного общества списывать денежные
средства с его счета и обязывался зачислять заработную плату сотрудникам
акционерного общества на их вклады, также находящиеся в этом банке, и
выдавать денежную сумму по их первому требованию. За осуществление данных
операций общество уплачивало банку вознаграждение.
По мнению налоговой инспекции, деятельность банка по зачислению
заработной платы на счета сотрудников от имени и за счет работодателя -
акционерного общества является дополнительной услугой, к договору
банковского счета не относится и под понятие "банковские операции" не
подпадает. Следовательно, положение, установленное подпунктом "е" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в
данном случае не может быть применено. В связи с этим вознаграждение,
получаемое банком от акционерного общества, должно включаться в оборот,
облагаемый налогом на добавленную стоимость.
Арбитражный суд удовлетворил требование истца, мотивировав свое решение
следующим.
В соответствии со статьей 845 ГК РФ по договору банковского счета банк
обязуется выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче денежных
средств со счета, а в силу статьи 851 названного Кодекса в случаях,
предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка
по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.
Соглашение, заключенное между банком и акционерным обществом,
регулирует некоторые вопросы распоряжения акционерным обществом денежными
средствами, находящимися на его счете, и поэтому оно должно рассматриваться
как составная часть договора банковского счета. Включение в данное
соглашение условия о выплате банку вознаграждения не противоречит статье 851
ГК РФ.
Что же касается отношений, связанных с зачислением заработной платы
сотрудников акционерного общества на их счета, то в соответствии с
положениями ГК РФ по договору банковского вклада денежная сумма (вклад)
может быть внесена как самим вкладчиком, так и третьими лицами (статья 834).
Законодательством также предусмотрено, что вклад может быть внесен в банк на
имя определенного третьего лица (статья 842 ГК РФ).
Таким образом, производимые банком операции, связанные с движением
денежных средств по расчетному счету акционерного общества и их зачислением
на счета сотрудников, осуществлялись в рамках договора банковского счета и
договора банковского вклада. Данные операции являются банковскими (статья 5
Федерального закона "О банках и банковской деятельности") и поэтому в
соответствии с подпунктом "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от данного налога.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 96
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N ЮБ-6-04/274
ПИСЬМО
от 27 июля 1994 года
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ, ДРУГИХ
КРЕДИТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И СТРАХОВЩИКОВ
В связи с поступающими запросами о порядке определения налогооблагаемой
базы для банков и других кредитных учреждений, а также страховщиков при
исчислении и уплате ими налога на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы с учетом вышеназванного Указа, а также Положения
об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, и
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491, Министерство финансов
Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации
сообщают.
При исчислении вышеуказанного налога объектом налогообложения являются: