Ерофеева Вера. Бухгалтерский учет: конспект лекций

   Облигации в соответствии со ст. 24 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» могут быть размещены только после регистрации их выпуска.
   При регистрации проспекта эмиссии облигаций уплачивается налог на операции с ценными бумагами в процентах от суммы эмиссии. В бухгалтерском учете оформляются следующие операции:
    Дебетсчета 91-2 Кредитсчета 68«Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет – начисление налога;
    Дебетсчета 91-2 Кредитсчета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – стоимость работ по изготовлению бланков;
    Дебетсчета 006«Бланки строгой отчетности» – оприходование бланков;
    Дебетсчета 91-2и Кредитсчета 76– на вознаграждение андеррайтера (лицо, реализовавшее облигации);
    Кредитсчета 006– списание реализованных облигаций;
    Дебетсчета 51 Кредитсчета 67«Долгосрочные кредиты и займы» – размещение процентных облигаций на номинальную стоимость;
    Кредитсчета 98«Доходы будущих периодов» – на превышение номинальной стоимости над продажной. Сумма превышения списывается равномерно в течение срока обращения облигаций с дебета счета 98 в кредит счета 91-2. Проценты начисляются ежемесячно в дебет счета 91-2 и кредит счета 67.
   Размещение дисконтных облигаций отражается записями:
    Дебетсчетов 51, 52«Валютные счета» Кредитсчета 67 –на сумму размещения;
    Дебетсчета 97«Расходы будущих периодов» Кредитсчета 67 –на величину дисконта. Данная сумма списывается равномерно, ежемесячно в течение срока обращения облигаций в дебет счета 91-2с кредита счета 97.
    Дебетсчета 67 Кредитсчета 51 –погашение облигаций.
   В соответствии с ПБУ 10/99и 15 /01проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации.
   Договор займа может быть заключен путем выдачи организацией-заемщиком собственного векселя займодавцу. Векселедатель указывает сумму, указанную в векселе (номинальную стоимость) как кредиторскую задолженность, по дебету счета 51 и кредиту счетов 66, 67.
   Эмитент выплачивает векселедержателю доход в виде процента или в виде дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств по векселю). Проценты и сумма дисконта, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к операционным расходам организации (ПБУ 10/99,15 /01).
   Задолженность по полученным займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), п. 17 ПБУ 15/01).
   Выпуск векселей, доход по которым устанавливается в виде процента, отражается в учете следующими проводками:
    Дебетсчета 50«Касса», 51 Кредитсчетов 66, 67 –на номинальную стоимость.
   Ежемесячно в течение срока обращения векселя начисляются проценты:
    Дебетсчета 91-2 Кредитсчетов 66, 67.
   Если привлечение средств осуществляется по цене выше номинальной стоимости векселя, то разница относится в дебет счета 51 и кредит счета 98, а затем равномерно списывается с дебета счета 98в кредит счета 91-2.Сумма отчисле- 160ний рассчитывается, исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущен вексель.
   Выпуск векселей, доход по которым устанавливается в виде дисконта, отражается в учете следующими записями:
    Дебетсчетов 50, 51– продан вексель на полученную сумму;
    Дебетсчета 97«Расходы будущих периодов» – на дисконт; Кредитсчета 66– на номинальную стоимость;
    Дебетсчета 91-2 Кредитсчета 97– ежемесячно в течение 12 месяцев расход будущего периода признается расходом отчетного периода.
   Погашение задолженности по векселю отражается записью по дебету счета 66 и кредиту счетов 50, 51.

23.6. Учет налоговых кредитов

   Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога от трех месяцев до одного года. Организации, претендующие на получение налогового кредита, – заинтересованные лица – обращаются в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении налогового кредитапри наличии хотя бы одного из трех оснований:
   1) причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и иных обстоятельств непреодолимой силы;
   2) задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;
   3) угроза банкротства заинтересованного лица при единовременной выплате налога.
   Документальное оформление налогового кредита осуществляется в соответствии со ст. 64 части первой НК. Договор о налоговом кредитесодержит информацию о виде и сумме налога, по которому предоставляется кредит, о порядке погашения задолженности по налогу и процентам за налоговый кредит, срок действия договора, ответственность сторон, обеспечение кредита. Копия договора о налоговом кредите должна быть представлена заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок с даты заключения договора.
   Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам. Налоговый кредит, полученный по первому и второму основаниям, – беспроцентный. При предоставлении налогового кредита по третьему основанию (угроза банкротства заинтересованного лица при единовременной выплате налога) НК предусматривает уплату процентов на сумму задолженности, исходя из ставки рефинансирования ЦБ России, действовавшей на период действия договора о налоговом кредите.
   При предоставлении налогового кредита в бухгалтерском учете оформляется проводка:
    Дебетсчета 68,соответствующий субсчет, Кредитсчета 68,субсчет «Налоговый кредит».
   Проценты за налоговый кредит, полученный по третьему основанию, оформляются записью:
    Дебетсчета 91-2 Кредитсчета 68,субсчет «Проценты за налоговый кредит».
   Погашение задолженности по налоговому кредиту и процентам за кредит отражается записью:
    Дебетсчета 68,субсчет «Налоговый кредит», Дебетсчета 68,субсчет «Проценты за налоговый кредит», Кредитсчета 51«Расчетные счета».

23.7. Учет бюджетных кредитов

   Бюджетные кредиты – это заемные средства, предоставленные организациям из средств бюджета. Бухгалтерский учет бюджетных кредитов согласно ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н) осуществляется в общем порядке, установленном для учета заемных средств:
    Дебетсчета 51«Расчетные счета» Кредитсчетов 66«Краткосрочные кредиты и займы», 67«Долгосрочные кредиты и займы» – получен бюджетный кредит;
    Дебетсчета 91-2«Прочие расходы», 08«Вложения во внеоборотные активы», 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», Кредитсчетов 66, 67,субсчета «Проценты за кредит» – начислены проценты за кредит;
    Дебетсчета 66или 67,субсчета «Проценты за кредит», Кредитсчета 51– погашена задолженность по кредиту и проценты за кредит.
   Пункт 8 ПБУ 13/2000 предусматривает особый порядок учета бюджетных кредитов, полученных на возвратной основе: когда договором определены условия, освобождающие организацию от возврата кредита, и существует достаточная уверенность в том, что эти условия будут выполнены, тогда полученные бюджетные средства признаются в качестве субсидий и субвенций.

Тема 24. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ

24.1. Готовая продукция и ее оценка

   Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком. Изделия, не прошедшие контроля или всех стадий обработки, учитываются в составе незавершенного производства.
   Для предприятий, выполняющих работы и оказывающих услуги, продуктом их производственной деятельности считаются выполненные для других предприятий работы и оказанные услуги.
   Готовая продукция оценивается в учете или по фактической или по нормативной себестоимости. В этой же оценке она отражается в балансе предприятия. Оценка по фактической производственной себестоимости применяется в индивидуальном производстве продукции. Для других производств используются учетные цены, в качестве которых могут быть применены отпускные цены или плановая себестоимость.

24.2. Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам

   По договору купли-продажисогласно ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
   По договору поставкипоставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется в установленные сроки (срок) передать в собственность покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.
   В договоре обычно определяется момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В ст. 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки потребителю. Одновременно с получением права собственности приобретатель (собственник) вещи (товара) в результате случайной гибели или порчи товара вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.
   Для учета реализации готовой продукции, работ, услуг используется счет 90 «Продажи».
   На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту – по ценам реализации (свободным, договорным и т. д.), а по дебету – по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции (работ, услуг) с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг) – прибыль или убыток.
   Выручка от реализации продукции отражается по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 90.
   На счете 62 ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками. При этом, если используется типовая схема хозяйственных операций (поставка продукции, оплата конкретной поставки), субсчета к счету 62 не открываются.
   В том случае, когда договором поставки предусмотрена инкассовая форма расчетов, к счету 62 открывается субсчет 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», на котором учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
   Если между покупателем и продавцом имеются длительные хозяйственные связи (что должно предполагать и взаимную уверенность в финансовой состоятельности делового партнера), к счету 62 может быть открыт субсчет 62-2 «Расчеты плановыми платежами». На этом субсчете учитываются расчеты не за конкретную поставку (по каждому расчетному документу), а плановые платежи и плановые поставки с регулярным уточнением состояния расчетов.
   Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам счету), а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
   В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать предварительную оплату за товары. Учет полученной предварительной оплаты от покупателей ведется на счете 62 / субсчет «Расчеты по предварительной оплате». По кредиту отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету – зачет предварительной оплаты.
   Предоплата, поступившая на расчетный счет или в кассу, отражается проводкой:
    Дебет51, 50 Кредит62 «Расчеты по предварительной оплате».
   Признание этих поступлений доходами организации-продавца возможно только после надлежащего исполнения им договора на поставку товаров, выполнения работ, оказания услуг. До этого у организации-продавца возникает кредиторская задолженность перед предварительно оплатившим контрагентом.
   В данной ситуации с суммы предварительной оплаты начисляется НДС.
    Дебет62 «Расчеты по предварительной оплате» Кредит68 «Расчеты по НДС».
   Налог, исчисленный с предоплаты, принимается к вычету независимо от момента реализации товаров, т. е. вычет производится в день отгрузки.
   После исполнения условий договора продавец получает возможность признания доходов и расходов, связанных с продажей.
    Дебет62 Кредит90 – отражена выручка от реализации продукции.
    Дебет90 Кредит43 – списана себестоимость продукции.
    Дебет90 Кредит68 – отражен НДС, начисленный при отгрузке продукции.
   Так как в бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в полной сумме, то необходимо произвести окончательный расчет по предоплате.
    Дебет51 Кредит62 – погашена задолженность по отгруженной продукции.
    Дебет62 «Расчеты по предварительной оплате» Кредит62 – зачитывается сумма ранее внесенной предоплаты в общий объем задолженности.
    Дебет68 Кредит62 «Расчеты по предварительной оплате» – восстанавливается сумма НДС по полученноой ранее предоплате.
   В последнее время достаточно распространено коммерческое кредитование покупателей при реализации товаров (работ, услуг), в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки платежа.
   К коммерческому кредиту применяются правила, установленные ГК РФ относительно сделок займа и кредита, если иное не предусмотрено правилами о договоре, по которому осуществляется кредитование, и не противоречит существу обязательства. Условиями соглашения о коммерческом кредите может быть предусмотрено начисление процентов на сумму долга покупателя (заказчика).
   Согласно ст. 823 ГК РФ коммерческий кредит – это не самостоятельная сделка заемного типа, а одно из условий договора поставки. Следовательно, проценты на основную сумму долга по договору, начисляемые в случае отсрочки его погашения, представляют собой увеличение цены реализуемых по договору товаров, работ, услуг.
   Исходя из п. 6.2 ПБУ 9/99, вытекает, что при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

24.3. Учет расходов на продажу

   Расходы на продажу – это расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.
   Состав расходов на продажу регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.
   В производственных организациях в состав расходов на продажу включаются следующие расходы:
   • расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах предприятия;
   • на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда автомобили и другие транспортные средства;
   • комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
   • расходы на рекламу;
   • представительские расходы;
   • другие аналогичные по назначению расходы.
   На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 и др.
   Коммерческие расходы согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются расходами по обычным видам деятельности и могут признаваться в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг):
   • прямым путем;
   • расходы на упаковку и транспортировку при невозможности прямого включения распределяются между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
   Расходы на продажу (коммерческие расходы) списываются в конце отчетного месяца на себестоимость реализованной продукции и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
   • в полном объеме – дебет счета 90/2 и кредит счета 44;
   • в конце месяца организация осуществляет частичное списание расходов на продажу в дебет счета 90-2 с кредита счета 44. Расходы на упаковку и транспортировку распределяются между реализованной продукцией и остатком нереализованной на конец отчетного периода продукции.

Тема 25. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

25.1. Классификация доходов и расходов

   Доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
    Доходыподразделяются на:
   1) доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды, то выручкой считается арендная плата.
   В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и др. видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются лицензионные платежи.
   При участии организации в уставных капиталах других организаций выручкой считаются поступления в связи с этой деятельностью.
   2) прочие доходы.
    – операционные:
   • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;
   • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;
   • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
   • прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
   • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);
   • проценты за пользование денежными средствами организации;
   • проценты за пользование денежными средствами организации, находящимися на счетах в банке, и др.
    – внереализационные:
   • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
   • активы, полученные безвозмездно;
   • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
   • мприбыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
   • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
   • курсовые разницы;
   • сумма дооценки активов и др.
    – чрезвычайные– поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):
   • страховое возмещение;
   • стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
   Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
    Расходыподразделяются на:
   1) расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
   Расходами организации по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, если ее предметом является:
   • предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды;
   • предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности;
   • участие в уставных капиталах других организаций;
   Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), осуществляемое в виде амортизационных отчислений.
   Расходы по обычным видам деятельности формируются из двух составляющих:
   • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материальных производственных запасов (Дебетсчетов 10«Материалы», 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей);
   • расходы, возникающие непосредственно в процессе производства продукции (Дебетсчетов 20«Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы»), счетов продажи товаров (44«Расходы на продажу»), управления (26«Общехозяйственные расходы»);
   2) прочие расходы:
    – операционные:
   • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;
   • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;
   • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
   • расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
   • проценты за пользование денежными средствами организации;
   • расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
   • отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);
   • налоги (на рекламу, имущество) и др.;
    – внереализационные:
   • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
   • возмещение причиненных организацией убытков;
   • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
   • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
   • курсовые разницы;
   • сумма уценки актива;
   • перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера, иные аналогичные мероприятия и др.;
    – чрезвычайные– расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, наводнений).

25.2. Признание доходов и расходов

    Доходыот основной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
   • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;
   • сумма выручки может быть определена;
   • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
   • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к организации-покупателю или работа была принята заказчиком (услуга оказана);
   • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
    Расходыпризнаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
   • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
   • сумма расхода может быть определена;
   • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
   Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.