Документами для определения рыночной стоимости могут быть:
данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации изготовителя;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов статистики. Данные торговых инспекций и организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации;
экспертное заключение о стоимости отдельных объектов основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, – сумма всех фактических расходов на приобретение. НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) в первоначальную стоимость не включаются.
К фактическим расходам на приобретение ОС могут быть отнесены:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением ОС;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, и доведение ОС до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Общехозяйственные и другие аналогичные расходы не включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они непосредственно не связаны с их приобретением, сооружением или изготовлением.
Первоначальная стоимость ОС полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами,признается стоимость передаваемого имущества, которая складывается из цены реализации (приобретения). То есть исходя из цены, которая выступает рыночной ценой передаваемых ценностей. Данная операция оформляется договором мены, согласно которому каждая сторона выступает покупателем и продавцом одновременно, денежные расчеты отсутствуют.
Тема 17. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
17.1. Понятие, классификация средств
17.2. Учет поступления основных средств
17.3. Учет амортизации основных средств
17.4. Учет затрат на восстановление основных средств
17.5. Учет выбытия объектов основных средств
данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации изготовителя;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов статистики. Данные торговых инспекций и организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации;
экспертное заключение о стоимости отдельных объектов основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, – сумма всех фактических расходов на приобретение. НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) в первоначальную стоимость не включаются.
К фактическим расходам на приобретение ОС могут быть отнесены:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением ОС;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, и доведение ОС до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Общехозяйственные и другие аналогичные расходы не включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они непосредственно не связаны с их приобретением, сооружением или изготовлением.
Первоначальная стоимость ОС полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами,признается стоимость передаваемого имущества, которая складывается из цены реализации (приобретения). То есть исходя из цены, которая выступает рыночной ценой передаваемых ценностей. Данная операция оформляется договором мены, согласно которому каждая сторона выступает покупателем и продавцом одновременно, денежные расчеты отсутствуют.
Тема 17. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
17.1. Понятие, классификация средств
Объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. «б» и «в».
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются вышеуказанные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Основные средства, находящиеся в организации, классифицируются по разным признакам:
1. По отраслям:
• промышленность;
• строительство;
• сельское хозяйство;
• торговля и общественное питание и т. д.
2. По составу и размещению или натурально вещественному признакуклассификация ОС приведена в общероссийском классификаторе основных фондов, Постановление Госкомстата РФ, Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 и в ПБУ 6/01 Приказ МФ РФ № от 30.03.2001 № 26н. Выделяются следующие группы:
• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• транспортные средства;
• инструмент;
• вычислительная техника;
• производственный инвентарь и хозяйственный инвентарь принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• земельные участки;
• объекты природопользования;
• внутрихозяйственные дороги;
• прочие ОС;
• капитальные вложения в коренное улучшение земель;
• капитальные вложения в арендованные основные средства.
3. По направленности использованияна каждом предприятии ОС подразделяются на
• производственные основные фонды;
• непроизводственные основные фонды.
Производственные основные средства, объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, в с/х, общепите, транспорте, связи, торговле и др.
Непроизводственные основные средства – не участвуют в производственном процессе, используются для удовлетворения личных нужд работников предприятия (жил. ком. хозяйство, объекты культуры, здравоохранения, находящиеся на балансе предприятия).
4. По использованию:
• в эксплуатации;
• в запасе;
• в стадии достройки, дооборудования или частичной ликвидации;
• на консервации.
5. По принадлежности:
• собственные;
• арендованные;
• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
Оценкаобъекта основных средств производится по его первоначальной стоимости. Это стоимость, по которой ОС принимаются к бухгалтерскому учету. Она не меняется в течение всего срока эксплуатации объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, и зависит от источника поступления.
Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно:
• при переоценке основных средств;
• при реконструкции и модернизации.
При изменении первоначальной стоимости формируется восстановительная стоимостьосновного средства.
Остаточная стоимостьосновного средства определяется расчетным путем: первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом суммы ранее начисленной амортизации основных средств.
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. «б» и «в».
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются вышеуказанные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Основные средства, находящиеся в организации, классифицируются по разным признакам:
1. По отраслям:
• промышленность;
• строительство;
• сельское хозяйство;
• торговля и общественное питание и т. д.
2. По составу и размещению или натурально вещественному признакуклассификация ОС приведена в общероссийском классификаторе основных фондов, Постановление Госкомстата РФ, Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 и в ПБУ 6/01 Приказ МФ РФ № от 30.03.2001 № 26н. Выделяются следующие группы:
• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• транспортные средства;
• инструмент;
• вычислительная техника;
• производственный инвентарь и хозяйственный инвентарь принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• земельные участки;
• объекты природопользования;
• внутрихозяйственные дороги;
• прочие ОС;
• капитальные вложения в коренное улучшение земель;
• капитальные вложения в арендованные основные средства.
3. По направленности использованияна каждом предприятии ОС подразделяются на
• производственные основные фонды;
• непроизводственные основные фонды.
Производственные основные средства, объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, в с/х, общепите, транспорте, связи, торговле и др.
Непроизводственные основные средства – не участвуют в производственном процессе, используются для удовлетворения личных нужд работников предприятия (жил. ком. хозяйство, объекты культуры, здравоохранения, находящиеся на балансе предприятия).
4. По использованию:
• в эксплуатации;
• в запасе;
• в стадии достройки, дооборудования или частичной ликвидации;
• на консервации.
5. По принадлежности:
• собственные;
• арендованные;
• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
Оценкаобъекта основных средств производится по его первоначальной стоимости. Это стоимость, по которой ОС принимаются к бухгалтерскому учету. Она не меняется в течение всего срока эксплуатации объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, и зависит от источника поступления.
Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно:
• при переоценке основных средств;
• при реконструкции и модернизации.
При изменении первоначальной стоимости формируется восстановительная стоимостьосновного средства.
Остаточная стоимостьосновного средства определяется расчетным путем: первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом суммы ранее начисленной амортизации основных средств.
17.2. Учет поступления основных средств
Зачисление отдельных объектов в состав ОС осуществляется с использованием
Акта (накладной) приемки-передачи основных средств(ф. ОС-1). Акт составляет комиссия, которая утверждается приказом руководителя организации. Акт оформляется в одном экземпляре на каждый поступающий объект (акт может быть выписан на группу однородных объектов ОС относящихся к производственному и хозяйственному инвентарю, инструментам, оборудованию и т. п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость, от одного поставщика и приняты в одном календарном месяце). После оформления Акт вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При оформлении внутреннего перемещения ОС выписывается Акт в двух экземплярах для сдатчика и для получателя. Учет всех объектов ОС, поступивших в эксплуатацию, ведется с использованием инвентарной карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Инвентарная карточка заполняется работником бухгалтерии в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, а также документов по капитальному ремонту и списанию.
Основные средства, поступающие после восстановления, оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (ф. ОС-3). Поступающее оборудование оформляется Актом о приемке оборудования (ф. ОС-14), выявленные при приемке дефекты оборудования фиксируются в акте о выявленных дефектах (ф. ОС-16).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких чатей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Синтетический учет ОС ведется на активном инвентарном счете 01«Основные средства». На данном счете основные средства отражаются в оценке по первоначальной либо по восстановительной стоимости.
Расходы организации, связанные с приобретением основных средств, являются долгосрочными инвестициями, для учета которых действующим планом счетов предусмотрен счет 08«Вложения во внеоборотные активы». Зачисление объектов в состав основных средств в оценке по первоначальной стоимости оформляется записью – Дебетсчета 01«Основные средства» Кредитсчета 08«Вложения во внеоборотные активы».
Первоначальная стоимость ОС, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал, – это их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.
В бухгалтерском учете оформляются записи:
• получен объект ОС от учредителя в качестве вклада в уставный капитал – Дебет 08«Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75«Расчеты с учредителями» в оценке по согласованной стоимости;
• отражены расходы организации по доставке и доработке объекта – Дебет 08«Вложения во внеоборотные активы». Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др., НДС – Дебет 19«НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др.;
• оприходованы основные средства в оценке по первоначальной стоимости – Дебет 01 Кредит 08«Вложения во внеоборотные активы», возмещение НДС по оприходованным и оплаченным ОС в части расходов организации Дебет 68/НДС и Кредит 19.
По объектам ОС, полученным по договору дарения (безвозмездно)первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете оформляются записи:
• Д 08«Вложения во внеоборотные активы» К 98-2«Доходы будущих периодов/безвозмездные поступления» в оценке по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В целях налогообложения эта сумма прибавляется к налогооблагаемой прибыли;
• затраты на доставку указанных ОС и приведение их в состояние, в котором ОС пригодны к использованию, отражаются – Дебет 08«Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др., НДС по указанным расходам отражается по Дебетусчета 19и Кредитусчетов 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Принятие объекта к бухгалтерскому учету в составе основных средств в оценке по первоначальной стоимости отражается по Дебетусчета 01и Кредитсчета 08«Вложения во внеоборотные активы». По мере амортизации указанных объектов и оформления записи – Дебет 20, 23, 25, 26, 44 84
Кредит 02в размере начисленной амортизации оформляется признание доходов Дебет 98/безвозмездные поступления и Кредитсчета 91/1.
Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, – это сумма всех фактических расходов на приобретение. НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) в первоначальную стоимость не включаются. В бухгалтерском учете оформляются записи: – на основании документов фактические расходы, произведенные организацией, отражаются Дебет 08 Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др. НДС – Дебет 19«НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Оприходование объекта по учету в состав основных средств, все расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта ОС, списываются – Дебет 01 Кредит 08.Сумма НДС предъявляется к возмещению из бюджета по мере принятия к учету оплаченных ОС производственного назначения и отражается Дебет 68 Кредит 19.
Первоначальная стоимость ОСполученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами,признается стоимость передаваемого имущества, которая складывается из цены реализации (приобретения).
Основные средства, поступающие после восстановления, оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (ф. ОС-3). Поступающее оборудование оформляется Актом о приемке оборудования (ф. ОС-14), выявленные при приемке дефекты оборудования фиксируются в акте о выявленных дефектах (ф. ОС-16).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких чатей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Синтетический учет ОС ведется на активном инвентарном счете 01«Основные средства». На данном счете основные средства отражаются в оценке по первоначальной либо по восстановительной стоимости.
Расходы организации, связанные с приобретением основных средств, являются долгосрочными инвестициями, для учета которых действующим планом счетов предусмотрен счет 08«Вложения во внеоборотные активы». Зачисление объектов в состав основных средств в оценке по первоначальной стоимости оформляется записью – Дебетсчета 01«Основные средства» Кредитсчета 08«Вложения во внеоборотные активы».
Первоначальная стоимость ОС, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал, – это их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.
В бухгалтерском учете оформляются записи:
• получен объект ОС от учредителя в качестве вклада в уставный капитал – Дебет 08«Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75«Расчеты с учредителями» в оценке по согласованной стоимости;
• отражены расходы организации по доставке и доработке объекта – Дебет 08«Вложения во внеоборотные активы». Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др., НДС – Дебет 19«НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др.;
• оприходованы основные средства в оценке по первоначальной стоимости – Дебет 01 Кредит 08«Вложения во внеоборотные активы», возмещение НДС по оприходованным и оплаченным ОС в части расходов организации Дебет 68/НДС и Кредит 19.
По объектам ОС, полученным по договору дарения (безвозмездно)первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете оформляются записи:
• Д 08«Вложения во внеоборотные активы» К 98-2«Доходы будущих периодов/безвозмездные поступления» в оценке по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В целях налогообложения эта сумма прибавляется к налогооблагаемой прибыли;
• затраты на доставку указанных ОС и приведение их в состояние, в котором ОС пригодны к использованию, отражаются – Дебет 08«Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др., НДС по указанным расходам отражается по Дебетусчета 19и Кредитусчетов 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Принятие объекта к бухгалтерскому учету в составе основных средств в оценке по первоначальной стоимости отражается по Дебетусчета 01и Кредитсчета 08«Вложения во внеоборотные активы». По мере амортизации указанных объектов и оформления записи – Дебет 20, 23, 25, 26, 44 84
Кредит 02в размере начисленной амортизации оформляется признание доходов Дебет 98/безвозмездные поступления и Кредитсчета 91/1.
Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, – это сумма всех фактических расходов на приобретение. НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) в первоначальную стоимость не включаются. В бухгалтерском учете оформляются записи: – на основании документов фактические расходы, произведенные организацией, отражаются Дебет 08 Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др. НДС – Дебет 19«НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Оприходование объекта по учету в состав основных средств, все расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта ОС, списываются – Дебет 01 Кредит 08.Сумма НДС предъявляется к возмещению из бюджета по мере принятия к учету оплаченных ОС производственного назначения и отражается Дебет 68 Кредит 19.
Первоначальная стоимость ОСполученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами,признается стоимость передаваемого имущества, которая складывается из цены реализации (приобретения).
17.3. Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств – это систематическое уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости ОС на протяжении срока его полезного использования (службы). Амортизация начисляется по ОС, находящимся у предприятия на праве собственности (в оперативном управлении, хозяйственном ведении). По ОС сданным в аренду, амортизацию начисляет арендодатель. По ОС, переданным в лизинг, амортизацию начисляет или лизингодатель, или лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга.
Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объектов ОС к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов основных средств. Начисляется амортизация до полного погашения стоимости объектов основных средств либо списания объектов основных средств с бухгалтерского учета.
Приостанавливается начисление амортизации в случаях, когда объекты ОС находятся:
• на консервации по решению руководителя организации сроком более трех месяцев;
• на модернизации и реконструкции сроком более 12 месяцев.
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не амортизируются земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.
Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.
Важное значение имеет определение срока полезного использования объектов ОС. Срок полезного использования – это период, в течение которого основные средства приносят доход организации. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта ОС производится, исходя:
• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначальных нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ч. 2 ст. 258 НК РФ и на основании классификации ОС по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 о группах амортизируемого имущества. Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от срока полезного использования.
При начислении амортизации согласно ПБУ 6/01 (для целей бухгалтерского учета) предприятие может использовать следующие способы:
1) линейный;
2) уменьшаемого остатка;
3) списания лет по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
• При линейном способе амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объектов ОС и срока полезного использования.
• При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения лет, оставшихся до окончания срока службы, к сумме чисел лет.
• При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) размер амортизационных отчислений определяется за каждый отчетный период, исходя из первоначальной стоимости и соотношения фактического объема продукции в натуральном выражении за отчетный период к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
Сумма начисленной амортизации в балансе-нетто отдельной статьей не отражается.
Начисленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости объектов ОС, образуя остаточную стоимость объектов ОС, по которой основные средства отражаются в балансе по строке 120.
Бухгалтерские записи при начислении амортизации:
Начисление амортизации – Дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 44и Кредитсчета 02– в зависимости от места эксплуатации объекта.
Начисление амортизации по объектам ОС непроизводственной сферы – Дебетсчета 29и Кредитсчета 02.
Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объектов ОС к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов основных средств. Начисляется амортизация до полного погашения стоимости объектов основных средств либо списания объектов основных средств с бухгалтерского учета.
Приостанавливается начисление амортизации в случаях, когда объекты ОС находятся:
• на консервации по решению руководителя организации сроком более трех месяцев;
• на модернизации и реконструкции сроком более 12 месяцев.
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не амортизируются земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.
Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.
Важное значение имеет определение срока полезного использования объектов ОС. Срок полезного использования – это период, в течение которого основные средства приносят доход организации. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта ОС производится, исходя:
• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначальных нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ч. 2 ст. 258 НК РФ и на основании классификации ОС по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 о группах амортизируемого имущества. Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от срока полезного использования.
При начислении амортизации согласно ПБУ 6/01 (для целей бухгалтерского учета) предприятие может использовать следующие способы:
1) линейный;
2) уменьшаемого остатка;
3) списания лет по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
• При линейном способе амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объектов ОС и срока полезного использования.
• При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения лет, оставшихся до окончания срока службы, к сумме чисел лет.
• При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) размер амортизационных отчислений определяется за каждый отчетный период, исходя из первоначальной стоимости и соотношения фактического объема продукции в натуральном выражении за отчетный период к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
Сумма начисленной амортизации в балансе-нетто отдельной статьей не отражается.
Начисленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости объектов ОС, образуя остаточную стоимость объектов ОС, по которой основные средства отражаются в балансе по строке 120.
Бухгалтерские записи при начислении амортизации:
Начисление амортизации – Дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 44и Кредитсчета 02– в зависимости от места эксплуатации объекта.
Начисление амортизации по объектам ОС непроизводственной сферы – Дебетсчета 29и Кредитсчета 02.
17.4. Учет затрат на восстановление основных средств
Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Виды ремонта – текущий, средний и капитальный. Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его продолжительность, сметная стоимость, является дефектнаяведомость. Ремонт объектов ОС может быть проведен подрядным, хозяйственным или смешанным способом.
Затраты на ремонт основных средств производственного назначения включаются в затраты организации. Учет затрат по ремонту основных средств может быть организован по одному из двух вариантов.
1. Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты организации по мере их возникновения;
• при подрядномспособе оформляются записи: Дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 44, 19и др. и Кредитсчета 60 (76);
• при хозяйственномспособе – Дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 44и др. и Кедитсчетов 10, 70, 69и др.
2. При создании резерва на ремонт основных средств за счет равномерных ежемесячных плановых отчислений в Дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 44и др. и Кредитсчета 96«Резерв предстоящих расходов».
При использовании резерва:
• при подрядномспособе – Дебетсчетов 96, 19и Кредитсчета 60 (76);
• при хозяйственномспособе – Дебетсчета 96и Кредитсчетов 10, 70, 69и др.
Сумма излишне созданного резерва на ремонт основных средств по окончании ремонта в конце отчетного года сторнируется. Если ремонт продолжается – переходит на следующий год. В следующем году неиспользованный резерв на ремонт основных средств по окончании ремонта присоединяется к доходу отчетного периода – Дебетсчета 96и Кредитсчета 91/1«прочие доходы».
Приемка объектов ОС по окончании ремонтных работ производится по акту ф. ОС-3. (При текущем ремонте Акт составляется только в случае, если ремонт производится подрядным способом.)
При отражении в учете затрат на восстановление ОС бухгалтеру необходимо четко разделять расходы, связанные с ремонтом, и расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, которые учитываются в составе вложений во внеоборотные активы и могут увеличивать первоначальную стоимость ОС.
Расходы на модернизацию и реконструкцию, в случае если приводят к улучшению технических качеств функционирования основного средства (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.), могут списываться на увеличение первоначальной стоимости объекта. Первоначально затраты на модернизацию учитываются по Дебетусчета 08и Кредитусчетов 60, 71, 76,и др. – при подрядном способе проведения модернизации и Дебетсчета 08и Кредитсчетов 10, 69, 70, 71, 76и др. – при хозяйственном способе модернизации и реконструкции. После окончания эти затраты:
• либо увеличивают первоначальную стоимость объекта – Дебетсчета 01и Кредитсчета 08;
• либо списываются на расходы организации – Дебетсчета 91/2и Кредитсчета 08.
Если в процессе ремонта одновременно проводится и модернизация, два вида затрат в бухгалтерском учете должны быть разделены.
Виды ремонта – текущий, средний и капитальный. Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его продолжительность, сметная стоимость, является дефектнаяведомость. Ремонт объектов ОС может быть проведен подрядным, хозяйственным или смешанным способом.
Затраты на ремонт основных средств производственного назначения включаются в затраты организации. Учет затрат по ремонту основных средств может быть организован по одному из двух вариантов.
1. Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты организации по мере их возникновения;
• при подрядномспособе оформляются записи: Дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 44, 19и др. и Кредитсчета 60 (76);
• при хозяйственномспособе – Дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 44и др. и Кедитсчетов 10, 70, 69и др.
2. При создании резерва на ремонт основных средств за счет равномерных ежемесячных плановых отчислений в Дебетсчетов 20, 23, 25, 26, 44и др. и Кредитсчета 96«Резерв предстоящих расходов».
При использовании резерва:
• при подрядномспособе – Дебетсчетов 96, 19и Кредитсчета 60 (76);
• при хозяйственномспособе – Дебетсчета 96и Кредитсчетов 10, 70, 69и др.
Сумма излишне созданного резерва на ремонт основных средств по окончании ремонта в конце отчетного года сторнируется. Если ремонт продолжается – переходит на следующий год. В следующем году неиспользованный резерв на ремонт основных средств по окончании ремонта присоединяется к доходу отчетного периода – Дебетсчета 96и Кредитсчета 91/1«прочие доходы».
Приемка объектов ОС по окончании ремонтных работ производится по акту ф. ОС-3. (При текущем ремонте Акт составляется только в случае, если ремонт производится подрядным способом.)
При отражении в учете затрат на восстановление ОС бухгалтеру необходимо четко разделять расходы, связанные с ремонтом, и расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, которые учитываются в составе вложений во внеоборотные активы и могут увеличивать первоначальную стоимость ОС.
Расходы на модернизацию и реконструкцию, в случае если приводят к улучшению технических качеств функционирования основного средства (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.), могут списываться на увеличение первоначальной стоимости объекта. Первоначально затраты на модернизацию учитываются по Дебетусчета 08и Кредитусчетов 60, 71, 76,и др. – при подрядном способе проведения модернизации и Дебетсчета 08и Кредитсчетов 10, 69, 70, 71, 76и др. – при хозяйственном способе модернизации и реконструкции. После окончания эти затраты:
• либо увеличивают первоначальную стоимость объекта – Дебетсчета 01и Кредитсчета 08;
• либо списываются на расходы организации – Дебетсчета 91/2и Кредитсчета 08.
Если в процессе ремонта одновременно проводится и модернизация, два вида затрат в бухгалтерском учете должны быть разделены.
17.5. Учет выбытия объектов основных средств
Выбытие объекта ОС имеет место в случае:
• продажи;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.
Выбытие ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа, вследствие аварий, стихийных бедствий оформляется актом на списание основных средств(форма ОС-4), по автотранспортным средствам составляется
• продажи;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.
Выбытие ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа, вследствие аварий, стихийных бедствий оформляется актом на списание основных средств(форма ОС-4), по автотранспортным средствам составляется