купонного дохода) с одновременной постановкой на балансовый учет
полученных при проведении новации от Минфина России облигаций.
При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет сч. N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", лицевой счет
"Денежные средства, полученные при новации по госбумагам"
Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций
Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.
При этом общая балансовая стоимость имущества, полученного при проведении
новации облигаций (денежных средств и новых облигаций), приравнивается к
общей балансовой стоимости заменяемых облигаций.
В случае если на момент списания с баланса стоимости заменяемых облигаций
кредитная организация не получила причитающиеся ей денежные средства, то
при списании заменяемых облигаций и постановке на балансовый учет новых
облигаций осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет сч. N 47423 "Требования банка по прочим операциям", лицевой счет
"Задолженность по новации госбумаг"
Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций
Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.
Счет No 47423 закрывается в день получения денежных средств.
Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N
50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для
инвестирования" по ценам их приобретения. Под ценами приобретения
государственных краткосрочных облигаций (ГКО), полученных в качестве
обязательств Минфина России по выплате денежных средств, понимаются цены,
установленные Минфином России и доведенные Банком России до сведения
участников рынка ГКО / ОФЗ.
Под ценами приобретения облигаций федеральных займов с постоянным доходом
(ОФЗ - ПД) понимается их номинальная стоимость. Цены приобретения
облигаций федеральных займов с фиксированным доходом (ОФЗ - ФД)
определяются расчетно как частное от деления общей стоимости приобретения
всех ОФЗ - ФД на общее количество (в штуках) указанных облигаций,
соответствующее данным из депозитарных выписок. При этом в цену
приобретения ОФЗ - ФД включается купонный доход, накопленный по ним на
дату проведения новации облигаций.
Стоимость приобретения ОФЗ - ФД определяется как разница между балансовой
стоимостью заменяемых облигаций (скорректированной на сумму уплаченного
накопленного купонного дохода) и общей стоимостью ГКО и ОФЗ - ПД,
определенной исходя из установленных цен, а также уплаченных Минфином
России денежных средств.
Не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на балансовый учет
ОФЗ - ФД, накопленный по ним купонный доход списывается на балансовый счет
N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по
процентным (купонным) долговым обязательствам" следующей бухгалтерской
проводкой:
Дебет сч. N 61405
Кредит сч. N 50103, лицевой счет выпуска ОФЗ - ФД.
При этом сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по ставке,
установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного
периода по дату зачисления ОФЗ - ФД на счет депо кредитной организации в
уполномоченном депозитарии включительно.
Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N
50103 по цене их приобретения (за вычетом накопленного купонного дохода,
рассчитанного на дату приобретения новых облигаций).
Учет накопленного купонного дохода по новым облигациям на балансовых
счетах N 61405 и N 61305 ведется в соответствии с "Временным порядком
бухгалтерского учета по операциям коммерческих банков с Облигациями
федеральных займов", утвержденным Приказом Банка России от 13 июня 1995
года N 02-124.
Переоценка, то есть изменение балансовой стоимости новых облигаций в
зависимости от изменения их рыночных цен, не производится до особых
указаний Банка России.
ОГСЗ
Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ) выпускаются на
основании Постановления правительства России в соответствии с Генеральными
условиями их выпуска и обращения.
Эмитентом бумаг является Министерство финансов России. По каждому выпуску
эмитент издает приказ , в котором определяется срок обращения бумаги,
порядок начисления и выплаты купонного дохода и другие условия.
Общим для всех выпусков является :
облигации обращаются в документарной форме и являются предъявительскими
бумагами;
срок обращения каждого выпуска 1 год;
облигации имеют четыре купона, доход по облигациям начисляется
ежеквартально;
доход по купону привязывается к последней объявленной купонной ставке по
ОФЗ.
ОГСЗ пользуются спросом у населения из-за их низкого номинала, возможности
покупки на некрупные суммы и документарным оборотом.
В отличии от ОФЗ, облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ)
переоценке не подлежат. Порядок учета НКД по ОГСЗ соответствует учету НКД
по ОФЗ.
Так как с ОГСЗ совершают операции по их покупке и продаже у банков
физические лица, необходимо напомнить, что НКД налогообложению не
подлежит, а положительные курсовые разницы по сделкам, возникающие у
физических лиц, подлежат обложению подоходным налогом.
Облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ)
Облигации внутреннего государственного валютного займа выпускаются в
соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15 марта
1993 г. No 222 и от 4 марта 1996 г. No 229.
Заемщиком является Россия в лице Министерства финансов.
Датой выпуска займа является 14 мая 1993 г. Бумаги номинированы в
иностранной валюте и обращаются в документарном виде.
Номинал облигаций составляет 1000, 10000 и 100000 долларов США.
Облигации выпускаются с купонами , количество которых определяется сроком
погашения облигации. На облигациях и купонах имеются подписи двух
уполномоченных лиц от имени заемщика и гербовая печать заемщика.
Процентный доход по купонам выплачивается предъявителю облигации каждый год,
начиная с 14 мая исходя из расчета 3 процента годовых в долларах США.
Основной долг погашается также в долларах США.
Облигации являются валютными ценностями и переоцениваются как средства в
иностранной валюте.
Прибыль, полученная в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой
покупки облигаций без учета НКД подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке.
НКД подлежит нелогообложению аналогично НКД по ОФЗ.
Облигации ВВЗ учитываются на активном счете No 501 по учету вложений в
долговые обязательства Российской Федерации по цене покупки. Купонный доход
по ОВВЗ учитывается аналогично купонному доходу по ОФЗ. Одновременно
облигации приходуются по внебалансовому учету на счетах депо.
Негосударственные бумаги
Негосударственными эмиссионными бумагами являются акции и облигации.
Совершать операции с акциями номинированными в иностранной валюте
разрешается только банкам с генеральной лицензией или по специальному
разрешению ЦБ РФ. Облигации учитывают на счетах No 502-507 по учету долговых
обязательств. Обращаем внимание, что на данном счете учитываются как
эмиссионные бумаги (облигации), так и не эмиссионные (депозитные
сертификаты).
При проведении операций по покупке негосударственных ценных бумаг следует
также руководствоваться письмом Госбанка СССР No 341. По результатам покупки
ценных бумаг данные заносятся в журнал учета приобретенных бумаг.
Как уже было указано выше, ценные бумаги учитываются по цене покупки и
отражаются на счетах 5 раздела.
По процентным бумагам учет накопленного процентного дохода ведется на счетах
61405 (уплаченный процентный доход) и 61305 (полученный процентный доход).
Полученные от реализации бумаг доходы отражаются проводкой:
Дебет счетов No по учету денежных средств или промежуточный кредитовый счет
по распределению средств.
Кредит счета No 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".
Доходы, получаемые банками от продажи бумаг выше цены их приобретения
является доходом банка, а реализация по цене, ниже цены приобретения
расходом банка.
Комиссии, которые банк оплачивает за совершаемые операции с ценными бумагами
реестродержателям за перерегистрацию прав на ценные бумаги относят в дебет
сч. No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".
Депозитарный учет ценных бумаг
Предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и /или учету и
переходу прав на ценные бумаги является депозитарной деятельностью.
Депозитарные операции - операции банка, связанные с осуществлением им
депозитарной деятельности.
Счет депо - объединенная общим признаком совокупность записей в регистрах
депозитария, предназначенная для учета ценных бумаг. В бухгалтерском учете
банка операции со счетами ДЕПО отражаются на внебалансовых счетах.
Депозитарный договор (договор счета депо) - договор об осуществлении
депозитарием депозитарных операций в пользу депонента. Депозитарный договор
не заключается, если депонентом является депозитарий, хранящий собственные
ценные бумаги.
Объектом депозитарных операций банков могут быть ценные бумаги, выпущенные
резидентами Российской Федерации в соответствии с требованиями действующего
законодательства, а также ценные бумаги, выпущенные нерезидентами,
допущенные к обращению на территории РФ в соответствии с действующим
законодательством.
Все выполняемые депозитарием операции подлежат регистрации в операционном
журнале.
Доходы банка от депозитарных операций учитываются на пассивном счете No 701
"Доходы" в корреспонденции с соответствующими счетами клиентов и банков, а
расходы - на активном счете No 702 "Расходы" в корреспонденции с
соответствующими счетами клиентов и банков.
Порядок учета эмиссионных ценных бумаг регламентируется приказом Банка
России от 25 июля 1996 г. No 02-259 "Правила ведения учета депозитарных
операций кредитными организациями Российской Федерации".
Как уже указывалось выше, ценные бумаги учитываются на счетах раздела "Д"
плана счетов бухгалтерского учета "Внебалансовые счета депо".
Учет на счетах депо ведется исходя из принципа двойной записи в штуках на
основании документов, исполненных в бумажной форме.
Активные счета отражают местонахождение ценных бумаг (в депозитарии, в
других депозитариях, в пути). Принадлежность прав на ценные бумаги клиентам
или депозитарию отражают пассивные счета. Итог активных счетов должен быть
всегда равен итогу пассивных счетов.
Поступление бумаг в депозитарий отражается по дебету активных счетов и по
кредиту пассивных счетов, выбытие бумаг по дебету пассивных счетов и по
кредиту активных и т.д..
Приобретенные банком ценные бумаги (государственные и корпоративные)
отражаются на внебалансовых счетах ДЕПО.
По ГКО, ОФЗ и РАО "ВСМ" головным депозитарием является депозитарий ММВБ.
Приобретенные ценные бумаги отражают по дебету счета No 98010 "Ценные бумаги
на хранении в головном депозитарии".
Если банк является дилером, то принадлежащие ему облигации отражаются в
корреспонденции с пассивным счетом No 98050 "Ценные бумаги принадлежащие
депозитарию", а бумаги клиентов с пассивным счетом No 98040 "Ценные бумаги
владельцев". Счет No 98040 ведется только у дилеров в разрезе клиентов, а по
каждому клиенту в разрезе выпусков облигаций.
Если банк не является дилером по ГКО-ОФЗ, то он не ведет счет No 98040.
Приобретенные облигации, на основании выписки дилера, приходуются проводкой:
Дебет сч. No 98010
Кредит сч. No 98050
При продаже облигаций совершаются обратные проводки.
Аналогичные проводки совершаются при покупке других бумаг, обращающихся в
безналичной форме при наличии головного депозитария.
Если же головной депозитарий отсутствует, то бумаги приходуются по дебету
счета No 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях".
Ценные бумаги, обращаемые в бумажном виде и хранящиеся в банке или
передаваемые на хранение в другие организации на основании договора хранения
учитываются на активном счете No 98000.
Некоторые особенности ведения депозитарного учета указаны также в
соответствующих главах книги.
Учет неэмиссионных бумаг
Учтенные на балансе неэмиссионные бумаги на внебалансовых счетах "В" не
отражаются, но отражаются на счетах ДЕПО. Приобретенные бумаги, выпускаемые
на бумажном носителе, хранятся в кладовой в соответствии с требованиями
инструкции No 56.
При проведении инвентаризации и ревизии наличие бумаг сличается с данными
лицевых счетов 0407001 и книгой 0482470 по каждой купюре акций, облигаций,
выпущенных в бумажной форме. Проверка наличия бумаг проводится по пачкам,
корешкам и полистно по неполным пачкам.
Для учета ценных бумаг, переданных в качестве обеспечения кредита открыт
новый внебалансовый счет No91401.
Не эмиссионные ценные бумаги, принятые в качестве обеспечения кредита
учитываются на внебалансовом счете No 91303 по договорной цене, отраженной в
договоре залога.
Поступившие в банк ценные бумаги отражаются по дебету внебалансового счета.
В расход внебалансовго счета бумаги списываются при их выбытии.
Векселя Вексель - это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных реквизитов. Отсутствие хотя бы одного из реквизитов лишает его силы. С помощью векселя оформляются кредитные обязательства, а сам он является формой коммерческого кредита. Вексельное обращение регулируется Женевской конвенцией о единообразном законе о переводном и простом векселе, инструкцией Банка России от 23 февраля 1995 г. No 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями" . Векселя, основанные на коммерческих сделках называются товарными (коммерческими). Векселя, выпущенные банками, плательщиками по которым выступают сами банки называются финансовыми векселями. В СССР до кредитной реформы 1930 г. векселя обращались внутри страны обеспечивая взаимное коммерческое кредитование предприятий и организаций. После кредитной реформы, запретившей организациям взаимное кредитование, обращение векселей было свернуто. Покупка банком векселей до истечения их срока называют учетом векселей. Банк при учете векселей взимает с клиента определенную плату за авансирование денежных средств в виде дисконта. Операции с векселями отражаются на балансовых счетах по учету векселей в портфеле банка и векселей, не оплаченных в срок, в национальной и в иностранной валюте (счета No 512-519) в разбивке по срокам. Векселя Федеральных органов власти учитывают на счете по учету векселей (сч. No 512), а векселя органов власти субъектов Федерации на счете по учету векселей (сч. No 513). Векселя банков учитываются на счете No 514. Прочие векселя резидентов учитываются на счете No 515. Векселя нерезидентов учитываются на счетах No 516-519. Векселя в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах: - простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком и отосланные им на инкассо в другие банки - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо"; - переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком"; - переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, но не акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта"; простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо - по лицевому счету "Учтенные банком векселя". Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам тратт. Векселя также учитываются на счетах ДЕПО. Учтенные векселя, находящиеся в портфеле банка приходуются проводкой: Дебет сч. No 98000 Кредит сч. No 98050. Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок выносятся на счета неоплаченных в срок (опротестованных и неопротестованных) векселей. Они учитываются на отдельных счетах второго порядка счетов первого порядка по учету векселей. На счетах неоплаченных векселей отражается номинальная сумма векселя, при этом дисконтный доход (разница между покупной ценой и номиналом) отражается в корреспонденции со счетом No 61302 по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам. Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок, записываются в кредит счета учтенных банком векселей, не оплаченных в срок в корреспонденции с кассой банка или корреспондентским счетом банка. Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению протеста векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся банком на балансовый счет No 701 "Доходы". Средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по неоплаченным в срок векселям, относятся на балансовый счет No 70107 "Штрафы, пени, неустойки полученные". Покупка (учет, дисконтирование) банками векселей других лиц оформляется следующими бухгалтерскими записями: При покупке векселя организации: Дебет сч. No 515 учтенные банком векселя - в сумме покупки Кредит сч. "Корреспондентский счета банка" или расчетный (текущий, бюджетный) счет продавца. И одновременно по внебалансовым счетам: Дебет сч. No 98000 Кредит сч. No 98050. По процентным векселям проценты начисленные не отражаются и включаются в вексельную сумму. На внебалансовых счетах "В" учет приобретенных векселей не производится. При поступлении от плательщика средств в погашение аль пари учтенного банком векселя делаются следующие проводки на вексельную сумму: При погашении векселя: Дебет сч. "Касса коммерческого банка", корреспондентского счета банка или расчетный счет плательщика - клиента банка Кредит сч. учтенные банком векселя. Одновременно с записями о погашении векселя делается проводка о зачислении суммы дисконта (учетного процента) на доходы банка. И одновременно по счетам ДЕПО : Дебет сч. No 98050 Кредит сч. No 98000. В аналитическом учете к балансовому счету по учету векселей, не погашенных в срок ведутся отдельные лицевые счета по векселям, не оплаченным в срок. Лицевой счет по не оплаченному в срок векселю закрывается только после полной оплаты (погашения) вексельной суммы, причитающихся по векселю процентов, начисленной пени, штрафов и возмещения расходов по протесту векселя, посылке извещений о протесте, судебных издержек. При досрочной продаже векселя осуществляются проводки: Дебет сч. "Касса коммерческого банка", корреспондентского счета банка или расчетный счет плательщика - клиента банка - на полученную сумму Кредит сч. "Учтенные банком векселя", Одновременно дисконтный доход списывается на доходы банка по ценным бумагам (сч. No 70102), а дисконтный убыток на расходы (сч. No 702). В случае, если вексель имеет оговорку, что он может быть оплачен третьим лицом такой вексель называют домицилированным. В оговорке домицилиат (плательщик по векселю) может быть не оговорен. Домицилированный вексель оплачивается домицилиатом, который состоит в договорных отношениях с векселедателем.
Создание резерва под обесценение ценных бумаг. В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений коммерческого банка и его филиалов и кредитного учреждения в ценные бумаги (кроме ценных бумаг, создание резерва по которым не предусмотрено указаниями Банка России). По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в следующие ценные бумаги: - в акции акционерных обществ; - в негосударственные долговые обязательства; - в муниципальные облигации; в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России. По векселям создается резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с инструкцией ЦБ РФ No 62а. Переоценка бумаг производится по средневзвешенной цене в последний день минувшего месяца по сделкам, совершенным в течение торгового дня на фондовой бирже или через организатора торговли. Критерии отнесения ценных бумаг к бумагам с рыночной котировкой устанавливаются Центральным банком РФ. Если балансовая цена на последний рабочий день месяца окажется ниже рыночной цены, то создается резерв: Дебет счета No70209 "Другие расходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счетов "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Аналитика ведется по каждому виду и выпуску бумаг. Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости ценных бумаг, числящихся на счетах по учету вложений в бумаги. Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над ее балансовой стоимостью в учете не отражается. Банки и кредитные учреждения по итогам месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости. Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного квартала. При этом делается следующая проводка: Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счета No 70107 "Другие доходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг". Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги. В этом случае делается следующая проводка: Дебет счета No 70209 "Другие расходы". Кредит счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Если ценная бумага, в которую вложены средства банка не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершенного квартала, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного квартала принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза. При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет по учету операционных и разных доходов. При этом делается следующая проводка: Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счета No 70107 "Другие доходы". Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.
Резерв по учтенным векселям.
Резерв по учтенным векселям регулируется Положением от 30.06.97 г. No 62А,
введенным в действие с 01.01.98 г.
Резерв, созданный под векселя в соответствии с указаниями Банка России от
25.12.97 г. No 101-У не уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль.
Оценка риска производится при учете векселя.
К категории обеспеченных векселей относятся векселя, авалированные
Правительством России, субъектов России, Банка России, а также правительств
и центральных банков стран Организации экономического сотрудничества и
развития.
Остальные векселя считаются необеспеченными.
Учтенные векселя, не оплаченные в срок относятся к той группе риска, которая
соответствует сроку просроченной задолженности.
Резерв под обесценение учтенных векселей отражается в балансе проводкой:
Дебет сч. No 70209
Кредит сч. по учету резерва под возможные потери по учтенным векселям.
Резерв используется только для покрытия вексельной суммы без дисконта.
Брокерские операции. Брокерские операции банка в пользу клиентов учитываются на счете No 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". Данный счет является внутрибанковским и операции по нему проводятся без участия клиентов, но за их счет и по их поручению. В аналитическом учете открываются счета в разрезе брокерских договоров. Перечисление средств с одного лицевого счета на другой не разрешается. По кредиту счета отражают: - перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на оплату любых ценных бумаг - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в ЦБ; - перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на оплату НКД по приобретаемым купонным облигациям - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в ЦБ (при перечислении средств со счета клиента в другом банке); - поступившие суммы от реализации или погашения ценных бумаг - в корреспонденции с корреспондентским счетом в ЦБ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре; - поступившие суммы полученного в пользу клиента купонного дохода от перепродажи купонных гособлигаций либо от погашения купонов по купонным гособлигациям, принадлежащих клиенту, - в корреспонденции с корреспондентским счетом в Банке России, другом банке или расчетном (клиринговом) центре. По дебету счета: - израсходованные банком суммы при исполнении брокерских договоров о покупке купонных гособлигаций - на оплату НКД - в корреспонденции с корреспондентским счетом в Банке России, другом банке или расчетном (клиринговом) центре; - возвращаемые клиентам суммы по неисполненным брокерским договорам о покупке ценных бумаг - перечисленные ранее клиентами на оплату купонного дохода - в корреспонденции с расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в Банке России (при перечислении средств со счета клиента в другом банке); - перечисляемые клиентам суммы полученного купонного дохода от продажи купонных облигаций и / или от погашения купонов по купонным облигациям, принадлежащие клиенту. Эмиссионные ценные бумаги по брокерским операциям отражаются на внебалансовом счете No 98053 (см. также 4.9.1). Бумаги, полученные банком для продажи по договору комиссии или договору поручения подлежат отражению на активном внебалансовом счете No 90802. Учет бумаг на счете ведется по номиналу, аналитический учет - в разрезе договоров. Выдаваемые под отчет ценные бумаги по указанным договорам отражают на активном счете No 90705. Учет пассивных опеpаций
полученных при проведении новации от Минфина России облигаций.
При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет сч. N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", лицевой счет
"Денежные средства, полученные при новации по госбумагам"
Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций
Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.
При этом общая балансовая стоимость имущества, полученного при проведении
новации облигаций (денежных средств и новых облигаций), приравнивается к
общей балансовой стоимости заменяемых облигаций.
В случае если на момент списания с баланса стоимости заменяемых облигаций
кредитная организация не получила причитающиеся ей денежные средства, то
при списании заменяемых облигаций и постановке на балансовый учет новых
облигаций осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет сч. N 47423 "Требования банка по прочим операциям", лицевой счет
"Задолженность по новации госбумаг"
Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций
Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.
Счет No 47423 закрывается в день получения денежных средств.
Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N
50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для
инвестирования" по ценам их приобретения. Под ценами приобретения
государственных краткосрочных облигаций (ГКО), полученных в качестве
обязательств Минфина России по выплате денежных средств, понимаются цены,
установленные Минфином России и доведенные Банком России до сведения
участников рынка ГКО / ОФЗ.
Под ценами приобретения облигаций федеральных займов с постоянным доходом
(ОФЗ - ПД) понимается их номинальная стоимость. Цены приобретения
облигаций федеральных займов с фиксированным доходом (ОФЗ - ФД)
определяются расчетно как частное от деления общей стоимости приобретения
всех ОФЗ - ФД на общее количество (в штуках) указанных облигаций,
соответствующее данным из депозитарных выписок. При этом в цену
приобретения ОФЗ - ФД включается купонный доход, накопленный по ним на
дату проведения новации облигаций.
Стоимость приобретения ОФЗ - ФД определяется как разница между балансовой
стоимостью заменяемых облигаций (скорректированной на сумму уплаченного
накопленного купонного дохода) и общей стоимостью ГКО и ОФЗ - ПД,
определенной исходя из установленных цен, а также уплаченных Минфином
России денежных средств.
Не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на балансовый учет
ОФЗ - ФД, накопленный по ним купонный доход списывается на балансовый счет
N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по
процентным (купонным) долговым обязательствам" следующей бухгалтерской
проводкой:
Дебет сч. N 61405
Кредит сч. N 50103, лицевой счет выпуска ОФЗ - ФД.
При этом сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по ставке,
установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного
периода по дату зачисления ОФЗ - ФД на счет депо кредитной организации в
уполномоченном депозитарии включительно.
Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N
50103 по цене их приобретения (за вычетом накопленного купонного дохода,
рассчитанного на дату приобретения новых облигаций).
Учет накопленного купонного дохода по новым облигациям на балансовых
счетах N 61405 и N 61305 ведется в соответствии с "Временным порядком
бухгалтерского учета по операциям коммерческих банков с Облигациями
федеральных займов", утвержденным Приказом Банка России от 13 июня 1995
года N 02-124.
Переоценка, то есть изменение балансовой стоимости новых облигаций в
зависимости от изменения их рыночных цен, не производится до особых
указаний Банка России.
ОГСЗ
Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ) выпускаются на
основании Постановления правительства России в соответствии с Генеральными
условиями их выпуска и обращения.
Эмитентом бумаг является Министерство финансов России. По каждому выпуску
эмитент издает приказ , в котором определяется срок обращения бумаги,
порядок начисления и выплаты купонного дохода и другие условия.
Общим для всех выпусков является :
облигации обращаются в документарной форме и являются предъявительскими
бумагами;
срок обращения каждого выпуска 1 год;
облигации имеют четыре купона, доход по облигациям начисляется
ежеквартально;
доход по купону привязывается к последней объявленной купонной ставке по
ОФЗ.
ОГСЗ пользуются спросом у населения из-за их низкого номинала, возможности
покупки на некрупные суммы и документарным оборотом.
В отличии от ОФЗ, облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ)
переоценке не подлежат. Порядок учета НКД по ОГСЗ соответствует учету НКД
по ОФЗ.
Так как с ОГСЗ совершают операции по их покупке и продаже у банков
физические лица, необходимо напомнить, что НКД налогообложению не
подлежит, а положительные курсовые разницы по сделкам, возникающие у
физических лиц, подлежат обложению подоходным налогом.
Облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ)
Облигации внутреннего государственного валютного займа выпускаются в
соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15 марта
1993 г. No 222 и от 4 марта 1996 г. No 229.
Заемщиком является Россия в лице Министерства финансов.
Датой выпуска займа является 14 мая 1993 г. Бумаги номинированы в
иностранной валюте и обращаются в документарном виде.
Номинал облигаций составляет 1000, 10000 и 100000 долларов США.
Облигации выпускаются с купонами , количество которых определяется сроком
погашения облигации. На облигациях и купонах имеются подписи двух
уполномоченных лиц от имени заемщика и гербовая печать заемщика.
Процентный доход по купонам выплачивается предъявителю облигации каждый год,
начиная с 14 мая исходя из расчета 3 процента годовых в долларах США.
Основной долг погашается также в долларах США.
Облигации являются валютными ценностями и переоцениваются как средства в
иностранной валюте.
Прибыль, полученная в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой
покупки облигаций без учета НКД подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке.
НКД подлежит нелогообложению аналогично НКД по ОФЗ.
Облигации ВВЗ учитываются на активном счете No 501 по учету вложений в
долговые обязательства Российской Федерации по цене покупки. Купонный доход
по ОВВЗ учитывается аналогично купонному доходу по ОФЗ. Одновременно
облигации приходуются по внебалансовому учету на счетах депо.
Негосударственные бумаги
Негосударственными эмиссионными бумагами являются акции и облигации.
Совершать операции с акциями номинированными в иностранной валюте
разрешается только банкам с генеральной лицензией или по специальному
разрешению ЦБ РФ. Облигации учитывают на счетах No 502-507 по учету долговых
обязательств. Обращаем внимание, что на данном счете учитываются как
эмиссионные бумаги (облигации), так и не эмиссионные (депозитные
сертификаты).
При проведении операций по покупке негосударственных ценных бумаг следует
также руководствоваться письмом Госбанка СССР No 341. По результатам покупки
ценных бумаг данные заносятся в журнал учета приобретенных бумаг.
Как уже было указано выше, ценные бумаги учитываются по цене покупки и
отражаются на счетах 5 раздела.
По процентным бумагам учет накопленного процентного дохода ведется на счетах
61405 (уплаченный процентный доход) и 61305 (полученный процентный доход).
Полученные от реализации бумаг доходы отражаются проводкой:
Дебет счетов No по учету денежных средств или промежуточный кредитовый счет
по распределению средств.
Кредит счета No 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".
Доходы, получаемые банками от продажи бумаг выше цены их приобретения
является доходом банка, а реализация по цене, ниже цены приобретения
расходом банка.
Комиссии, которые банк оплачивает за совершаемые операции с ценными бумагами
реестродержателям за перерегистрацию прав на ценные бумаги относят в дебет
сч. No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".
Депозитарный учет ценных бумаг
Предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и /или учету и
переходу прав на ценные бумаги является депозитарной деятельностью.
Депозитарные операции - операции банка, связанные с осуществлением им
депозитарной деятельности.
Счет депо - объединенная общим признаком совокупность записей в регистрах
депозитария, предназначенная для учета ценных бумаг. В бухгалтерском учете
банка операции со счетами ДЕПО отражаются на внебалансовых счетах.
Депозитарный договор (договор счета депо) - договор об осуществлении
депозитарием депозитарных операций в пользу депонента. Депозитарный договор
не заключается, если депонентом является депозитарий, хранящий собственные
ценные бумаги.
Объектом депозитарных операций банков могут быть ценные бумаги, выпущенные
резидентами Российской Федерации в соответствии с требованиями действующего
законодательства, а также ценные бумаги, выпущенные нерезидентами,
допущенные к обращению на территории РФ в соответствии с действующим
законодательством.
Все выполняемые депозитарием операции подлежат регистрации в операционном
журнале.
Доходы банка от депозитарных операций учитываются на пассивном счете No 701
"Доходы" в корреспонденции с соответствующими счетами клиентов и банков, а
расходы - на активном счете No 702 "Расходы" в корреспонденции с
соответствующими счетами клиентов и банков.
Порядок учета эмиссионных ценных бумаг регламентируется приказом Банка
России от 25 июля 1996 г. No 02-259 "Правила ведения учета депозитарных
операций кредитными организациями Российской Федерации".
Как уже указывалось выше, ценные бумаги учитываются на счетах раздела "Д"
плана счетов бухгалтерского учета "Внебалансовые счета депо".
Учет на счетах депо ведется исходя из принципа двойной записи в штуках на
основании документов, исполненных в бумажной форме.
Активные счета отражают местонахождение ценных бумаг (в депозитарии, в
других депозитариях, в пути). Принадлежность прав на ценные бумаги клиентам
или депозитарию отражают пассивные счета. Итог активных счетов должен быть
всегда равен итогу пассивных счетов.
Поступление бумаг в депозитарий отражается по дебету активных счетов и по
кредиту пассивных счетов, выбытие бумаг по дебету пассивных счетов и по
кредиту активных и т.д..
Приобретенные банком ценные бумаги (государственные и корпоративные)
отражаются на внебалансовых счетах ДЕПО.
По ГКО, ОФЗ и РАО "ВСМ" головным депозитарием является депозитарий ММВБ.
Приобретенные ценные бумаги отражают по дебету счета No 98010 "Ценные бумаги
на хранении в головном депозитарии".
Если банк является дилером, то принадлежащие ему облигации отражаются в
корреспонденции с пассивным счетом No 98050 "Ценные бумаги принадлежащие
депозитарию", а бумаги клиентов с пассивным счетом No 98040 "Ценные бумаги
владельцев". Счет No 98040 ведется только у дилеров в разрезе клиентов, а по
каждому клиенту в разрезе выпусков облигаций.
Если банк не является дилером по ГКО-ОФЗ, то он не ведет счет No 98040.
Приобретенные облигации, на основании выписки дилера, приходуются проводкой:
Дебет сч. No 98010
Кредит сч. No 98050
При продаже облигаций совершаются обратные проводки.
Аналогичные проводки совершаются при покупке других бумаг, обращающихся в
безналичной форме при наличии головного депозитария.
Если же головной депозитарий отсутствует, то бумаги приходуются по дебету
счета No 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях".
Ценные бумаги, обращаемые в бумажном виде и хранящиеся в банке или
передаваемые на хранение в другие организации на основании договора хранения
учитываются на активном счете No 98000.
Некоторые особенности ведения депозитарного учета указаны также в
соответствующих главах книги.
Учет неэмиссионных бумаг
Учтенные на балансе неэмиссионные бумаги на внебалансовых счетах "В" не
отражаются, но отражаются на счетах ДЕПО. Приобретенные бумаги, выпускаемые
на бумажном носителе, хранятся в кладовой в соответствии с требованиями
инструкции No 56.
При проведении инвентаризации и ревизии наличие бумаг сличается с данными
лицевых счетов 0407001 и книгой 0482470 по каждой купюре акций, облигаций,
выпущенных в бумажной форме. Проверка наличия бумаг проводится по пачкам,
корешкам и полистно по неполным пачкам.
Для учета ценных бумаг, переданных в качестве обеспечения кредита открыт
новый внебалансовый счет No91401.
Не эмиссионные ценные бумаги, принятые в качестве обеспечения кредита
учитываются на внебалансовом счете No 91303 по договорной цене, отраженной в
договоре залога.
Поступившие в банк ценные бумаги отражаются по дебету внебалансового счета.
В расход внебалансовго счета бумаги списываются при их выбытии.
Векселя Вексель - это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных реквизитов. Отсутствие хотя бы одного из реквизитов лишает его силы. С помощью векселя оформляются кредитные обязательства, а сам он является формой коммерческого кредита. Вексельное обращение регулируется Женевской конвенцией о единообразном законе о переводном и простом векселе, инструкцией Банка России от 23 февраля 1995 г. No 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями" . Векселя, основанные на коммерческих сделках называются товарными (коммерческими). Векселя, выпущенные банками, плательщиками по которым выступают сами банки называются финансовыми векселями. В СССР до кредитной реформы 1930 г. векселя обращались внутри страны обеспечивая взаимное коммерческое кредитование предприятий и организаций. После кредитной реформы, запретившей организациям взаимное кредитование, обращение векселей было свернуто. Покупка банком векселей до истечения их срока называют учетом векселей. Банк при учете векселей взимает с клиента определенную плату за авансирование денежных средств в виде дисконта. Операции с векселями отражаются на балансовых счетах по учету векселей в портфеле банка и векселей, не оплаченных в срок, в национальной и в иностранной валюте (счета No 512-519) в разбивке по срокам. Векселя Федеральных органов власти учитывают на счете по учету векселей (сч. No 512), а векселя органов власти субъектов Федерации на счете по учету векселей (сч. No 513). Векселя банков учитываются на счете No 514. Прочие векселя резидентов учитываются на счете No 515. Векселя нерезидентов учитываются на счетах No 516-519. Векселя в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах: - простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком и отосланные им на инкассо в другие банки - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо"; - переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком"; - переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, но не акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта"; простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо - по лицевому счету "Учтенные банком векселя". Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам тратт. Векселя также учитываются на счетах ДЕПО. Учтенные векселя, находящиеся в портфеле банка приходуются проводкой: Дебет сч. No 98000 Кредит сч. No 98050. Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок выносятся на счета неоплаченных в срок (опротестованных и неопротестованных) векселей. Они учитываются на отдельных счетах второго порядка счетов первого порядка по учету векселей. На счетах неоплаченных векселей отражается номинальная сумма векселя, при этом дисконтный доход (разница между покупной ценой и номиналом) отражается в корреспонденции со счетом No 61302 по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам. Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок, записываются в кредит счета учтенных банком векселей, не оплаченных в срок в корреспонденции с кассой банка или корреспондентским счетом банка. Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению протеста векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся банком на балансовый счет No 701 "Доходы". Средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по неоплаченным в срок векселям, относятся на балансовый счет No 70107 "Штрафы, пени, неустойки полученные". Покупка (учет, дисконтирование) банками векселей других лиц оформляется следующими бухгалтерскими записями: При покупке векселя организации: Дебет сч. No 515 учтенные банком векселя - в сумме покупки Кредит сч. "Корреспондентский счета банка" или расчетный (текущий, бюджетный) счет продавца. И одновременно по внебалансовым счетам: Дебет сч. No 98000 Кредит сч. No 98050. По процентным векселям проценты начисленные не отражаются и включаются в вексельную сумму. На внебалансовых счетах "В" учет приобретенных векселей не производится. При поступлении от плательщика средств в погашение аль пари учтенного банком векселя делаются следующие проводки на вексельную сумму: При погашении векселя: Дебет сч. "Касса коммерческого банка", корреспондентского счета банка или расчетный счет плательщика - клиента банка Кредит сч. учтенные банком векселя. Одновременно с записями о погашении векселя делается проводка о зачислении суммы дисконта (учетного процента) на доходы банка. И одновременно по счетам ДЕПО : Дебет сч. No 98050 Кредит сч. No 98000. В аналитическом учете к балансовому счету по учету векселей, не погашенных в срок ведутся отдельные лицевые счета по векселям, не оплаченным в срок. Лицевой счет по не оплаченному в срок векселю закрывается только после полной оплаты (погашения) вексельной суммы, причитающихся по векселю процентов, начисленной пени, штрафов и возмещения расходов по протесту векселя, посылке извещений о протесте, судебных издержек. При досрочной продаже векселя осуществляются проводки: Дебет сч. "Касса коммерческого банка", корреспондентского счета банка или расчетный счет плательщика - клиента банка - на полученную сумму Кредит сч. "Учтенные банком векселя", Одновременно дисконтный доход списывается на доходы банка по ценным бумагам (сч. No 70102), а дисконтный убыток на расходы (сч. No 702). В случае, если вексель имеет оговорку, что он может быть оплачен третьим лицом такой вексель называют домицилированным. В оговорке домицилиат (плательщик по векселю) может быть не оговорен. Домицилированный вексель оплачивается домицилиатом, который состоит в договорных отношениях с векселедателем.
Создание резерва под обесценение ценных бумаг. В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений коммерческого банка и его филиалов и кредитного учреждения в ценные бумаги (кроме ценных бумаг, создание резерва по которым не предусмотрено указаниями Банка России). По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в следующие ценные бумаги: - в акции акционерных обществ; - в негосударственные долговые обязательства; - в муниципальные облигации; в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России. По векселям создается резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с инструкцией ЦБ РФ No 62а. Переоценка бумаг производится по средневзвешенной цене в последний день минувшего месяца по сделкам, совершенным в течение торгового дня на фондовой бирже или через организатора торговли. Критерии отнесения ценных бумаг к бумагам с рыночной котировкой устанавливаются Центральным банком РФ. Если балансовая цена на последний рабочий день месяца окажется ниже рыночной цены, то создается резерв: Дебет счета No70209 "Другие расходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счетов "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Аналитика ведется по каждому виду и выпуску бумаг. Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости ценных бумаг, числящихся на счетах по учету вложений в бумаги. Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над ее балансовой стоимостью в учете не отражается. Банки и кредитные учреждения по итогам месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости. Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного квартала. При этом делается следующая проводка: Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счета No 70107 "Другие доходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг". Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги. В этом случае делается следующая проводка: Дебет счета No 70209 "Другие расходы". Кредит счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Если ценная бумага, в которую вложены средства банка не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершенного квартала, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного квартала принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза. При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет по учету операционных и разных доходов. При этом делается следующая проводка: Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счета No 70107 "Другие доходы". Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.
Резерв по учтенным векселям.
Резерв по учтенным векселям регулируется Положением от 30.06.97 г. No 62А,
введенным в действие с 01.01.98 г.
Резерв, созданный под векселя в соответствии с указаниями Банка России от
25.12.97 г. No 101-У не уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль.
Оценка риска производится при учете векселя.
К категории обеспеченных векселей относятся векселя, авалированные
Правительством России, субъектов России, Банка России, а также правительств
и центральных банков стран Организации экономического сотрудничества и
развития.
Остальные векселя считаются необеспеченными.
Учтенные векселя, не оплаченные в срок относятся к той группе риска, которая
соответствует сроку просроченной задолженности.
Резерв под обесценение учтенных векселей отражается в балансе проводкой:
Дебет сч. No 70209
Кредит сч. по учету резерва под возможные потери по учтенным векселям.
Резерв используется только для покрытия вексельной суммы без дисконта.
Брокерские операции. Брокерские операции банка в пользу клиентов учитываются на счете No 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". Данный счет является внутрибанковским и операции по нему проводятся без участия клиентов, но за их счет и по их поручению. В аналитическом учете открываются счета в разрезе брокерских договоров. Перечисление средств с одного лицевого счета на другой не разрешается. По кредиту счета отражают: - перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на оплату любых ценных бумаг - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в ЦБ; - перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на оплату НКД по приобретаемым купонным облигациям - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в ЦБ (при перечислении средств со счета клиента в другом банке); - поступившие суммы от реализации или погашения ценных бумаг - в корреспонденции с корреспондентским счетом в ЦБ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре; - поступившие суммы полученного в пользу клиента купонного дохода от перепродажи купонных гособлигаций либо от погашения купонов по купонным гособлигациям, принадлежащих клиенту, - в корреспонденции с корреспондентским счетом в Банке России, другом банке или расчетном (клиринговом) центре. По дебету счета: - израсходованные банком суммы при исполнении брокерских договоров о покупке купонных гособлигаций - на оплату НКД - в корреспонденции с корреспондентским счетом в Банке России, другом банке или расчетном (клиринговом) центре; - возвращаемые клиентам суммы по неисполненным брокерским договорам о покупке ценных бумаг - перечисленные ранее клиентами на оплату купонного дохода - в корреспонденции с расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в Банке России (при перечислении средств со счета клиента в другом банке); - перечисляемые клиентам суммы полученного купонного дохода от продажи купонных облигаций и / или от погашения купонов по купонным облигациям, принадлежащие клиенту. Эмиссионные ценные бумаги по брокерским операциям отражаются на внебалансовом счете No 98053 (см. также 4.9.1). Бумаги, полученные банком для продажи по договору комиссии или договору поручения подлежат отражению на активном внебалансовом счете No 90802. Учет бумаг на счете ведется по номиналу, аналитический учет - в разрезе договоров. Выдаваемые под отчет ценные бумаги по указанным договорам отражают на активном счете No 90705. Учет пассивных опеpаций