С ценными бумагами
Депозитные и сбеpегательные сеpтификаты.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ депозитные и сберегательные
сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной бумагой.
Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных
средств. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат
предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).
Депозитные сертификаты выпускаются для юридических лиц, а сберегательные
сертификаты для физических лиц.
В том случае, если бланки сертификатов отвечают всем требованиям
Министерства финансов РФ и пронумерованы, банк может учитывать их на
активном внебалансовом счете по учету бланков строгой отчетности No 90701.
Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения депозитного сертификата
ограничивается одном годом, а сберегательного сертификата - тремя годами.
Реализованные сертификаты учитываются на пассивных балансовых счетах
первого порядка No 521 (депозитные сертификаты) и No 522 (сберегательные
сертификаты) в зависимости от срока обращения сертификатов на счетах
второго порядка.
Начисленные проценты по депозитным и сберегательным сертификатам относят в
дебет счета No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".
Выкупленные до срока погашения сертификаты учитываются на активном
внебалансовом счете No 90703 по номинальной цене. При последующей продаже
сертификата он списывается в кредит счета No 90703.
Если сертификат не был перепродан, то при наступлении срока погашения он
гасится и списывается в кредит счета No 90703.
Денежные расчеты по продаже депозитного сертификата и его погашению
осуществляются только в безналичном порядке.
Погашенные бланки депозитных сертификатов хранятся в документах дня как
основание платежа. Погашение облигаций, депозитных сертификатов
производится путем вырезки в середине ромбового отверстия, проставления
надписи или штампа "погашено".
Пример.
Организация покупает у банка депозитный процентный сертификат сроком на 31
день номиналом 500 тыс. руб.
Дебет корсчета или расчетного счета, если счет покупателя ведется в банке
Кредит сч. No 52102 на 500.000 руб.
Через 31 день происходит погашение сертификата его владельцу.
Дебет сч. No 52102
Кредит корсчета или расчетного счета на 500.000 руб.
Начисляются проценты по депозитному сертификату:
Дебет сч. No 70204
Кредит корсчета или расчетного счета клиента.
Учет векселей, выпущенных банком
Для упрощения расчетов, привлечения средств банки выпускают векселя.
Выпущенные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых
счетах второго порядка счета No 523 "Выпущенные векселя и банковские
акцепты" в разбивке по срокам погашения по номиналу. По наступлении срока
погашения, в случае, если вексель не был предъявлен к оплате, он
переносится в учете на счет до востребования.
При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится
в дебет балансового счета No 61402 "Расходы будущих периодов по ценным
бумагам" по отдельному лицевому счету.
При погашении векселя, проданного с дисконтом делается проводка по
списанию суммы дисконта на расходы банка :
Дебет сч. No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" по статье
"Дисконтный расход по векселям"
Кредит сч. No 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам".
Банк может выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель
может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи. При погашении
векселя делается проводка:
Дебет сч. No 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму
номинала векселя
Кредит сч. по учету денежных средств или расчетного счета клиента банка на
сумму фактической цены выкупа векселя.
Разница между номиналом векселя и фактической ценой его выкупа относится
соответственно на балансовый счет No 701 "Доходы" или на балансовый счет
No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" по статье "Дисконтный
расход по векселям". Одновременно списывается учтенный дисконт со счета
расходов будущих периодов по ценным бумагам.
В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на
активном внебалансовом счете No 90703 "Выкупленные до срока погашения
собственные ценные бумаги" с осуществлением проводок, аналогичных
проводкам по досрочному погашению векселя.
Учет облигаций, выпущенных банком
Выпущенные банком облигации учитываются по номиналу на счетах второго
порядка по срокам погашения на балансовом счете No 520.
Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах ДЕПО.
Выпущенные облигации учитываются у банка-эмитента:
Дебет сч. No 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"
Кредит сч. No 98090 "Ценные бумаги вне обращения"
Купленные облигации списываются со счета No 98090 и приходуются по кредиту
пассивного счета No 98040 "Ценные бумаги владельцев".
После реализации облигаций и подведения итогов размещения облигационный
займ списывается с внебалансовых счетов:
По проданным бумагам
Дебет сч. No 98040
Кредит сч. No 98000
По нереализованным облигациям
Дебет сч. No 98090
Кредит сч. No 98000
Если реестродержателем не является банк-эмитент, то выпускаемые облигации
учитываются на активном счете No 98010.
При выплате процентов по облигациям банк совершает проводку:
Дебет сч. No 70204 по символу 24101
Кредит корсчета или расчетного счета.
Учет вкладов и депозитов Операции, связанные с вкладами регламентируются главой 44 Гражданского кодекса Российской Федерации. Кодексом предусмотрено, что: по договору банковского вклада (депозита) банк приняв поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора.
договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому
требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по
истечении определенного договором срока (срочный вклад).
проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем
ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику либо ее
списанию со счета вкладчика по иным основаниям. Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более жесткими условиями проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это не оговорено в договоре вклада. Вести операции со средствами физических лиц разрешается только банкам, проработавшим более 2 лет и получившим разрешение на работу со средствами граждан. Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах: No 423 - Депозиты физических лиц -резидентов; No 426 - Депозиты физических лиц - нерезидентов. Банк России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами. Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления к вкладу. В учете эта операция отражается следующим образом: Дебет сч. No 70203 Кредит сч. No 423 (426) или счет кассы. Если проценты не причисляются ко вкладу, то начисление процентов отражается проводкой: Дебет сч. No 61401 Кредит сч.No 47411 на сумму начисленных процентов. При выплата процентов вкладчику через кассу: Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 202 Выплата процентов в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках: Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 30102 Причисление процентов во вклад: Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 423 (426). Одновременно расходы будущих периодов списываются на расходы проводкой: Дебет сч. No 70203 Кредит сч. No 61401 Ежеквартально, в последний день квартала банк осуществляет наращивание процентов и в день их начисления делается проводка: Дебет сч. No 61401 Кредит сч. No 47411 Проценты начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты квартала. Данное положение содержится в указании Банка России от 17.12.97 г. No 78-У. Следует напомнить, что практически по всем депозитам (вкладам) граждан нерезидентов начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом, а по вкладам резидентов только в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России (в инвалюте - 15%). Аналогичные проводки осуществляются по депозитам юридических лиц. Срочные вклады граждан (как и депозиты юридических лиц) по окончании срока договора при невостребовании их вкладчиком переносятся со срочных счетов на счета до востребования (сч. No 42301, 42601). Вкладные операции подлежат особому контролю со стороны должностных лиц банка. Все документы, связанные с вкладами граждан должны быть подписаны контролирующим работником. Эти документы хранятся отдельно от других банковских документов. Госбанк рекомендовал в письме No 270 для банков, работающих со вкладами граждан, применять операционную технику Сбербанка. Она достаточно хорошо прописана в учебном пособии Ю. М. Белугина "Сберегательное дело" (М., "Финансы", 1979). Остановимся на некоторых ключевых моментах. Банк подписывает с вкладчиком договор банковского вклада и выдает вкладную книжку. На вкладчика открывается лицевой счет по установленной форме. В типовой форме No 1 предусмотрено место для образца подписи вкладчика. Сотрудник банка, работающий с вкладчиками, при получении документов по их счетам проверяет соответствие подписи на документах с образцом подписи. В отдельной графе лицевого счета предусмотрено место для доверенности. Вкладчик имеет право доверенности на распоряжение вкладом другим лицам. В соответствии с ст. 185 п. 4 Гражданского Кодекса РФ банк имеет право заверить доверенность вкладчика. На лицевой стороне лицевого счета записываются все операции, которые совершались по нему. Лицевой счет может вестись и в электронной форме, однако в этом случай необходим бланк, на котором будет отбираться образец подписи вкладчика и может быть оформлена доверенность. Записи в лицевом счете совпадают с записями в вкладной книжке вкладчика. В том случае, если в лицевом счете сделаны записи, которых нет во вкладной книжке (например, при безналичном поступлении средств), при посещении вкладчиком банка в его вкладную книжку эти записи вписываются. Записи во вкладной книжке отражают все приходные и расходные операции по вкладу и после каждой записи выводится остаток вклада. Эти записи заверяются подписями уполномоченных сотрудников банка. Приходные и расходные кассовые операции совершаются с применением бланка ордера (приходного или расходного). Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны - приходный, с оборота второй стороны - расходный. Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудником банка, отвечающего за работу со вкладами и передаются кассиру совершения приходных или расходных операций. Если деньги на счет вкладчика вносит не он, а другое лицо, то делается отметка о том кто конкретно внес средства на счет вкладчика. При безналичных переводах средств со вклада вкладчик заполняет бланк поручения на перевод, образец которого приводится ниже. бланк поручения состоит из двух частей: поручения вкладчики и извещения, которые заполняются вкладчиком. Операционный сотрудник проверяет сумму остатка по счету и принимает поручение к исполнению, выдав вкладчику подписанное и заверенное штампом банка извещение к поручению. БАНК Ф. Д3 ПОРУЧЕНИЕ ВКЛАДЧИКА "___"__________________1998 г. по счету No __________ _______________________________ (фамилия, имя, отчество вкладчика) о перечислении на ____________ счет No______________ ________________________________________ (получатель платежа) в ________________________________________ (наименование банка получателя) к/счет _________________БИК______________ за ____________________________________________________________________ (назначение платежа) Группа платежа ___ Сумма _________________руб. _00__коп. ______________________________________________________________________ сумма прописью) ______________________________________________________________________ __________________________________ подпись вкладчика ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
БАНК И З В Е Щ Е Н И Е "___"__________________1998 г. по счету No ___________ _______________________________ (фамилия, имя, отчество вкладчика) о перечислении на ____________ счет No______________ ________________________________________ (кому) в ________________________________________ (наименование банка) к/счет _________________БИК______________ за ____________________________________________________________________ (назначение платежа) Группа платежа ___ Сумма _________________руб. _00__коп. ________________________________________________________________________ сумма прописью) ________________________________________________________________________ штамп банка ____________________________ _______________________ подпись оператора подпись вкладчика По вкладам до востребования проценты зачисляются вкладчику, как правило, один раз в год в начале нового календарного года. Начисление процентов и зачисление их во вклад, обычно, осуществлялось заключительными оборотами, однако теперь, по рекомендации ЦБ, эту операцию требуется совершать в последний день года.. Документы, связанные со вкладами граждан хранятся отдельно от других документов, так как имеют отличный от них срок хранения. Учет вкладов (депозитов) юридических лиц ведется на пассивных балансовых счетах 410-422. Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка - сроками привлечения. На этих же балансовых счетах первого порядка учитываются средства физических и юридических лиц, депонированные для расчетов с использованием банковских карт по отдельным счетам второго порядка. Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам. Основные ошибки при ведении операций с депозитами юридических лиц были указаны в отдельном приказе ЦБ РФ. В соответствии с этим приказом на счетах вкладов и депозитов государственных предприятий, организаций, отражают операции только для учета депозитов. Запрещается предоставление юридическим лицам возможностей по фактическому открытию дополнительных расчетных счетов: в договорах на предоставление депозита должен оговаривается срок использования банком временно свободных средств юридических лиц, не должно предусматриваться беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента. Таким образом, юридические лица не должны иметь возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, им не принадлежащих, с последующим расходованием на реализацию различных сделок. Указанный приказ и другие нормативные документы, изданные ЦБ, требуют исключить факты совершения каких-либо операций по счетам по учету депозитов, кроме зачисления вкладов и депозитов на срок, определенный договором, и возврата их на расчетный счет вкладчика. Зачислению на депозитный счет каждого юридического лица должны подлежать средства, перечисленные только этим юридическим лицом.
Кредиты Центрального банка
В целях поддержания ликвидности банков Центральный банк представляет
коммерческим банкам кредиты:
внутридневные кредиты;
однодневные расчетные кредиты ("кредиты овернайт");
ломбардные кредиты.
Коммерческие банки России довольно долго обращались в Центральный банк за
разрешением на ломбардное и расчетное кредитование.
Это связано с тем, что в повседневной деятельности банка возникают
краткосрочные разрывы в ликвидности (кассовые разрывы) или, проще говоря,
временная нехватка денежных средств для оплаты по текущим обязательствам
банка.
Одно время такие разрывы покрывались за счет привлечения "коротких" (от 1 до
7 дневных) межбанковских кредитов, но после обострения банковского кризиса
объем межбанковского кредитования существенно сократился, а для некрупных
банков серьезно изменились и условия получения МБК.
В нормально функционирующем банке часть активов вложена в федеральные ценные
бумаги. Закрыть разрыв ликвидности можно путем их продажи на бирже. Однако,
в этом случае существует небольшая задержка, связанная с переброской средств
со счета на бирже на корреспондентский счет банка, а кроме того, продажа
существенного пакета может серьезно повлиять на котировки бумаг.
Ломбардные кредиты
Ломбардные кредиты выдаются коммерческим банкам на условиях залога ценных
бумаг. Порядок выдачи кредитов определен Положением о порядке
предоставления Банком России ломбардного кредита банкам от 13 марта 1996
г. N 36
Ломбардный кредит предоставляется банку от имени Банка России Главным
управлением (Национальным банком) Банка России под залог государственных
ценных бумаг на основании договора. В качестве обеспечения принимаются
бумаги, определенные списком государственных ценных бумаг в соответствии с
приложением к Приказу Банка России от 13.03.96 N 02-63. В настоящее время
в залог принимаются ГКО, ОФЗ-ПК и ОФЗ-ПД.
Бумаги принимаются исходя из их рыночной цены с учетом поправочного
коэффициента.
Кредиты выдаются на срок до 30 дней без пролонгации.
Ломбардная ставка устанавливается приказом Банка России.
Банк, получивший ломбардный кредит от Центробанка отражает его следующей
проводкой:
Дебет сч. No 30102
Кредит сч. No 312
В зависимости от срока кредита учет ведется на счетах второго порядка:
No 31202 "Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России на
срок от 2 до 7 дней" по лицевому счету "Полученные ломбардные кредиты на
срок от 2 до 7 дней" - по ломбардным кредитам, полученным на срок от 2 до
7 календарных дней включительно;
No 31203 "Кредиты, полученные кредитными организациями от банка России на
срок от 8 до 30 дней".
На счете No 31203 открываются лицевые счета "Полученные ломбардные кредиты
на срок от 8 до 14 дней" и "Полученные ломбардные кредиты на срок от 15 до
30 дней" - по ломбардным кредитам, полученным на срок от 8 до 14
календарных дней включительно и на срок от 15 до 30 календарных дней
включительно соответственно.
Аналитический учет ведется по каждому отдельно полученному ломбардному
кредиту.
Бумаги, переданные в обеспечение кредита отражаются на внебалансовом учете
по счетам депо. При этом дебетуется счет No 98050 и кредитуется счет No
98070 на количество облигаций, находящихся в залоге.
Переданные в залог ценные бумаги не списываются с баланса. Они учитываются
в банке на внебалансовом счете N 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог
по полученным кредитам" (в сумме переданного обеспечения).
При погашении кредита средства списываются с корреспондентского счета
банка на основании оформленного коммерческим банком платежного поручения
при этом осуществляется следующая проводка:
Дебет сч. No 312 на сумму ссудной задолженности
Дебет сч. No 70201 "Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные)
Банку России" по отдельному лицевому счету на сумму уплаченных процентов
Кредит сч. No 30102
Закрывается счет по учету выданного обеспечения:
Дебет счета No 99999
Кредит счета No 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным
кредитам"
В случае просрочки платежа задолженность переносится на счет No 317
следующей проводкой:
Дебет сч. No 312
Кредит сч. No 31701 по лицевому счету "Просроченная задолженность по
ломбардным кредитам".
Начисленные, но не уплаченные проценты подлежат отражению в учете
следующим образом:
Дебет сч. No 31801 лицевой счет "Просроченные проценты по ломбардному
кредиту"
Кредит сч. No 61401
Аналитический учет начисленных, но не уплаченных в установленный срок
процентов ведется в разрезе каждого договора / извещения - обязательства.
Переданные в залог ценные бумаги продаются и из суммы выручки производится
погашение кредита, процентов и пени.
Дебет сч. No 70209 на сумму возмещения расходов Центробанка по погашению
бумаг
Дебет сч. No 70208 на сумму уплачиваемой пени
Дебет сч. No 31801 на сумму просроченных процентов
Дебет сч. No 31701 на сумму основного долга
Дебет корреспондентского счета банка - заемщика (N 30102) - на сумму
выручки от реализации бумаг, оставшуюся после удовлетворения требований
Банка России
Кредит сч. No 501
Выданное обеспечение списывается с внебаланса проводкой
Дебет счета No 99999
Кредит счета No 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным
кредитам"
И по счетам ДЕПО
Дебет сч. No 98070
Кредит сч. No 98010
При этом сумма начисленных процентов списывается на расходы банка:
Дебет сч. No 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по
статье "Уплаченные просроченные проценты Банку России"
Кредит сч. No 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"
Расчетные кредиты Расчетные кредиты представляются на один день при недостаточности средств на корсчете для оплаты расчетно-денежных документов без права их пролонгации в рублях. Порядок выдачи кредита определен Положением о порядке предоставления Центральным Банком Российской Федерации однодневных расчетных кредитов банкам от 9 июля 1996 г. N 296. Размер процентной ставки по расчетному кредиту устанавливается Советом директоров Банка России и указывается в договоре. Коммерческий банк представляет Банку России платежное поручение на погашение кредита и процентов по нему. При представлении кредита Центробанк выписывает извещение-обязательство, которое передается на подпись коммерческому банку. Сумма кредита отражается в учете коммерческого банка: Дебет сч. No 30102 Кредит сч. No 31201 "Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России на 1 день" по лицевому счету "Полученные однодневные расчетные кредиты Банка России"; На следующий день происходит погашение кредита и процентов по нему: Дебет сч. 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" по статье "Уплаченные просроченные проценты Банка России" - на сумму процентов Дебет сч. No 31201 на сумму основного долга Кредит сч. No 30102 В случае невозможности погашения кредита он считается просроченным и выносится на счета по учету просроченных централизованных кредитов: Дебет сч. No 31201 Кредит сч. No 31701 "Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России" по отдельному лицевому счету "Просроченная задолженность по однодневным расчетным кредитам" - в разрезе каждого неисполненного договора / извещения обязательства; Дебет сч. No 31801 по лицевому счету "Просроченные проценты по однодневному расчетному кредиту" Кредит сч.
Депозитные и сбеpегательные сеpтификаты.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ депозитные и сберегательные
сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной бумагой.
Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных
средств. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат
предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).
Депозитные сертификаты выпускаются для юридических лиц, а сберегательные
сертификаты для физических лиц.
В том случае, если бланки сертификатов отвечают всем требованиям
Министерства финансов РФ и пронумерованы, банк может учитывать их на
активном внебалансовом счете по учету бланков строгой отчетности No 90701.
Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения депозитного сертификата
ограничивается одном годом, а сберегательного сертификата - тремя годами.
Реализованные сертификаты учитываются на пассивных балансовых счетах
первого порядка No 521 (депозитные сертификаты) и No 522 (сберегательные
сертификаты) в зависимости от срока обращения сертификатов на счетах
второго порядка.
Начисленные проценты по депозитным и сберегательным сертификатам относят в
дебет счета No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".
Выкупленные до срока погашения сертификаты учитываются на активном
внебалансовом счете No 90703 по номинальной цене. При последующей продаже
сертификата он списывается в кредит счета No 90703.
Если сертификат не был перепродан, то при наступлении срока погашения он
гасится и списывается в кредит счета No 90703.
Денежные расчеты по продаже депозитного сертификата и его погашению
осуществляются только в безналичном порядке.
Погашенные бланки депозитных сертификатов хранятся в документах дня как
основание платежа. Погашение облигаций, депозитных сертификатов
производится путем вырезки в середине ромбового отверстия, проставления
надписи или штампа "погашено".
Пример.
Организация покупает у банка депозитный процентный сертификат сроком на 31
день номиналом 500 тыс. руб.
Дебет корсчета или расчетного счета, если счет покупателя ведется в банке
Кредит сч. No 52102 на 500.000 руб.
Через 31 день происходит погашение сертификата его владельцу.
Дебет сч. No 52102
Кредит корсчета или расчетного счета на 500.000 руб.
Начисляются проценты по депозитному сертификату:
Дебет сч. No 70204
Кредит корсчета или расчетного счета клиента.
Учет векселей, выпущенных банком
Для упрощения расчетов, привлечения средств банки выпускают векселя.
Выпущенные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых
счетах второго порядка счета No 523 "Выпущенные векселя и банковские
акцепты" в разбивке по срокам погашения по номиналу. По наступлении срока
погашения, в случае, если вексель не был предъявлен к оплате, он
переносится в учете на счет до востребования.
При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится
в дебет балансового счета No 61402 "Расходы будущих периодов по ценным
бумагам" по отдельному лицевому счету.
При погашении векселя, проданного с дисконтом делается проводка по
списанию суммы дисконта на расходы банка :
Дебет сч. No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" по статье
"Дисконтный расход по векселям"
Кредит сч. No 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам".
Банк может выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель
может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи. При погашении
векселя делается проводка:
Дебет сч. No 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму
номинала векселя
Кредит сч. по учету денежных средств или расчетного счета клиента банка на
сумму фактической цены выкупа векселя.
Разница между номиналом векселя и фактической ценой его выкупа относится
соответственно на балансовый счет No 701 "Доходы" или на балансовый счет
No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" по статье "Дисконтный
расход по векселям". Одновременно списывается учтенный дисконт со счета
расходов будущих периодов по ценным бумагам.
В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на
активном внебалансовом счете No 90703 "Выкупленные до срока погашения
собственные ценные бумаги" с осуществлением проводок, аналогичных
проводкам по досрочному погашению векселя.
Учет облигаций, выпущенных банком
Выпущенные банком облигации учитываются по номиналу на счетах второго
порядка по срокам погашения на балансовом счете No 520.
Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах ДЕПО.
Выпущенные облигации учитываются у банка-эмитента:
Дебет сч. No 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"
Кредит сч. No 98090 "Ценные бумаги вне обращения"
Купленные облигации списываются со счета No 98090 и приходуются по кредиту
пассивного счета No 98040 "Ценные бумаги владельцев".
После реализации облигаций и подведения итогов размещения облигационный
займ списывается с внебалансовых счетов:
По проданным бумагам
Дебет сч. No 98040
Кредит сч. No 98000
По нереализованным облигациям
Дебет сч. No 98090
Кредит сч. No 98000
Если реестродержателем не является банк-эмитент, то выпускаемые облигации
учитываются на активном счете No 98010.
При выплате процентов по облигациям банк совершает проводку:
Дебет сч. No 70204 по символу 24101
Кредит корсчета или расчетного счета.
Учет вкладов и депозитов Операции, связанные с вкладами регламентируются главой 44 Гражданского кодекса Российской Федерации. Кодексом предусмотрено, что: по договору банковского вклада (депозита) банк приняв поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора.
договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому
требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по
истечении определенного договором срока (срочный вклад).
проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем
ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику либо ее
списанию со счета вкладчика по иным основаниям. Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более жесткими условиями проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это не оговорено в договоре вклада. Вести операции со средствами физических лиц разрешается только банкам, проработавшим более 2 лет и получившим разрешение на работу со средствами граждан. Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах: No 423 - Депозиты физических лиц -резидентов; No 426 - Депозиты физических лиц - нерезидентов. Банк России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами. Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления к вкладу. В учете эта операция отражается следующим образом: Дебет сч. No 70203 Кредит сч. No 423 (426) или счет кассы. Если проценты не причисляются ко вкладу, то начисление процентов отражается проводкой: Дебет сч. No 61401 Кредит сч.No 47411 на сумму начисленных процентов. При выплата процентов вкладчику через кассу: Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 202 Выплата процентов в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках: Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 30102 Причисление процентов во вклад: Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 423 (426). Одновременно расходы будущих периодов списываются на расходы проводкой: Дебет сч. No 70203 Кредит сч. No 61401 Ежеквартально, в последний день квартала банк осуществляет наращивание процентов и в день их начисления делается проводка: Дебет сч. No 61401 Кредит сч. No 47411 Проценты начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты квартала. Данное положение содержится в указании Банка России от 17.12.97 г. No 78-У. Следует напомнить, что практически по всем депозитам (вкладам) граждан нерезидентов начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом, а по вкладам резидентов только в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России (в инвалюте - 15%). Аналогичные проводки осуществляются по депозитам юридических лиц. Срочные вклады граждан (как и депозиты юридических лиц) по окончании срока договора при невостребовании их вкладчиком переносятся со срочных счетов на счета до востребования (сч. No 42301, 42601). Вкладные операции подлежат особому контролю со стороны должностных лиц банка. Все документы, связанные с вкладами граждан должны быть подписаны контролирующим работником. Эти документы хранятся отдельно от других банковских документов. Госбанк рекомендовал в письме No 270 для банков, работающих со вкладами граждан, применять операционную технику Сбербанка. Она достаточно хорошо прописана в учебном пособии Ю. М. Белугина "Сберегательное дело" (М., "Финансы", 1979). Остановимся на некоторых ключевых моментах. Банк подписывает с вкладчиком договор банковского вклада и выдает вкладную книжку. На вкладчика открывается лицевой счет по установленной форме. В типовой форме No 1 предусмотрено место для образца подписи вкладчика. Сотрудник банка, работающий с вкладчиками, при получении документов по их счетам проверяет соответствие подписи на документах с образцом подписи. В отдельной графе лицевого счета предусмотрено место для доверенности. Вкладчик имеет право доверенности на распоряжение вкладом другим лицам. В соответствии с ст. 185 п. 4 Гражданского Кодекса РФ банк имеет право заверить доверенность вкладчика. На лицевой стороне лицевого счета записываются все операции, которые совершались по нему. Лицевой счет может вестись и в электронной форме, однако в этом случай необходим бланк, на котором будет отбираться образец подписи вкладчика и может быть оформлена доверенность. Записи в лицевом счете совпадают с записями в вкладной книжке вкладчика. В том случае, если в лицевом счете сделаны записи, которых нет во вкладной книжке (например, при безналичном поступлении средств), при посещении вкладчиком банка в его вкладную книжку эти записи вписываются. Записи во вкладной книжке отражают все приходные и расходные операции по вкладу и после каждой записи выводится остаток вклада. Эти записи заверяются подписями уполномоченных сотрудников банка. Приходные и расходные кассовые операции совершаются с применением бланка ордера (приходного или расходного). Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны - приходный, с оборота второй стороны - расходный. Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудником банка, отвечающего за работу со вкладами и передаются кассиру совершения приходных или расходных операций. Если деньги на счет вкладчика вносит не он, а другое лицо, то делается отметка о том кто конкретно внес средства на счет вкладчика. При безналичных переводах средств со вклада вкладчик заполняет бланк поручения на перевод, образец которого приводится ниже. бланк поручения состоит из двух частей: поручения вкладчики и извещения, которые заполняются вкладчиком. Операционный сотрудник проверяет сумму остатка по счету и принимает поручение к исполнению, выдав вкладчику подписанное и заверенное штампом банка извещение к поручению. БАНК Ф. Д3 ПОРУЧЕНИЕ ВКЛАДЧИКА "___"__________________1998 г. по счету No __________ _______________________________ (фамилия, имя, отчество вкладчика) о перечислении на ____________ счет No______________ ________________________________________ (получатель платежа) в ________________________________________ (наименование банка получателя) к/счет _________________БИК______________ за ____________________________________________________________________ (назначение платежа) Группа платежа ___ Сумма _________________руб. _00__коп. ______________________________________________________________________ сумма прописью) ______________________________________________________________________ __________________________________ подпись вкладчика ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
БАНК И З В Е Щ Е Н И Е "___"__________________1998 г. по счету No ___________ _______________________________ (фамилия, имя, отчество вкладчика) о перечислении на ____________ счет No______________ ________________________________________ (кому) в ________________________________________ (наименование банка) к/счет _________________БИК______________ за ____________________________________________________________________ (назначение платежа) Группа платежа ___ Сумма _________________руб. _00__коп. ________________________________________________________________________ сумма прописью) ________________________________________________________________________ штамп банка ____________________________ _______________________ подпись оператора подпись вкладчика По вкладам до востребования проценты зачисляются вкладчику, как правило, один раз в год в начале нового календарного года. Начисление процентов и зачисление их во вклад, обычно, осуществлялось заключительными оборотами, однако теперь, по рекомендации ЦБ, эту операцию требуется совершать в последний день года.. Документы, связанные со вкладами граждан хранятся отдельно от других документов, так как имеют отличный от них срок хранения. Учет вкладов (депозитов) юридических лиц ведется на пассивных балансовых счетах 410-422. Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка - сроками привлечения. На этих же балансовых счетах первого порядка учитываются средства физических и юридических лиц, депонированные для расчетов с использованием банковских карт по отдельным счетам второго порядка. Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам. Основные ошибки при ведении операций с депозитами юридических лиц были указаны в отдельном приказе ЦБ РФ. В соответствии с этим приказом на счетах вкладов и депозитов государственных предприятий, организаций, отражают операции только для учета депозитов. Запрещается предоставление юридическим лицам возможностей по фактическому открытию дополнительных расчетных счетов: в договорах на предоставление депозита должен оговаривается срок использования банком временно свободных средств юридических лиц, не должно предусматриваться беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента. Таким образом, юридические лица не должны иметь возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, им не принадлежащих, с последующим расходованием на реализацию различных сделок. Указанный приказ и другие нормативные документы, изданные ЦБ, требуют исключить факты совершения каких-либо операций по счетам по учету депозитов, кроме зачисления вкладов и депозитов на срок, определенный договором, и возврата их на расчетный счет вкладчика. Зачислению на депозитный счет каждого юридического лица должны подлежать средства, перечисленные только этим юридическим лицом.
Кредиты Центрального банка
В целях поддержания ликвидности банков Центральный банк представляет
коммерческим банкам кредиты:
внутридневные кредиты;
однодневные расчетные кредиты ("кредиты овернайт");
ломбардные кредиты.
Коммерческие банки России довольно долго обращались в Центральный банк за
разрешением на ломбардное и расчетное кредитование.
Это связано с тем, что в повседневной деятельности банка возникают
краткосрочные разрывы в ликвидности (кассовые разрывы) или, проще говоря,
временная нехватка денежных средств для оплаты по текущим обязательствам
банка.
Одно время такие разрывы покрывались за счет привлечения "коротких" (от 1 до
7 дневных) межбанковских кредитов, но после обострения банковского кризиса
объем межбанковского кредитования существенно сократился, а для некрупных
банков серьезно изменились и условия получения МБК.
В нормально функционирующем банке часть активов вложена в федеральные ценные
бумаги. Закрыть разрыв ликвидности можно путем их продажи на бирже. Однако,
в этом случае существует небольшая задержка, связанная с переброской средств
со счета на бирже на корреспондентский счет банка, а кроме того, продажа
существенного пакета может серьезно повлиять на котировки бумаг.
Ломбардные кредиты
Ломбардные кредиты выдаются коммерческим банкам на условиях залога ценных
бумаг. Порядок выдачи кредитов определен Положением о порядке
предоставления Банком России ломбардного кредита банкам от 13 марта 1996
г. N 36
Ломбардный кредит предоставляется банку от имени Банка России Главным
управлением (Национальным банком) Банка России под залог государственных
ценных бумаг на основании договора. В качестве обеспечения принимаются
бумаги, определенные списком государственных ценных бумаг в соответствии с
приложением к Приказу Банка России от 13.03.96 N 02-63. В настоящее время
в залог принимаются ГКО, ОФЗ-ПК и ОФЗ-ПД.
Бумаги принимаются исходя из их рыночной цены с учетом поправочного
коэффициента.
Кредиты выдаются на срок до 30 дней без пролонгации.
Ломбардная ставка устанавливается приказом Банка России.
Банк, получивший ломбардный кредит от Центробанка отражает его следующей
проводкой:
Дебет сч. No 30102
Кредит сч. No 312
В зависимости от срока кредита учет ведется на счетах второго порядка:
No 31202 "Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России на
срок от 2 до 7 дней" по лицевому счету "Полученные ломбардные кредиты на
срок от 2 до 7 дней" - по ломбардным кредитам, полученным на срок от 2 до
7 календарных дней включительно;
No 31203 "Кредиты, полученные кредитными организациями от банка России на
срок от 8 до 30 дней".
На счете No 31203 открываются лицевые счета "Полученные ломбардные кредиты
на срок от 8 до 14 дней" и "Полученные ломбардные кредиты на срок от 15 до
30 дней" - по ломбардным кредитам, полученным на срок от 8 до 14
календарных дней включительно и на срок от 15 до 30 календарных дней
включительно соответственно.
Аналитический учет ведется по каждому отдельно полученному ломбардному
кредиту.
Бумаги, переданные в обеспечение кредита отражаются на внебалансовом учете
по счетам депо. При этом дебетуется счет No 98050 и кредитуется счет No
98070 на количество облигаций, находящихся в залоге.
Переданные в залог ценные бумаги не списываются с баланса. Они учитываются
в банке на внебалансовом счете N 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог
по полученным кредитам" (в сумме переданного обеспечения).
При погашении кредита средства списываются с корреспондентского счета
банка на основании оформленного коммерческим банком платежного поручения
при этом осуществляется следующая проводка:
Дебет сч. No 312 на сумму ссудной задолженности
Дебет сч. No 70201 "Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные)
Банку России" по отдельному лицевому счету на сумму уплаченных процентов
Кредит сч. No 30102
Закрывается счет по учету выданного обеспечения:
Дебет счета No 99999
Кредит счета No 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным
кредитам"
В случае просрочки платежа задолженность переносится на счет No 317
следующей проводкой:
Дебет сч. No 312
Кредит сч. No 31701 по лицевому счету "Просроченная задолженность по
ломбардным кредитам".
Начисленные, но не уплаченные проценты подлежат отражению в учете
следующим образом:
Дебет сч. No 31801 лицевой счет "Просроченные проценты по ломбардному
кредиту"
Кредит сч. No 61401
Аналитический учет начисленных, но не уплаченных в установленный срок
процентов ведется в разрезе каждого договора / извещения - обязательства.
Переданные в залог ценные бумаги продаются и из суммы выручки производится
погашение кредита, процентов и пени.
Дебет сч. No 70209 на сумму возмещения расходов Центробанка по погашению
бумаг
Дебет сч. No 70208 на сумму уплачиваемой пени
Дебет сч. No 31801 на сумму просроченных процентов
Дебет сч. No 31701 на сумму основного долга
Дебет корреспондентского счета банка - заемщика (N 30102) - на сумму
выручки от реализации бумаг, оставшуюся после удовлетворения требований
Банка России
Кредит сч. No 501
Выданное обеспечение списывается с внебаланса проводкой
Дебет счета No 99999
Кредит счета No 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным
кредитам"
И по счетам ДЕПО
Дебет сч. No 98070
Кредит сч. No 98010
При этом сумма начисленных процентов списывается на расходы банка:
Дебет сч. No 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" (по
статье "Уплаченные просроченные проценты Банку России"
Кредит сч. No 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"
Расчетные кредиты Расчетные кредиты представляются на один день при недостаточности средств на корсчете для оплаты расчетно-денежных документов без права их пролонгации в рублях. Порядок выдачи кредита определен Положением о порядке предоставления Центральным Банком Российской Федерации однодневных расчетных кредитов банкам от 9 июля 1996 г. N 296. Размер процентной ставки по расчетному кредиту устанавливается Советом директоров Банка России и указывается в договоре. Коммерческий банк представляет Банку России платежное поручение на погашение кредита и процентов по нему. При представлении кредита Центробанк выписывает извещение-обязательство, которое передается на подпись коммерческому банку. Сумма кредита отражается в учете коммерческого банка: Дебет сч. No 30102 Кредит сч. No 31201 "Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России на 1 день" по лицевому счету "Полученные однодневные расчетные кредиты Банка России"; На следующий день происходит погашение кредита и процентов по нему: Дебет сч. 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" по статье "Уплаченные просроченные проценты Банка России" - на сумму процентов Дебет сч. No 31201 на сумму основного долга Кредит сч. No 30102 В случае невозможности погашения кредита он считается просроченным и выносится на счета по учету просроченных централизованных кредитов: Дебет сч. No 31201 Кредит сч. No 31701 "Просроченная задолженность по кредитам, полученным от Банка России" по отдельному лицевому счету "Просроченная задолженность по однодневным расчетным кредитам" - в разрезе каждого неисполненного договора / извещения обязательства; Дебет сч. No 31801 по лицевому счету "Просроченные проценты по однодневному расчетному кредиту" Кредит сч.