совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке. Банк проверяет
подлинность подписи и печати на документах. Напомним, что арбитражное дело
"Внешторгтехника" против Часпромбанка о фальшивом платежном поручении (1993
г) в Московском арбитражном суде было выиграно клиентом банка. Клиент
заявил, что на платежном поручении, представленном в банк, на основании
которого были списаны деньги, подписи фальсифицированы. В оправдание своих
действий банк разъяснил, что подписи на платежном поручении "на глаз" похожи
на образцы подписей клиента на карточке.
Виды счетов Для хранения средств клиентов и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций открываются расчетные, текущие, бюджетные, ссудные и другие счета. Формально Гражданским кодексом предусмотрено открытие банковского счета. Взаимоотношения между банком и клиентом на основании гражданского законодательства носят договорный характер. Правила ведения бухгалтерского учета и Счетный план называют только отдельные счета "поименно", но в старых нормативных документах, в которые ведены изменения и дополнения в соответствии в новыми Правилами они перечисляются поименно. Банк заключает с клиентом договор банковского счета на расчетное и кассовое обслуживание. В договоре определяется перечень услуг, оказываемых банком клиенту. Расчетные и текущие счета Расчетный счет по основной деятельности открывается, как правило, по месту регистрации предприятия (организации). Действующим законодательством предусмотрено, что предприятие может иметь несколько расчетных счетов, один из которых является основным счетом по расчетам с пенсионным фондом. Количество расчетных счетов, которое может иметь одно предприятие (организация) постоянно меняется. Наличие одного расчетного счета очень выгодно с фискальной точки зрения, т.к. позволяет без особых затруднений контролировать финансовую деятельность предприятия. Для предприятий же наличие нескольких счетов (особенно в разных городах) позволяет диверсифицировать свою деятельность, выигрывать на комиссионных за услуги банков, иметь некоторую подстраховку в случае ухудшения платежного состояния обслуживающего их банка, получать дополнительные доходы от более выгодного размещения средств и уплачивать меньшие проценты по банковским кредитам. Для юридических лиц, имеющих задолженность по уплате налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды, указом Президента России введено понятие счета недоимщика Расчеты по счетам клиента, осуществляемые банком, производятся преимущественно путем безналичного перечисления средств со счета плательщика на счет получателя, а также наличными деньгами в соответствии с нормативными документами. В заключаемом договоре стороны вправе предусмотреть любую из установленных гражданским законодательством и банковскими правилами форм безналичных расчетов: платежными поручениями, расчетными чеками, аккредитивами и др. Платежи производятся по поручению плательщика или с его согласия (акцепта). Списание средств со счетов клиента без его распоряжения или без его согласия допускается только в случаях, определяемых законодательством и договором банковского счета. Порядок открытия счетов определен инструкцией Госбанка СССР от 30.10.86 г. No 28 (с последующими дополнениями). При создании коммерческих организаций первоначально им открываются накопительные временные расчетные счета Накопительные счета открываются на тех же балансовых счетах, что и расчетные счета. Накопительные расчетные счета открываются: -учредителям акционерного общества для зачисления первоначальных взносов учредителей и лиц, участвующих в подписке на акции; -участникам общества с ограниченной ответственностью для зачисления их паев до регистрации общества. Открытие накопительного расчетного счета производится согласно положению "О порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности" Указа Президента Российской Федерации No 1482 от 08.07.94 и инструкции Госбанка СССР No 28 от 30.10.86. Накопительные счета открываются предприятиям и организациям любой формы собственности по предъявлении следующих документов: - заявления на открытие временного расчетного счета; - копии устава юридического лица, утвержденного учредителем (учредителями), заверенной нотариально; - копии решения о создании предприятия или договора учредителей, заверенной нотариально. - свидетельства о временной регистрации или наличия на титульном листе устава специальной надписи (штампа) с наименованием регистрирующего органа, номером и датой регистрации; - справка о регистрации в налоговых органах. - нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиска печати. Кроме того, для открытия счета клиент представляет в банк справки о регистрации в фондах: - пенсионном фонде РФ; - обязательного медицинского страхования; - занятости; - социального страхования. По накопительным счетам производятся операции по зачислению первоначальных взносов учредителей в Уставной капитал (фонд). Правилами No 61 установлено, что расходование средств с этих счетов не допускается. После получения постоянного свидетельства о регистрации открывается постоянный расчетный счет. Учреждениям и организациям, не занимающимся предпринимательской деятельностью (общественные, бюджетные, религиозные, благотворительные фонды и другие), открываются текущие счета. Бюджетные счета открываются предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства за счет федерального бюджета для целевого их использования по поручению финансовых органов. Для открытия счетов в Банк представляются: а) Заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером владельца счета. При отсутствии в штате должности главного бухгалтера заявление может быть подписано руководителем, создателем юридического лица или предпринимателем; б) Документ о государственной регистрации; в) Копия устава (положения) юридического лица (без образования юридического лица), утвержденного учредителем (учредителями) заверенная нотариально; г) Решение о его создании или договор учредителей заверенный нотариально; Крестьянским (фермерским) хозяйствам могут быть открыты расчетные счета в Банке при представлении членом этого хозяйства копии документа (государственного акта) на право пользования землей или договора на аренду земельного участка (кроме других обязательных для открытия счета клиента соответствующих документов). д) Документ, подтверждающий постановку на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации. е) Карточка с образцами подписей и оттиска печати заверенная нотариально. ж) Справки о регистрации в пенсионном фонде, фонде обязательного медицинского страхования. фонде занятости и фонде социального страхования. Открытие счетов для некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности регламентируется Приказом Минфина РФ No 19-н. Профессиональные союзы, их ассоциации и отделения, а также другие профсоюзные организации не регистрируются. Права юридического лица эти организации приобретают с момента утверждения их уставных документов на учредительном съезде. На подлинных экземплярах устава, положения, государственного акта на право пользования землей и других документах главный бухгалтер Банка делает отметку об открытии счета, после чего он возвращается клиенту. Копии указанных документов остаются в деле по оформлению счета. С введением в действие части 1 НК РФ несколько изменился порядок уведомления налоговых органов об открытии и закрытии банковских счетов. Министерство по налогам и сборам приказом от No утвердило Привожу к сведенью письмо ГНИ по г. Москве. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО 21 апреля 1999 г. N 20-06/11396 ОБ ОТКРЫТИИ СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее. В соответствии со статьей 86 части первой Налогового кодекса Российской Федерации банки обязаны открывать счета налогоплательщикам при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Процедура открытия счетов налогоплательщикам осуществляется с обязательным соблюдением положений приказа Государственной налоговой службы Российской Федерации от 23.12.98 N ГБ-3-12/340 "Об утверждении формы "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета" и порядка ее заполнения". При осуществлении процедуры открытия счета банк в пятидневный срок обязан представить в налоговый орган "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета" (часть первая формы N 12-0-1). Налоговый орган не позднее следующего рабочего дня после получения от банка части первой сообщения по форме N 12-0-1 направляет в этот банк информационное письмо о получении сообщения об открытии счета налогоплательщику. Одновременно копия указанного информационного письма направляется налогоплательщику факсом и почтой с уведомлением. Согласно пункту 7 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1212 операции по снятию (перечислению) денежных средств со счета начинают производиться только после получения банком от налогового органа подтверждения о получении извещения об открытии счета налогоплательщику. Одновременно в пятидневный срок согласно пункту 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик также обязан представить в налоговый орган сообщение об открытии ему счета. Сообщение представляется по форме приложения N 1 к Порядку и условиям присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденному приказом Госналогслужбы России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 (зарегистрирован Минюстом России от 22.12.98 N 1664). Банк не позднее следующего рабочего дня после получения от налогового органа вышеназванного информационного письма извещает клиента о начале операций по вновь открытому счету. Согласно пункту 5 приказа Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 информационные письма, выданные налоговыми органами налогоплательщикам в соответствии с положениями Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 13.06.96 N ВА-3-12/49, применяются до 31 декабря 1999 года. Таким образом, налогоплательщики, вставшие на налоговый учет до указанной даты, до получения соответствующих свидетельств в установленном порядке, открывают счета в банках, предъявляя информационные письма о постановке на налоговый учет. Налоговая ответственность, предусмотренная статьей 132 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, к банкам за открытие счетов налогоплательщикам при предъявлении информационного письма не применяется. Заместитель руководителя инспекции государственный советник налоговой службы III ранга М.Ю. Алексеев Расходные операции по счету разрешаются после получения из налогового органа подтверждения о получении извещения. Кроме того, банки и иные кредитные организации в пятидневный срок сообщают об открытии счета органу пенсионного фонда Российской Федерации, выдавшему организациям и гражданам справку о регистрации их в качестве плательщиков страховых взносов в этот фонд. При временном отсутствии печати у вновь созданного предприятия, организации, учреждения, а также в связи с реорганизацией, изменением наименования или подчиненности, изношенностью или утерей печати руководитель Банка предоставляет владельцу счета необходимый срок для изготовления печати. Одновременно он определяет порядок оформления расчетно-денежных документов на время отсутствия печати, разрешая, в зависимости от обстоятельств, скреплять документы прежней печатью, либо печатью вышестоящей организации, находящейся в том же населенном пункте, или представлять документы без оттиска печати. При этом в карточке с образцами подписей и оттиска печати клиента руководителем и главным бухгалтером Банка делается соответствующая отметка. Предпринимателями (без создания юридического лица) для открытия счета представляются следующие документы: - заявление на открытие счета; - карточка с образцом подписи без оттиска печати; - свидетельство о государственной регистрации; - справка о регистрации в налоговых органах. По счетам религиозных обществ карточки с образцами подписей подписываются членами выборных органов общества и заверяются нотариально. Руководители банка могут освободить владельца счета от представления документов для переоформления счета и произвести его собственным распоряжением, если изменение подчиненности или наименования вытекает из принятых законодательных актов правительственных органов и общеизвестны, как например, вступление в действие части 1 Гражданского кодекса. Филиал, представительство или другое обособленное подразделение юридического лица может иметь в банках субсчет. Счет недоимщика - это один из расчетных (текущих) счетов в рублях с которого осуществляются все расчеты по погашению задолженности бюджету и внебюджетным фондам. Счет недоимщика подлежит регистрации в территориальном органе Госналогслужбы, при этом предприятию могут отказать в регистрации счета недоимщика в конкретном банке. На время действия счета недоимщика со всех остальных расчетных (текущих) счетов в рублях осуществляются только операции по зачислению средств и перечислению их на счет недоимщика и осуществления платежей 1 и 2 групп очередности. В соответствии с гражданским законодательством договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. По требованию банка, договор банковского счета может быть расторгнут судом в следующих случаях: когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения клиента банком об этом; при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором. Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента Порядок открытия счетов банком изложен в разделе 2 (пункт 2.1) части III Правил No 61. Этот порядок состоит в следующем. Документы на открытие счета поступают в юридический отдел банка, который после их проверки подготавливает договор банковского счета для подписания руководителем. После подписания договора в бухгалтерию передается распоряжение об открытии счета и карточка с образцами подписей. Открытые счета регистрируются в книге открытых счетов по приведенной ниже форме. В соответствии с Кодексом учредительные документы товариществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ и производственных кооперативов подлежат приведению в соответствие с нормами главы 4 об обществах с ограниченной ответственностью, акционерных обществах и о производственных кооперативах после принятия законов об обществах с ограниченной ответственностью (закон принят), об акционерных обществах ( закон принят) и о производственных кооперативах. Индивидуальные частные предприятия, а также предприятия, созданные хозяйственными товариществами и обществами, общественными и религиозными организациями, объединениями, благотворительными фондами, и другие не находящиеся в государственной или муниципальной собственности предприятия, основанные на праве полного хозяйственного ведения, подлежат до 1 июля 1999 года преобразованию в хозяйственные товарищества, общества или кооперативы либо ликвидации. Банки не имеют права отказывать организациям, чьи документы не приведены в соответствие с законами в банковском обслуживании. Книга регистрации открытых счетов
Дата открытия счетаДата и No договора об открытии счетаНаименование
клиентаНаименование (цель) счетаNo лицевого счетаПорядок и периодичность
выдачи выписокДата сообщения налоговым органам, фондам об открытии
счетаДата закрытия счетаПримечания
123456789
3.3.2 Прочие счета Клиент, в случае заключения с банком договора, может открыть в банке и другие счета. Отдельными договорами оформляется открытие счетов по учету кредитов, депозитных и других специальных счетов. При открытии валютных текущих счетов требуется такой же комплект документов, как для открытия расчетного счета. На основании совместного письма Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и Центрального банка РФ (от 16 августа 1994 г. No 104), для открытия счетов клиенты представляют в банк справки по установленной форме об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующие (кроме расчетного и текущего) счета. Для открытия каждого счета требуется своя справка.
При открытии счетов по учету кредитов при их пролонгации и переносе задолженности на счета по учету просроченной задолженности следует руководствоваться письмами ГНИ по г. Москве от 19.02.98 г. No 13-06/4462 и от 29.04.98 г. No 13-06/12160. Письма приведены в 5 главе. Кроме того, банки и иные кредитные организации в пятидневный срок сообщают об открытии счета (депозитного, валютного, аккредитивного и др.) органу пенсионного фонда Российской Федерации, выдавшему организациям и гражданам справку о регистрации их в качестве плательщиков страховых взносов в этот фонд. Справки из налоговых органов и пенсионного фонда на открытие счетов хранятся в юридическом деле клиента. Не требуется справок при покупке клиентом долговых обязательств (депозитных сертификатов, векселей и проч.) При открытии банками корреспондентских счетов требуются следующие документы: Заявление на открытие корреспондентского счета; Банковскую лицензию, заверенную нотариально; Устав банка, заверенный нотариально; Карточка с образцами подписей и оттиска печати; Письмо ГУ ЦБ РФ о согласовании руководителя и главного бухгалтера; Т.к. данное письмо не всегда заверяется печатью ЦБ РФ, далеко не все нотариусы соглашаются заверять его копии. справки налогового органа, пенсионного фонда и ФОМС по месту регистрации банка.
Очередность платежей Очередность платежей определена ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и регламентируется письмами Центрального банка РФ от 1 марта 1996 г. No 244 и No 245. После решения Конституционного суда о применении ст. 855 ГК РФ от 23.12.1997 г. No 21-П об очередности платежей ситуация запуталась окончательно и требует законодательного разрешения от бремени накопившихся вопросов. Тем не менее, в соответствии с указанными актами, теоретически, установлена следующая очередность и порядок платежей. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для
удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью,
а также требований о взыскании алиментов (далее - группа 1);
во вторую очередь производится списание по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по
выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому
договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому
договору (далее - группа 2);
третья очередность отсутствует;
в четвертую очередь оплачиваются инкассовые платежные документы,
предусматривающие перечисление средств в бюджет, в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (далее
группа 4);
в пятую очередь производится списание по исполнительным документам,
предусматривающим удовлетворение других денежных требований (далее - группа
5);
в шестую очередь производится выдача денежных средств для расчетов по оплате
труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по
отчислениям в бюджет, Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации и Государственный фонд занятости населения
Российской Федерации и списание по другим платежным документам в порядке
календарной очередности (далее - группа 6). Существуют и другие варианты, касающиеся очередности платежей. Ознакомиться с возможными вариантами можно в статьях С.Скобельникова или С.В.Бобкова . В практической работе следует использовать требования закона. Закон "О федеральном бюджете на 1998 г." ст. 17 гласит следующее: "В целях обеспечения поступления доходов в федеральный бюджет в суммах, утвержденных статьей 2 настоящего Федерального закона, впредь до внесения в соответствии с решением Конституционного Суда Российской Федерации изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации установить, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и второй очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Выдача денежных средств на неотложные нужды не производится." На практике поручения клиентов на перевод средств в бюджет и внебюджетные фонды должны поступать в банк за день до срока платежа и исполняться банком в первоочередном порядке вне групп очередности (письмо Минфина России, Госналогслужбы России, Банка России от 22 августа 1996 г.). При представлении в кредитную организацию платежных документов по перечислению средств (получению платежа) в правой стороне в специально отведенных графах клиенты проставляют очередность платежей в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом Российской Федерации и срок платежа.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ No _________ __________________________0401060
ДатаВид платежа
Сумма прописью
ИННСумма
Сч. No
Плательщик
БИК
Банк плательщикаСч. No
БИК
Банк получателяСч. No
ИННСч. No
Вид оп.Срок плат
Наз. пл.Очер. плат.
ПолучательКодРез.поле
Назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных
услуг, No и даты товарных документов,договоров, НДС
ПодписиОтметки банка
М.П._______________________________________________
_______________________________________________
При отсутствии средств на корреспондентском счете кредитной организации неоплаченные расчетные документы: по первой, второй, третьей, четвертой и пятой группам очередности помещаются в картотеку к внебалансовому счету No 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации", открываемому в учреждении банка. Внебалансовый счет No 90904 и картотека документов к нему в кредитных организациях ведется по счетам Лоро. Документы картотеки учитываются в штафеле по установленной форме. О состоянии картотеки банк, ведущий счет Лоро отчитывается перед Банком России. РКЦ и банки-корреспонденты высылают кредитной организации извещение о составе документов помещенных в картотеку к данному счету; по шестой группе очередности возвращаются кредитной организации для помещения в картотеку документов к внебалансовому счету No 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации". Банковская отчетность Код формы документа по ОКУД 0409311
Код территории по СОАТОКод кредитной организации
По ОКПОРегистрационный NoБИК
ОТЧЕТ кредитной организации по картотекам к внебалансовым счетам No 90903 "Расчетные документы клиентов, неоплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" и No 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" по состоянию на "___" ___________ 19__ г. наименование кредитной организации_______________________________________ почтовый адрес __________________________________________________________ Форма N 311 Ежедекадная I. По картотеке к счету N 90903 кредитной организации тыс. руб.
Суммы неоплаченных расчетных документов Длительность картотеки (в днях)
12
II. По картотеке к счету N 90904 к счетам "лоро" кредитных организаций (филиалов) - корреспондентов тыс. руб.
Кредитные организации, филиалы, к счетам "лоро" которых ведется
картотекаСумма неоплаченных расчетных документов Длительность картотеки (в
днях)
No п/пНаименование БИК
12345
ИтогоХ
Руководитель Главный бухгалтер Исполнитель При недостаточности средств на корреспондентском счете банка средства списываются со счета клиента в корреспонденции со счетом No 47418. В соответствии с письмом ЦБ РФ от 27.06.94 г. No 25-1-454 списание сумм с расчетных счетов клиентов и зачисление их на счета кредиторской задолженности является грубым нарушением порядка ведения бухгалтерского учета 12 октября 1998 г.
подлинность подписи и печати на документах. Напомним, что арбитражное дело
"Внешторгтехника" против Часпромбанка о фальшивом платежном поручении (1993
г) в Московском арбитражном суде было выиграно клиентом банка. Клиент
заявил, что на платежном поручении, представленном в банк, на основании
которого были списаны деньги, подписи фальсифицированы. В оправдание своих
действий банк разъяснил, что подписи на платежном поручении "на глаз" похожи
на образцы подписей клиента на карточке.
Виды счетов Для хранения средств клиентов и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций открываются расчетные, текущие, бюджетные, ссудные и другие счета. Формально Гражданским кодексом предусмотрено открытие банковского счета. Взаимоотношения между банком и клиентом на основании гражданского законодательства носят договорный характер. Правила ведения бухгалтерского учета и Счетный план называют только отдельные счета "поименно", но в старых нормативных документах, в которые ведены изменения и дополнения в соответствии в новыми Правилами они перечисляются поименно. Банк заключает с клиентом договор банковского счета на расчетное и кассовое обслуживание. В договоре определяется перечень услуг, оказываемых банком клиенту. Расчетные и текущие счета Расчетный счет по основной деятельности открывается, как правило, по месту регистрации предприятия (организации). Действующим законодательством предусмотрено, что предприятие может иметь несколько расчетных счетов, один из которых является основным счетом по расчетам с пенсионным фондом. Количество расчетных счетов, которое может иметь одно предприятие (организация) постоянно меняется. Наличие одного расчетного счета очень выгодно с фискальной точки зрения, т.к. позволяет без особых затруднений контролировать финансовую деятельность предприятия. Для предприятий же наличие нескольких счетов (особенно в разных городах) позволяет диверсифицировать свою деятельность, выигрывать на комиссионных за услуги банков, иметь некоторую подстраховку в случае ухудшения платежного состояния обслуживающего их банка, получать дополнительные доходы от более выгодного размещения средств и уплачивать меньшие проценты по банковским кредитам. Для юридических лиц, имеющих задолженность по уплате налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды, указом Президента России введено понятие счета недоимщика Расчеты по счетам клиента, осуществляемые банком, производятся преимущественно путем безналичного перечисления средств со счета плательщика на счет получателя, а также наличными деньгами в соответствии с нормативными документами. В заключаемом договоре стороны вправе предусмотреть любую из установленных гражданским законодательством и банковскими правилами форм безналичных расчетов: платежными поручениями, расчетными чеками, аккредитивами и др. Платежи производятся по поручению плательщика или с его согласия (акцепта). Списание средств со счетов клиента без его распоряжения или без его согласия допускается только в случаях, определяемых законодательством и договором банковского счета. Порядок открытия счетов определен инструкцией Госбанка СССР от 30.10.86 г. No 28 (с последующими дополнениями). При создании коммерческих организаций первоначально им открываются накопительные временные расчетные счета Накопительные счета открываются на тех же балансовых счетах, что и расчетные счета. Накопительные расчетные счета открываются: -учредителям акционерного общества для зачисления первоначальных взносов учредителей и лиц, участвующих в подписке на акции; -участникам общества с ограниченной ответственностью для зачисления их паев до регистрации общества. Открытие накопительного расчетного счета производится согласно положению "О порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности" Указа Президента Российской Федерации No 1482 от 08.07.94 и инструкции Госбанка СССР No 28 от 30.10.86. Накопительные счета открываются предприятиям и организациям любой формы собственности по предъявлении следующих документов: - заявления на открытие временного расчетного счета; - копии устава юридического лица, утвержденного учредителем (учредителями), заверенной нотариально; - копии решения о создании предприятия или договора учредителей, заверенной нотариально. - свидетельства о временной регистрации или наличия на титульном листе устава специальной надписи (штампа) с наименованием регистрирующего органа, номером и датой регистрации; - справка о регистрации в налоговых органах. - нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиска печати. Кроме того, для открытия счета клиент представляет в банк справки о регистрации в фондах: - пенсионном фонде РФ; - обязательного медицинского страхования; - занятости; - социального страхования. По накопительным счетам производятся операции по зачислению первоначальных взносов учредителей в Уставной капитал (фонд). Правилами No 61 установлено, что расходование средств с этих счетов не допускается. После получения постоянного свидетельства о регистрации открывается постоянный расчетный счет. Учреждениям и организациям, не занимающимся предпринимательской деятельностью (общественные, бюджетные, религиозные, благотворительные фонды и другие), открываются текущие счета. Бюджетные счета открываются предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства за счет федерального бюджета для целевого их использования по поручению финансовых органов. Для открытия счетов в Банк представляются: а) Заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером владельца счета. При отсутствии в штате должности главного бухгалтера заявление может быть подписано руководителем, создателем юридического лица или предпринимателем; б) Документ о государственной регистрации; в) Копия устава (положения) юридического лица (без образования юридического лица), утвержденного учредителем (учредителями) заверенная нотариально; г) Решение о его создании или договор учредителей заверенный нотариально; Крестьянским (фермерским) хозяйствам могут быть открыты расчетные счета в Банке при представлении членом этого хозяйства копии документа (государственного акта) на право пользования землей или договора на аренду земельного участка (кроме других обязательных для открытия счета клиента соответствующих документов). д) Документ, подтверждающий постановку на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации. е) Карточка с образцами подписей и оттиска печати заверенная нотариально. ж) Справки о регистрации в пенсионном фонде, фонде обязательного медицинского страхования. фонде занятости и фонде социального страхования. Открытие счетов для некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности регламентируется Приказом Минфина РФ No 19-н. Профессиональные союзы, их ассоциации и отделения, а также другие профсоюзные организации не регистрируются. Права юридического лица эти организации приобретают с момента утверждения их уставных документов на учредительном съезде. На подлинных экземплярах устава, положения, государственного акта на право пользования землей и других документах главный бухгалтер Банка делает отметку об открытии счета, после чего он возвращается клиенту. Копии указанных документов остаются в деле по оформлению счета. С введением в действие части 1 НК РФ несколько изменился порядок уведомления налоговых органов об открытии и закрытии банковских счетов. Министерство по налогам и сборам приказом от No утвердило Привожу к сведенью письмо ГНИ по г. Москве. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО 21 апреля 1999 г. N 20-06/11396 ОБ ОТКРЫТИИ СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее. В соответствии со статьей 86 части первой Налогового кодекса Российской Федерации банки обязаны открывать счета налогоплательщикам при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Процедура открытия счетов налогоплательщикам осуществляется с обязательным соблюдением положений приказа Государственной налоговой службы Российской Федерации от 23.12.98 N ГБ-3-12/340 "Об утверждении формы "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета" и порядка ее заполнения". При осуществлении процедуры открытия счета банк в пятидневный срок обязан представить в налоговый орган "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета" (часть первая формы N 12-0-1). Налоговый орган не позднее следующего рабочего дня после получения от банка части первой сообщения по форме N 12-0-1 направляет в этот банк информационное письмо о получении сообщения об открытии счета налогоплательщику. Одновременно копия указанного информационного письма направляется налогоплательщику факсом и почтой с уведомлением. Согласно пункту 7 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1212 операции по снятию (перечислению) денежных средств со счета начинают производиться только после получения банком от налогового органа подтверждения о получении извещения об открытии счета налогоплательщику. Одновременно в пятидневный срок согласно пункту 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик также обязан представить в налоговый орган сообщение об открытии ему счета. Сообщение представляется по форме приложения N 1 к Порядку и условиям присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденному приказом Госналогслужбы России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 (зарегистрирован Минюстом России от 22.12.98 N 1664). Банк не позднее следующего рабочего дня после получения от налогового органа вышеназванного информационного письма извещает клиента о начале операций по вновь открытому счету. Согласно пункту 5 приказа Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 информационные письма, выданные налоговыми органами налогоплательщикам в соответствии с положениями Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 13.06.96 N ВА-3-12/49, применяются до 31 декабря 1999 года. Таким образом, налогоплательщики, вставшие на налоговый учет до указанной даты, до получения соответствующих свидетельств в установленном порядке, открывают счета в банках, предъявляя информационные письма о постановке на налоговый учет. Налоговая ответственность, предусмотренная статьей 132 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, к банкам за открытие счетов налогоплательщикам при предъявлении информационного письма не применяется. Заместитель руководителя инспекции государственный советник налоговой службы III ранга М.Ю. Алексеев Расходные операции по счету разрешаются после получения из налогового органа подтверждения о получении извещения. Кроме того, банки и иные кредитные организации в пятидневный срок сообщают об открытии счета органу пенсионного фонда Российской Федерации, выдавшему организациям и гражданам справку о регистрации их в качестве плательщиков страховых взносов в этот фонд. При временном отсутствии печати у вновь созданного предприятия, организации, учреждения, а также в связи с реорганизацией, изменением наименования или подчиненности, изношенностью или утерей печати руководитель Банка предоставляет владельцу счета необходимый срок для изготовления печати. Одновременно он определяет порядок оформления расчетно-денежных документов на время отсутствия печати, разрешая, в зависимости от обстоятельств, скреплять документы прежней печатью, либо печатью вышестоящей организации, находящейся в том же населенном пункте, или представлять документы без оттиска печати. При этом в карточке с образцами подписей и оттиска печати клиента руководителем и главным бухгалтером Банка делается соответствующая отметка. Предпринимателями (без создания юридического лица) для открытия счета представляются следующие документы: - заявление на открытие счета; - карточка с образцом подписи без оттиска печати; - свидетельство о государственной регистрации; - справка о регистрации в налоговых органах. По счетам религиозных обществ карточки с образцами подписей подписываются членами выборных органов общества и заверяются нотариально. Руководители банка могут освободить владельца счета от представления документов для переоформления счета и произвести его собственным распоряжением, если изменение подчиненности или наименования вытекает из принятых законодательных актов правительственных органов и общеизвестны, как например, вступление в действие части 1 Гражданского кодекса. Филиал, представительство или другое обособленное подразделение юридического лица может иметь в банках субсчет. Счет недоимщика - это один из расчетных (текущих) счетов в рублях с которого осуществляются все расчеты по погашению задолженности бюджету и внебюджетным фондам. Счет недоимщика подлежит регистрации в территориальном органе Госналогслужбы, при этом предприятию могут отказать в регистрации счета недоимщика в конкретном банке. На время действия счета недоимщика со всех остальных расчетных (текущих) счетов в рублях осуществляются только операции по зачислению средств и перечислению их на счет недоимщика и осуществления платежей 1 и 2 групп очередности. В соответствии с гражданским законодательством договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. По требованию банка, договор банковского счета может быть расторгнут судом в следующих случаях: когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения клиента банком об этом; при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором. Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента Порядок открытия счетов банком изложен в разделе 2 (пункт 2.1) части III Правил No 61. Этот порядок состоит в следующем. Документы на открытие счета поступают в юридический отдел банка, который после их проверки подготавливает договор банковского счета для подписания руководителем. После подписания договора в бухгалтерию передается распоряжение об открытии счета и карточка с образцами подписей. Открытые счета регистрируются в книге открытых счетов по приведенной ниже форме. В соответствии с Кодексом учредительные документы товариществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ и производственных кооперативов подлежат приведению в соответствие с нормами главы 4 об обществах с ограниченной ответственностью, акционерных обществах и о производственных кооперативах после принятия законов об обществах с ограниченной ответственностью (закон принят), об акционерных обществах ( закон принят) и о производственных кооперативах. Индивидуальные частные предприятия, а также предприятия, созданные хозяйственными товариществами и обществами, общественными и религиозными организациями, объединениями, благотворительными фондами, и другие не находящиеся в государственной или муниципальной собственности предприятия, основанные на праве полного хозяйственного ведения, подлежат до 1 июля 1999 года преобразованию в хозяйственные товарищества, общества или кооперативы либо ликвидации. Банки не имеют права отказывать организациям, чьи документы не приведены в соответствие с законами в банковском обслуживании. Книга регистрации открытых счетов
Дата открытия счетаДата и No договора об открытии счетаНаименование
клиентаНаименование (цель) счетаNo лицевого счетаПорядок и периодичность
выдачи выписокДата сообщения налоговым органам, фондам об открытии
счетаДата закрытия счетаПримечания
123456789
3.3.2 Прочие счета Клиент, в случае заключения с банком договора, может открыть в банке и другие счета. Отдельными договорами оформляется открытие счетов по учету кредитов, депозитных и других специальных счетов. При открытии валютных текущих счетов требуется такой же комплект документов, как для открытия расчетного счета. На основании совместного письма Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и Центрального банка РФ (от 16 августа 1994 г. No 104), для открытия счетов клиенты представляют в банк справки по установленной форме об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующие (кроме расчетного и текущего) счета. Для открытия каждого счета требуется своя справка.
При открытии счетов по учету кредитов при их пролонгации и переносе задолженности на счета по учету просроченной задолженности следует руководствоваться письмами ГНИ по г. Москве от 19.02.98 г. No 13-06/4462 и от 29.04.98 г. No 13-06/12160. Письма приведены в 5 главе. Кроме того, банки и иные кредитные организации в пятидневный срок сообщают об открытии счета (депозитного, валютного, аккредитивного и др.) органу пенсионного фонда Российской Федерации, выдавшему организациям и гражданам справку о регистрации их в качестве плательщиков страховых взносов в этот фонд. Справки из налоговых органов и пенсионного фонда на открытие счетов хранятся в юридическом деле клиента. Не требуется справок при покупке клиентом долговых обязательств (депозитных сертификатов, векселей и проч.) При открытии банками корреспондентских счетов требуются следующие документы: Заявление на открытие корреспондентского счета; Банковскую лицензию, заверенную нотариально; Устав банка, заверенный нотариально; Карточка с образцами подписей и оттиска печати; Письмо ГУ ЦБ РФ о согласовании руководителя и главного бухгалтера; Т.к. данное письмо не всегда заверяется печатью ЦБ РФ, далеко не все нотариусы соглашаются заверять его копии. справки налогового органа, пенсионного фонда и ФОМС по месту регистрации банка.
Очередность платежей Очередность платежей определена ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и регламентируется письмами Центрального банка РФ от 1 марта 1996 г. No 244 и No 245. После решения Конституционного суда о применении ст. 855 ГК РФ от 23.12.1997 г. No 21-П об очередности платежей ситуация запуталась окончательно и требует законодательного разрешения от бремени накопившихся вопросов. Тем не менее, в соответствии с указанными актами, теоретически, установлена следующая очередность и порядок платежей. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для
удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью,
а также требований о взыскании алиментов (далее - группа 1);
во вторую очередь производится списание по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по
выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому
договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому
договору (далее - группа 2);
третья очередность отсутствует;
в четвертую очередь оплачиваются инкассовые платежные документы,
предусматривающие перечисление средств в бюджет, в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (далее
группа 4);
в пятую очередь производится списание по исполнительным документам,
предусматривающим удовлетворение других денежных требований (далее - группа
5);
в шестую очередь производится выдача денежных средств для расчетов по оплате
труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по
отчислениям в бюджет, Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации и Государственный фонд занятости населения
Российской Федерации и списание по другим платежным документам в порядке
календарной очередности (далее - группа 6). Существуют и другие варианты, касающиеся очередности платежей. Ознакомиться с возможными вариантами можно в статьях С.Скобельникова или С.В.Бобкова . В практической работе следует использовать требования закона. Закон "О федеральном бюджете на 1998 г." ст. 17 гласит следующее: "В целях обеспечения поступления доходов в федеральный бюджет в суммах, утвержденных статьей 2 настоящего Федерального закона, впредь до внесения в соответствии с решением Конституционного Суда Российской Федерации изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации установить, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и второй очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Выдача денежных средств на неотложные нужды не производится." На практике поручения клиентов на перевод средств в бюджет и внебюджетные фонды должны поступать в банк за день до срока платежа и исполняться банком в первоочередном порядке вне групп очередности (письмо Минфина России, Госналогслужбы России, Банка России от 22 августа 1996 г.). При представлении в кредитную организацию платежных документов по перечислению средств (получению платежа) в правой стороне в специально отведенных графах клиенты проставляют очередность платежей в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом Российской Федерации и срок платежа.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ No _________ __________________________0401060
ДатаВид платежа
Сумма прописью
ИННСумма
Сч. No
Плательщик
БИК
Банк плательщикаСч. No
БИК
Банк получателяСч. No
ИННСч. No
Вид оп.Срок плат
Наз. пл.Очер. плат.
ПолучательКодРез.поле
Назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных
услуг, No и даты товарных документов,договоров, НДС
ПодписиОтметки банка
М.П._______________________________________________
_______________________________________________
При отсутствии средств на корреспондентском счете кредитной организации неоплаченные расчетные документы: по первой, второй, третьей, четвертой и пятой группам очередности помещаются в картотеку к внебалансовому счету No 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации", открываемому в учреждении банка. Внебалансовый счет No 90904 и картотека документов к нему в кредитных организациях ведется по счетам Лоро. Документы картотеки учитываются в штафеле по установленной форме. О состоянии картотеки банк, ведущий счет Лоро отчитывается перед Банком России. РКЦ и банки-корреспонденты высылают кредитной организации извещение о составе документов помещенных в картотеку к данному счету; по шестой группе очередности возвращаются кредитной организации для помещения в картотеку документов к внебалансовому счету No 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации". Банковская отчетность Код формы документа по ОКУД 0409311
Код территории по СОАТОКод кредитной организации
По ОКПОРегистрационный NoБИК
ОТЧЕТ кредитной организации по картотекам к внебалансовым счетам No 90903 "Расчетные документы клиентов, неоплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" и No 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" по состоянию на "___" ___________ 19__ г. наименование кредитной организации_______________________________________ почтовый адрес __________________________________________________________ Форма N 311 Ежедекадная I. По картотеке к счету N 90903 кредитной организации тыс. руб.
Суммы неоплаченных расчетных документов Длительность картотеки (в днях)
12
II. По картотеке к счету N 90904 к счетам "лоро" кредитных организаций (филиалов) - корреспондентов тыс. руб.
Кредитные организации, филиалы, к счетам "лоро" которых ведется
картотекаСумма неоплаченных расчетных документов Длительность картотеки (в
днях)
No п/пНаименование БИК
12345
ИтогоХ
Руководитель Главный бухгалтер Исполнитель При недостаточности средств на корреспондентском счете банка средства списываются со счета клиента в корреспонденции со счетом No 47418. В соответствии с письмом ЦБ РФ от 27.06.94 г. No 25-1-454 списание сумм с расчетных счетов клиентов и зачисление их на счета кредиторской задолженности является грубым нарушением порядка ведения бухгалтерского учета 12 октября 1998 г.