Схемы с занижением стоимости товаров.Этот метод работает практически так же, как и схемы с занижением стоимости основных средств. Главная цель – учесть как можно больше расходов в тот отчетный период, в который они были понесены. Конечно, стоимость закупленных сырья, материалов и готовых товаров для реализации можно списать в расходы в гораздо более короткие сроки, чем амортизируются основные средства, но все равно, чтобы это сделать, необходимо дождаться окончания производства и реализации готовой продукции. Поэтому точно так же, как и при покупке основных средств, стоимость приобретаемых материалов разбивается на две части. Одна из них – стоимость приобретения товаров по заниженной цене, а вторая – выплаченные продавцу штрафные санкции, неустойки или плата за консультационные услуги. Вторая часть выплат списывается в расходы в период, в который они были сделаны.
– Схемы занижения налоговой базы внутри предприятия за счет признания мнимых расходов.
– Схемы переноса прибыли на вспомогательные предприятия (посреднические схемы).
– Комбинированные схемы признания мнимых расходов по сделкам со вспомогательными предприятиями.
Схемы с арендой основных средств.Как было сказано ранее, амортизация основных средств длится достаточно долго и суммы ежемесячных расходов на нее даже для дорогостоящего имущества в связи с этим также невелики и не могут значительно уменьшить базу налога на прибыль.
Кроме того, амортизационные отчисления непостоянны, и когда-нибудь настает момент, когда имущество полностью самортизированно, несмотря на то что служить оно сможет еще достаточно долго.
С другой стороны, если взять это же самое имущество в аренду у собственной вспомогательной фирмы, то расходы в виде арендных платежей будут ежемесячно уменьшать базу налога на прибыль на гораздо более крупные суммы.
Не существует норм, позволяющих контролировать суммы арендных платежей, если лица не являются взаимозависимыми. По этой причине арендный платеж может в несколько раз превышать ежемесячную норму амортизации аналогичного имущества. Кроме того, арендная плата, в отличие от амортизации, начисляется даже во время простоя, когда имущество долго не используется в производственных целях, не находясь при этом на консервации.
Арендные выплаты за пользование имуществом не прекращаются с истечением срока амортизации и могут взиматься бесконечно долгое время. Двойной эффект достигается, когда в аренду берется имущество, которое уже было ранее амортизировано на этом же предприятии. Причем арендодателем должна быть либо собственная вспомогательная структура, либо дружественная организация.
Схема имеет экономический смысл, когда арендодатель является плательщиком налога на доход по ставке 6 %, работающим на упрощенной системе налогообложения. Чтобы взять в аренду собственное имущество, сначала необходимо вывести его из баланса предприятия, например просто продать вспомогательной фирме напрямую или через третьих лиц.
Однако в этом случае, даже если стоимость имущества будет занижена, все равно возникнут крупные обязательства по НДС. Чтобы этого не случилось, имущество следует не продать, а внести в виде взноса в уставный капитал вспомогательного предприятия.
Если планируется передать имущество в уставный капитал действующего предприятия на упрощенной системе налогообложения, то необходимо будет вносить изменения в учредительные документы вспомогательной фирмы и регистрировать в налоговой инспекции изменение состава учредителей. В связи с этим имеет смысл специально с нуля создать вспомогательную компанию, изначально предна–значенную для работы по этой схеме. Следует помнить, что если вклад в уставный капитал вновь создаваемой вспомогательной фирмы составит более 25 %, то такая организация потеряет возможность применять упрощенный режим налогообложения. Также нужно знать, что если одна фирма владеет более 20 % уставного капитала другой, то они считаются взаимозависимыми. В этом случае налоговые органы имеют право контролировать ценообразование на поставляемые ими друг другу работы и оказываемые услуги.
Однако необходимо отметить, что оценка вносимого в устав–ный капитал имущества осуществляется по взаимному соглашению соучредителей и никак не зависит от его реальной стоимости. Поэтому даже очень дорогостоящее имущество может быть внесено как 20 % уставного капитала небольшой фирмы, общий размер которого на самом деле меньше реальной рыночной стоимости внесенного имущества. Несмотря на это, признать подобную сделку незаконной никто не вправе.
Для эффективного применения схемы аренды необходимо, чтобы арендные платежи значительно превышали сумму ежемесячной амортизации.
Если для минимизации налога на прибыль требуется установить слишком большой размер арендной платы, то выплаты проще разбить на две части: первая – непосредственно арендная плата, вторая – неустойка за ее несвоевременное внесение.
Кроме того, нужно иметь логичное экономическое обоснование для осуществления таких платежей. Например, в договоре аренды можно закрепить обязанность арендодателя производить техническое и сервисное обслуживание сданного в аренду оборудования, сославшись на то, что самостоятельно содержать и обслуживать подобное оборудование для основного предприятия затруднительно.
Схема продажи основных средств.Она по своему принципу напоминает предыдущую, но применяется в случаях, когда действительно необходимо продать какое-нибудь не до конца самортизированное оборудование, особенно если оно продается с убытком.
Принцип схемы заключается в следующем: вместо прямой продажи оборудования основные средства вносятся в качестве доли в уставный капитал вновь создаваемого предприятия. Вторым соучредителем становится покупатель оборудования, после чего ему продается доля предприятия, принадлежащая продавцу оборудования.
Подобная схема позволяет минимизировать НДС, так как при передаче имущества в уставный капитал НДС не взимается, с части недоамортизированной стоимости основных средств входной НДС восстанавливать тоже не нужно, в отличие от того, как это было бы при продаже. При продаже доли в уставном капитале новому владельцу НДС также не взимается.
Чтобы иметь возможность использовать купленное таким образом оборудование, новый владелец должен или ликвидировать предприятие, или реорганизовать его, присоединив к своей организации. Продавец же оборудования, даже если оно продается с убытком, имеет возможность отразить этот убыток в налоговом учете в тот же отчетный период, в который совершена сделка.
Доходами продавца в этом случае будет считаться сумма, полученная от реализации доли в уставном фонде предприятия, а расходами – остаточная стоимость основных средств, внесенных в уставный фонд.
Схемы признания мнимых расходов.Чтобы уменьшить налоговую базу налога на прибыль, часто используется метод создания мнимых расходов. Это могут быть мнимые услуги, которые оказывают вспомогательные фирмы, или мнимые расходы, созданные непосредственно в самой организации. Внутри фирмы реально списать часть расходов на приобретение канцелярских принадлежностей, хозяйственных товаров, моющих средств, специальной бухгалтерской литературы и других несуществующих товаров. Чтобы это сделать, необходимо иметь первичные документы, подтверждающие подобные приобретения: товарно-кассовые чеки, накладные, бланки строгой отчетности. Их можно либо приобрести на черном рынке, либо изготовить самостоятельно, например напечатать чеки с помощью незарегистрированного кассового аппарата.
Для закупки товаров у физического лица, не являющегося ИП, достаточно составить закупочный акт и получить расписку о передаче денег (см. разд. «Схемы снижения налогов при выплате заработной платы» гл. 2). Закупка у собственных работников позволит им получить налоговый вычет при выплате заработной платы. У своих сотрудников можно также арендовать компьютеры и автомобили, выдавая таким образом необлагаемую налогами зарплату и одновременно списывая в расходы затраты на содержание арендованных объектов. Нужно лишь вовремя выписывать путевые листы и сохранять все чеки на покупку горючего.
Часть свободных денег, не превышающую 4 % от фонда оплаты труда, можно списать на представительские расходы.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского меро–приятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Под видом представительских расходов удобно оплачивать питание собственных работников в столовой.
Отдельным приказом можно поручить своим сотрудникам произвести мнимый косметический ремонт в офисе, для чего необходимо закупить мнимые отделочные материалы.
Не существующие на самом деле затраты реально также соз–дать с помощью офисных компьютеров, которые, к примеру, часто выходят из строя из-за вирусов и сбоев в работе программного обеспечения. Услуги по устранению подобных неполадок довольно дорогостоящие, а оказывать их может вспомогательное предприятие на упрощенной системе налогообложения.
Мнимые услуги.Они позволяют снизить налоговую базу предприятия и одновременно перевести средства на счета вспомогательной компании, в качестве которой может выступать либо фирма на упрощенной системе налогообложения, либо офшорная фирма-нерезидент, либо фирма-«однодневка», созданная для работы по обналичиванию.
В любом случае необходимо правильно выбрать вид оказываемых услуг. Чаще всего для этих целей останавливаются на консультационных, маркетинговых и информационных услугах.
Однако поскольку для списания мнимых расходов именно эти услуги используются чаще всего, то у налоговых органов они сразу вызывают подозрение. Если сделка недостаточно документально проработана, у проверяющих появляется основание признать ее притворной, а это значит, что грозят доначисление налогов и штрафы.
Чтобы такая сделка выглядела правдоподобной, необходимо заказывать услуги по исследованию только тех сегментов рынка, в которых фирма действительно работает.
Например, если компания торгует металлопрокатом, то ей никак нельзя проводить маркетинговый анализ рынка лесоматериалов. С другой стороны, предприятие вправе исследовать любой сектор экономики для расширения своей деятельности. Однако в этом случае решение об исследовании новых областей хозяйствования должно быть задокументировано и обосновано, для чего можно провести собрание совета директоров, на котором вынести решение о необходимости поиска новых сфер деятельности и примерно указать, какие направления желательно подробно изучить. Затем издается приказ и заказываются маркетинговые исследования в интересующих фирму направлениях. Результаты исследований обязательно предоставляются в форме отчета, который рассматривается на другом собрании совета директоров. На его основании принимается решение о том, заниматься ли фирме в дальнейшем работой в исследуемом направлении или отказаться от него. Подобное решение также должно быть задокументировано.
Описанная последовательность действий позволит экономически обосновать оплату информационных услуг. Если фирма после исследования начнет заниматься новым видом деятельности, значит, данная услуга была экономически обоснованной. Если нет, то подобные расходы все равно будут оправданны, так как предприятие не понесет убытков, которые оно могло бы получить, если бы начало работу в новой для себя области, не проведя предварительного исследования.
При заключении договора на оказание каких-либо информационных услуг необходимо проследить, чтобы в штате заказчика не было структурного подразделения или специалиста, в обязанности которого входит выполнение работы, заказываемой сторонней фирме. Если же такой человек в штате есть, то в договоре со вспомогательной фирмой необходимо указать, что квалификационный уровень оказываемых услуг должен быть значительно выше, чем тот, который может предоставить штатный сотрудник.
Информационные услуги – не единственный повод для перечисления денег вспомогательным фирмам. Существуют способы, вызывающие гораздо меньше подозрений.
Один из очень удобных вариантов – обслуживание компьютеров, а также разработка собственного сайта в Интернете.
Расходы на разработку и постоянное обновление сайта могут составлять несколько десятков тысяч долларов. При этом подсчитать реальные затраты разработчика практически невозможно. Чтобы создать собственный сайт, директор предприятия для начала издает соответствующий приказ. Сайт создается для формирования положительного имиджа фирмы и размещения в Интернете информации о ее деятельности, а также о продукции для увеличения объемов продаж. При этом размещение сайта (хостинг) и приобретение доменного имени можно отразить в налоговом учете как создание нематериального актива. Разработка сайта и его обновления (отследить реальное количество обновлений практически невозможно) оформляются как оказанные фирме услуги, для чего заключается типовой договор на разработку и обслуживание сайта.
Можно заключать договоры на обслуживание отопительного оборудования и кондиционеров, на постоянную уборку офиса и периодическое выполнение мелких ремонтных работ; оплатить вспомогательной фирме услуги курьерской доставки или услуги по профессиональному подбору персонала; взять в аренду склады и гаражи, которые периодически менять на другие, более удобные.
Если у фирмы отсутствует собственный транспорт, то за–ключается договор на осуществление транспортных и экспедиторских услуг.
Исключив пункты об обязательной доставке в договорах купли-продажи товаров с реальными контрагентами, на мнимые транспортные услуги можно списывать значительную часть расходов.
Также следует списать плату сторонней фирме за погрузочно-разгрузочные работы, расфасовку, упаковку и маркировку товаров при продаже.
Схемы без оплаты мнимых услуг.Кроме оплаты мнимых услуг, существуют также более «аккуратные» схемы, при которых база налога на прибыль уменьшается за счет переноса ее на вспомогательные фирмы. Причем это могут быть как собственные подконтрольные предприятия на упрощенной системе налогообложения или офшоры, так и профессиональные посредники, занимающиеся обналичиванием.
Долговая схема.Вспомогательная фирма единовременно создает искусственно организованную крупную задолженность, которая впоследствии оплачивается по мере необходимости в обналичивании какой-либо суммы денег.
Один из возможных вариантов создания искусственных убытков – штрафные санкции. Делается это следующим образом.
С одной из дружественных фирм заключается договор на покупку какого-нибудь товара и одновременно заключается договор на поставку этого же товара вспомогательной фирме. В договоре со вспомогательной фирмой оговариваются крупные штрафные санкции за невыполнение поставки в срок. После этого дружественная фирма по каким-либо причинам указанный товар не поставляет, а вспомогательная компания, в свою очередь, также разрывает договор и требует выплаты штрафных санкций. Основная фирма выплачивает образовавшуюся таким образом задолженность постепенно на протяжении длительного времени, списывая эти суммы в расходы в периоды, когда у нее образовывается значительная прибыль.
Посредническая схема.Для ее осуществления основная и вспомогательная фирмы заключают договор комиссии, согласно которому вспомогательная фирма является комитентом, а основная – комиссионером, действующим от своего имени, но за счет комитента.
При этом основная фирма покупает и перепродает товары со значительной прибылью, но себе оставляет в виде комиссионного вознаграждения только незначительную часть доходов, достаточную лишь для возмещения накладных расходов и оплаты труда персонала. Основные же суммы доходов переводятся на счета вспомогательной компании, которая или является временной «однодневкой» и вообще не платит налоги, или платит налоги по упрощенной системе.
Промежуточное звено.Эта схема, при которой вспомогательная фирма выступает промежуточным звеном либо между основной компанией и продавцом, у которого основная компания приобретает товары, либо между основной фирмой и покупателем.
Максимальную наценку при перепродаже товаров устанавливает вспомогательная фирма. Если основная компания выступает в качестве продавца, то она реализует товар вспомогательной фирме с минимальной наценкой, а вспомогательная фирма уже с максимально возможной наценкой продает товар конечному покупателю. Если основная фирма покупает товар, то сначала у реального продавца его приобретает вспомогательная фирма, а после с максимальной наценкой реализует основной фирме. Таким образом, максимальная прибыль в обоих случаях переносится на вспомогательную фирму.
В отличие от схемы с договором комиссии, данная схема очень удобна при импорте товаров или при экспорте за пределы таможенной территории, особенно если в качестве вспомогательной фирмы выступает офшорная компания. Последняя в данной ситуации может использоваться не только как субъект, полностью освобожденный от налогообложения, но и как место для хранения свободных денег.
Реальным иностранным продавцам или покупателям применение этой схемы не доставит неудобств, ведь для них цена продажи или покупки товаров не изменяется. Чтобы при экспорте не перегружать товар, а отправлять его конечному покупателю, местом передачи товара покупателю (оф–шорной фирме) по первому из договоров нужно назначить территорию заграничного таможенного лицензионного склада. После прибытия товара на этот склад можно переоформить накладную, указав в ней в качестве получателя товаров реального покупателя.
Схема с уступкой права на покупку.Она используется для продажи физическим лицам одиночных дорогостоящих объектов: автомобилей или недвижимости. В качестве вспомогательной компании, в пользу которой переводится прибыль, также удобнее всего использовать офшорную фирму.
Между основной фирмой-продавцом и вспомогательной компанией-нерезидентом заключается предварительный договор, согласно которому продавец обязуется в течение определенного времени заключить с покупателем основной договор на продажу указанного имущественного объекта на условиях, оговоренных в данном документе.
Предварительный договор заключается в письменной форме, в нем обязательно содержатся признаки, позволяющие идентифицировать объект продажи. Если это недвижимость, то указывается ее адрес. Если автомобиль, то номера кузова или другие признаки, по которым его можно опознать. Также в договоре указывается цена, по которой планируется осуществить продажу. Чтобы схема работала, цена должна быть практически равной затратам продавца на данный объект, то есть сделка не должна быть прибыльной для продавца.
Возможно также заключение не предварительного договора, а обычного договора купли-продажи с отсрочкой передачи товара и его оплаты.
В любом из вариантов до тех пор, пока не передан товар или не получена плата за него, никаких обязанностей отражать содержание операции ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не возникает. После того как предварительный договор заключен, находится покупатель (физическое лицо), который также желает приобрести именно этот объект. С согласия продавца товара физическое лицо заключает со вспомогательной фирмой соглашение об уступке права являться покупателем данного объекта. В свою очередь, вспомогательная компания-нерезидент требует с физического лица определенную сумму денежного вознаграждения за право стать покупателем указанного объекта.
Согласно договору, заключенному со вспомогательной фирмой, физическое лицо получает право вместо нее выступить покупателем и плательщиком по предварительно заключенному договору. Физическое лицо выплачивает продавцу товара сумму, которая указана в предварительном договоре, вспомогательной же фирме – сумму наценки в качестве оплаты уступки права быть покупателем. Таким образом, вся фактическая прибыль по сделке переносится с реального продавца в пользу безналоговой офшорной компании.
Глава 5
Налог на имущество организаций является региональным, а значит, его ставки на территориях разных субъектов Федерации могут значительно различаться. Субъекты Федерации вправе самостоятельно устанавливать ставки данного налога в пределах максимальной ставки, указанной в НК РФ (2,2 %), а также определять на своей территории налоговые льготы и основания для их применения. Плательщиками налога на имущество организаций могут являться как российские юридические лица, так и представительства иностранных организаций, име–ющих собственность на территории РФ.
Объектом налогообложениясчитается любое движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе организаций и учитываемое согласно правилам ведения бухгалтерского учета в составе основных средств. При этом ино–странные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, должны придерживаться правил ведения бухгалтерского учета, принятых в РФ. Если же они не действуют через постоянные представительства, то объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на правах собственности.
Базой для исчисления налога на имущество организацийявляется среднегодовая стоимость объектов налогообложения.
Если организация имеет объекты налогообложения, находящиеся в различных субъектах РФ, то каждый из этих объектов подлежит обложению налогом на имущество по месту фактического нахождения по ставкам налога, принятым в данном субъекте РФ.
В случаях определения налога на имущество, являющееся вкладом в простое товарищество, каждый участник товарищества самостоятельно определяет налог исходя из остаточной балансовой стоимости внесенного им имущества. В случае определения налога на имущество, совместно вновь созданное или приобретенное товарищами в рамках договора простого товарищества, для каждого из товарищей стоимость такого имущества определяется пропорционально его долевому участию в договоре простого товарищества.
В случаях налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, оно подлежит обложению налогом у учредителя доверительного управления.
Налоговым периодомдля налога на имущество организаций является один год, а
Схемы минимизации налога на прибыль
Схемы минимизации налога на прибыль можно условно подразделить на следующие группы.– Схемы занижения налоговой базы внутри предприятия за счет признания мнимых расходов.
– Схемы переноса прибыли на вспомогательные предприятия (посреднические схемы).
– Комбинированные схемы признания мнимых расходов по сделкам со вспомогательными предприятиями.
Схемы с арендой основных средств.Как было сказано ранее, амортизация основных средств длится достаточно долго и суммы ежемесячных расходов на нее даже для дорогостоящего имущества в связи с этим также невелики и не могут значительно уменьшить базу налога на прибыль.
Кроме того, амортизационные отчисления непостоянны, и когда-нибудь настает момент, когда имущество полностью самортизированно, несмотря на то что служить оно сможет еще достаточно долго.
С другой стороны, если взять это же самое имущество в аренду у собственной вспомогательной фирмы, то расходы в виде арендных платежей будут ежемесячно уменьшать базу налога на прибыль на гораздо более крупные суммы.
Не существует норм, позволяющих контролировать суммы арендных платежей, если лица не являются взаимозависимыми. По этой причине арендный платеж может в несколько раз превышать ежемесячную норму амортизации аналогичного имущества. Кроме того, арендная плата, в отличие от амортизации, начисляется даже во время простоя, когда имущество долго не используется в производственных целях, не находясь при этом на консервации.
Арендные выплаты за пользование имуществом не прекращаются с истечением срока амортизации и могут взиматься бесконечно долгое время. Двойной эффект достигается, когда в аренду берется имущество, которое уже было ранее амортизировано на этом же предприятии. Причем арендодателем должна быть либо собственная вспомогательная структура, либо дружественная организация.
Схема имеет экономический смысл, когда арендодатель является плательщиком налога на доход по ставке 6 %, работающим на упрощенной системе налогообложения. Чтобы взять в аренду собственное имущество, сначала необходимо вывести его из баланса предприятия, например просто продать вспомогательной фирме напрямую или через третьих лиц.
Однако в этом случае, даже если стоимость имущества будет занижена, все равно возникнут крупные обязательства по НДС. Чтобы этого не случилось, имущество следует не продать, а внести в виде взноса в уставный капитал вспомогательного предприятия.
Если планируется передать имущество в уставный капитал действующего предприятия на упрощенной системе налогообложения, то необходимо будет вносить изменения в учредительные документы вспомогательной фирмы и регистрировать в налоговой инспекции изменение состава учредителей. В связи с этим имеет смысл специально с нуля создать вспомогательную компанию, изначально предна–значенную для работы по этой схеме. Следует помнить, что если вклад в уставный капитал вновь создаваемой вспомогательной фирмы составит более 25 %, то такая организация потеряет возможность применять упрощенный режим налогообложения. Также нужно знать, что если одна фирма владеет более 20 % уставного капитала другой, то они считаются взаимозависимыми. В этом случае налоговые органы имеют право контролировать ценообразование на поставляемые ими друг другу работы и оказываемые услуги.
Однако необходимо отметить, что оценка вносимого в устав–ный капитал имущества осуществляется по взаимному соглашению соучредителей и никак не зависит от его реальной стоимости. Поэтому даже очень дорогостоящее имущество может быть внесено как 20 % уставного капитала небольшой фирмы, общий размер которого на самом деле меньше реальной рыночной стоимости внесенного имущества. Несмотря на это, признать подобную сделку незаконной никто не вправе.
Для эффективного применения схемы аренды необходимо, чтобы арендные платежи значительно превышали сумму ежемесячной амортизации.
Если для минимизации налога на прибыль требуется установить слишком большой размер арендной платы, то выплаты проще разбить на две части: первая – непосредственно арендная плата, вторая – неустойка за ее несвоевременное внесение.
Кроме того, нужно иметь логичное экономическое обоснование для осуществления таких платежей. Например, в договоре аренды можно закрепить обязанность арендодателя производить техническое и сервисное обслуживание сданного в аренду оборудования, сославшись на то, что самостоятельно содержать и обслуживать подобное оборудование для основного предприятия затруднительно.
Схема продажи основных средств.Она по своему принципу напоминает предыдущую, но применяется в случаях, когда действительно необходимо продать какое-нибудь не до конца самортизированное оборудование, особенно если оно продается с убытком.
Принцип схемы заключается в следующем: вместо прямой продажи оборудования основные средства вносятся в качестве доли в уставный капитал вновь создаваемого предприятия. Вторым соучредителем становится покупатель оборудования, после чего ему продается доля предприятия, принадлежащая продавцу оборудования.
Подобная схема позволяет минимизировать НДС, так как при передаче имущества в уставный капитал НДС не взимается, с части недоамортизированной стоимости основных средств входной НДС восстанавливать тоже не нужно, в отличие от того, как это было бы при продаже. При продаже доли в уставном капитале новому владельцу НДС также не взимается.
Чтобы иметь возможность использовать купленное таким образом оборудование, новый владелец должен или ликвидировать предприятие, или реорганизовать его, присоединив к своей организации. Продавец же оборудования, даже если оно продается с убытком, имеет возможность отразить этот убыток в налоговом учете в тот же отчетный период, в который совершена сделка.
Доходами продавца в этом случае будет считаться сумма, полученная от реализации доли в уставном фонде предприятия, а расходами – остаточная стоимость основных средств, внесенных в уставный фонд.
Схемы признания мнимых расходов.Чтобы уменьшить налоговую базу налога на прибыль, часто используется метод создания мнимых расходов. Это могут быть мнимые услуги, которые оказывают вспомогательные фирмы, или мнимые расходы, созданные непосредственно в самой организации. Внутри фирмы реально списать часть расходов на приобретение канцелярских принадлежностей, хозяйственных товаров, моющих средств, специальной бухгалтерской литературы и других несуществующих товаров. Чтобы это сделать, необходимо иметь первичные документы, подтверждающие подобные приобретения: товарно-кассовые чеки, накладные, бланки строгой отчетности. Их можно либо приобрести на черном рынке, либо изготовить самостоятельно, например напечатать чеки с помощью незарегистрированного кассового аппарата.
Для закупки товаров у физического лица, не являющегося ИП, достаточно составить закупочный акт и получить расписку о передаче денег (см. разд. «Схемы снижения налогов при выплате заработной платы» гл. 2). Закупка у собственных работников позволит им получить налоговый вычет при выплате заработной платы. У своих сотрудников можно также арендовать компьютеры и автомобили, выдавая таким образом необлагаемую налогами зарплату и одновременно списывая в расходы затраты на содержание арендованных объектов. Нужно лишь вовремя выписывать путевые листы и сохранять все чеки на покупку горючего.
Часть свободных денег, не превышающую 4 % от фонда оплаты труда, можно списать на представительские расходы.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского меро–приятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).Чтобы это сделать, необходимо оформить приказ, в котором определенным ответственным лицам поручается подготовиться и провести прием какой-либо делегации. Кроме того, нужно запастись чеками на покупку продуктов или счетом из кафе или ресторана (буфетное обслуживание).
Под видом представительских расходов удобно оплачивать питание собственных работников в столовой.
Отдельным приказом можно поручить своим сотрудникам произвести мнимый косметический ремонт в офисе, для чего необходимо закупить мнимые отделочные материалы.
Не существующие на самом деле затраты реально также соз–дать с помощью офисных компьютеров, которые, к примеру, часто выходят из строя из-за вирусов и сбоев в работе программного обеспечения. Услуги по устранению подобных неполадок довольно дорогостоящие, а оказывать их может вспомогательное предприятие на упрощенной системе налогообложения.
Мнимые услуги.Они позволяют снизить налоговую базу предприятия и одновременно перевести средства на счета вспомогательной компании, в качестве которой может выступать либо фирма на упрощенной системе налогообложения, либо офшорная фирма-нерезидент, либо фирма-«однодневка», созданная для работы по обналичиванию.
В любом случае необходимо правильно выбрать вид оказываемых услуг. Чаще всего для этих целей останавливаются на консультационных, маркетинговых и информационных услугах.
Однако поскольку для списания мнимых расходов именно эти услуги используются чаще всего, то у налоговых органов они сразу вызывают подозрение. Если сделка недостаточно документально проработана, у проверяющих появляется основание признать ее притворной, а это значит, что грозят доначисление налогов и штрафы.
Чтобы такая сделка выглядела правдоподобной, необходимо заказывать услуги по исследованию только тех сегментов рынка, в которых фирма действительно работает.
Например, если компания торгует металлопрокатом, то ей никак нельзя проводить маркетинговый анализ рынка лесоматериалов. С другой стороны, предприятие вправе исследовать любой сектор экономики для расширения своей деятельности. Однако в этом случае решение об исследовании новых областей хозяйствования должно быть задокументировано и обосновано, для чего можно провести собрание совета директоров, на котором вынести решение о необходимости поиска новых сфер деятельности и примерно указать, какие направления желательно подробно изучить. Затем издается приказ и заказываются маркетинговые исследования в интересующих фирму направлениях. Результаты исследований обязательно предоставляются в форме отчета, который рассматривается на другом собрании совета директоров. На его основании принимается решение о том, заниматься ли фирме в дальнейшем работой в исследуемом направлении или отказаться от него. Подобное решение также должно быть задокументировано.
Описанная последовательность действий позволит экономически обосновать оплату информационных услуг. Если фирма после исследования начнет заниматься новым видом деятельности, значит, данная услуга была экономически обоснованной. Если нет, то подобные расходы все равно будут оправданны, так как предприятие не понесет убытков, которые оно могло бы получить, если бы начало работу в новой для себя области, не проведя предварительного исследования.
При заключении договора на оказание каких-либо информационных услуг необходимо проследить, чтобы в штате заказчика не было структурного подразделения или специалиста, в обязанности которого входит выполнение работы, заказываемой сторонней фирме. Если же такой человек в штате есть, то в договоре со вспомогательной фирмой необходимо указать, что квалификационный уровень оказываемых услуг должен быть значительно выше, чем тот, который может предоставить штатный сотрудник.
Информационные услуги – не единственный повод для перечисления денег вспомогательным фирмам. Существуют способы, вызывающие гораздо меньше подозрений.
Один из очень удобных вариантов – обслуживание компьютеров, а также разработка собственного сайта в Интернете.
Расходы на разработку и постоянное обновление сайта могут составлять несколько десятков тысяч долларов. При этом подсчитать реальные затраты разработчика практически невозможно. Чтобы создать собственный сайт, директор предприятия для начала издает соответствующий приказ. Сайт создается для формирования положительного имиджа фирмы и размещения в Интернете информации о ее деятельности, а также о продукции для увеличения объемов продаж. При этом размещение сайта (хостинг) и приобретение доменного имени можно отразить в налоговом учете как создание нематериального актива. Разработка сайта и его обновления (отследить реальное количество обновлений практически невозможно) оформляются как оказанные фирме услуги, для чего заключается типовой договор на разработку и обслуживание сайта.
Можно заключать договоры на обслуживание отопительного оборудования и кондиционеров, на постоянную уборку офиса и периодическое выполнение мелких ремонтных работ; оплатить вспомогательной фирме услуги курьерской доставки или услуги по профессиональному подбору персонала; взять в аренду склады и гаражи, которые периодически менять на другие, более удобные.
Если у фирмы отсутствует собственный транспорт, то за–ключается договор на осуществление транспортных и экспедиторских услуг.
Исключив пункты об обязательной доставке в договорах купли-продажи товаров с реальными контрагентами, на мнимые транспортные услуги можно списывать значительную часть расходов.
Также следует списать плату сторонней фирме за погрузочно-разгрузочные работы, расфасовку, упаковку и маркировку товаров при продаже.
Схемы без оплаты мнимых услуг.Кроме оплаты мнимых услуг, существуют также более «аккуратные» схемы, при которых база налога на прибыль уменьшается за счет переноса ее на вспомогательные фирмы. Причем это могут быть как собственные подконтрольные предприятия на упрощенной системе налогообложения или офшоры, так и профессиональные посредники, занимающиеся обналичиванием.
Долговая схема.Вспомогательная фирма единовременно создает искусственно организованную крупную задолженность, которая впоследствии оплачивается по мере необходимости в обналичивании какой-либо суммы денег.
Один из возможных вариантов создания искусственных убытков – штрафные санкции. Делается это следующим образом.
С одной из дружественных фирм заключается договор на покупку какого-нибудь товара и одновременно заключается договор на поставку этого же товара вспомогательной фирме. В договоре со вспомогательной фирмой оговариваются крупные штрафные санкции за невыполнение поставки в срок. После этого дружественная фирма по каким-либо причинам указанный товар не поставляет, а вспомогательная компания, в свою очередь, также разрывает договор и требует выплаты штрафных санкций. Основная фирма выплачивает образовавшуюся таким образом задолженность постепенно на протяжении длительного времени, списывая эти суммы в расходы в периоды, когда у нее образовывается значительная прибыль.
Посредническая схема.Для ее осуществления основная и вспомогательная фирмы заключают договор комиссии, согласно которому вспомогательная фирма является комитентом, а основная – комиссионером, действующим от своего имени, но за счет комитента.
При этом основная фирма покупает и перепродает товары со значительной прибылью, но себе оставляет в виде комиссионного вознаграждения только незначительную часть доходов, достаточную лишь для возмещения накладных расходов и оплаты труда персонала. Основные же суммы доходов переводятся на счета вспомогательной компании, которая или является временной «однодневкой» и вообще не платит налоги, или платит налоги по упрощенной системе.
Промежуточное звено.Эта схема, при которой вспомогательная фирма выступает промежуточным звеном либо между основной компанией и продавцом, у которого основная компания приобретает товары, либо между основной фирмой и покупателем.
Максимальную наценку при перепродаже товаров устанавливает вспомогательная фирма. Если основная компания выступает в качестве продавца, то она реализует товар вспомогательной фирме с минимальной наценкой, а вспомогательная фирма уже с максимально возможной наценкой продает товар конечному покупателю. Если основная фирма покупает товар, то сначала у реального продавца его приобретает вспомогательная фирма, а после с максимальной наценкой реализует основной фирме. Таким образом, максимальная прибыль в обоих случаях переносится на вспомогательную фирму.
В отличие от схемы с договором комиссии, данная схема очень удобна при импорте товаров или при экспорте за пределы таможенной территории, особенно если в качестве вспомогательной фирмы выступает офшорная компания. Последняя в данной ситуации может использоваться не только как субъект, полностью освобожденный от налогообложения, но и как место для хранения свободных денег.
Реальным иностранным продавцам или покупателям применение этой схемы не доставит неудобств, ведь для них цена продажи или покупки товаров не изменяется. Чтобы при экспорте не перегружать товар, а отправлять его конечному покупателю, местом передачи товара покупателю (оф–шорной фирме) по первому из договоров нужно назначить территорию заграничного таможенного лицензионного склада. После прибытия товара на этот склад можно переоформить накладную, указав в ней в качестве получателя товаров реального покупателя.
Схема с уступкой права на покупку.Она используется для продажи физическим лицам одиночных дорогостоящих объектов: автомобилей или недвижимости. В качестве вспомогательной компании, в пользу которой переводится прибыль, также удобнее всего использовать офшорную фирму.
Между основной фирмой-продавцом и вспомогательной компанией-нерезидентом заключается предварительный договор, согласно которому продавец обязуется в течение определенного времени заключить с покупателем основной договор на продажу указанного имущественного объекта на условиях, оговоренных в данном документе.
Предварительный договор заключается в письменной форме, в нем обязательно содержатся признаки, позволяющие идентифицировать объект продажи. Если это недвижимость, то указывается ее адрес. Если автомобиль, то номера кузова или другие признаки, по которым его можно опознать. Также в договоре указывается цена, по которой планируется осуществить продажу. Чтобы схема работала, цена должна быть практически равной затратам продавца на данный объект, то есть сделка не должна быть прибыльной для продавца.
Возможно также заключение не предварительного договора, а обычного договора купли-продажи с отсрочкой передачи товара и его оплаты.
В любом из вариантов до тех пор, пока не передан товар или не получена плата за него, никаких обязанностей отражать содержание операции ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не возникает. После того как предварительный договор заключен, находится покупатель (физическое лицо), который также желает приобрести именно этот объект. С согласия продавца товара физическое лицо заключает со вспомогательной фирмой соглашение об уступке права являться покупателем данного объекта. В свою очередь, вспомогательная компания-нерезидент требует с физического лица определенную сумму денежного вознаграждения за право стать покупателем указанного объекта.
Согласно договору, заключенному со вспомогательной фирмой, физическое лицо получает право вместо нее выступить покупателем и плательщиком по предварительно заключенному договору. Физическое лицо выплачивает продавцу товара сумму, которая указана в предварительном договоре, вспомогательной же фирме – сумму наценки в качестве оплаты уступки права быть покупателем. Таким образом, вся фактическая прибыль по сделке переносится с реального продавца в пользу безналоговой офшорной компании.
Глава 5
Налог на имущество организаций
Объектом налогообложениясчитается любое движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе организаций и учитываемое согласно правилам ведения бухгалтерского учета в составе основных средств. При этом ино–странные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, должны придерживаться правил ведения бухгалтерского учета, принятых в РФ. Если же они не действуют через постоянные представительства, то объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на правах собственности.
Базой для исчисления налога на имущество организацийявляется среднегодовая стоимость объектов налогообложения.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1?е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1?е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).При этом учитывается остаточная стоимость объектов налогообложения, сформированная в соответствии с принципами ведения бухгалтерского учета и начисления амортизации, зафиксированными и утвержденными в учетной политике предприятия. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности на территории РФ, налоговая база определяется как инвентарная стоимость принадлежащих им объектов недвижимости.
Если организация имеет объекты налогообложения, находящиеся в различных субъектах РФ, то каждый из этих объектов подлежит обложению налогом на имущество по месту фактического нахождения по ставкам налога, принятым в данном субъекте РФ.
В случаях определения налога на имущество, являющееся вкладом в простое товарищество, каждый участник товарищества самостоятельно определяет налог исходя из остаточной балансовой стоимости внесенного им имущества. В случае определения налога на имущество, совместно вновь созданное или приобретенное товарищами в рамках договора простого товарищества, для каждого из товарищей стоимость такого имущества определяется пропорционально его долевому участию в договоре простого товарищества.
В случаях налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, оно подлежит обложению налогом у учредителя доверительного управления.
Налоговым периодомдля налога на имущество организаций является один год, а