Страница:
В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются критерии: показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год; отношения взаимозависимости между организациями.
К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся те, которые имеют следующие показатели финансово-экономической деятельности: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, свыше 1 млрд. руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, – свыше 300 млн. руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, – свыше 50 млн. руб.); объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов превышает 10 млрд. руб.; активы превышают 10 млрд. руб.
К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся те, которые имеют следующие показатели финансово-экономической деятельности: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, в пределах свыше 75 млн. руб. до 1 млрд. руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, – свыше 30 млн. руб.); суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов находится в пределах от 1 млрд. руб. до 10 млрд. руб.; активы находятся в пределах от 1 млрд. руб. до 10 млрд. руб.
При этом, если у организации выручка и (или) активы отвечают установленным критериям, объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, должен быть не менее 50 млн. руб.
Производителей спирта этилового из пищевого сырья, спиртосодержащей продукции администрируют на федеральном уровне, если объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, свыше 500 млн. руб.; производство в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн. декалитров; мощности по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн. 200 тыс. декалитров.
Для производителей спирта этилового технического, спирта этилового синтетического – сырца, спиртосодержащей непищевой продукции: производство в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 300 тыс. декалитров; мощности по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 500 тыс. декалитров.
Для организаций, имеющих лицензию на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции: суммарный объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, свыше 500 млн. руб.; объем реализации продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн. декалитров; доля выручки от реализации продукции, произведенной одной из организаций, отнесенных к категории крупнейших, составляет более 40 %.
Для производителей табачной продукции: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, свыше 1 млрд. руб.; годовой объем производства – свыше 8 млрд. шт. курительных изделий.
Для организаций, осуществляющих поставки табачных изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению, свыше 1 млрд. руб.; объем выручки от продажи свыше 4 млрд. руб.; доля выручки от реализации табачных изделий, произведенных одной из организаций, отнесенных к категории крупнейших, составляет более 30 %.
Организации, отношения с которыми могут в соответствии со ст. 20 Кодекса оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные выше, относятся также к категории крупнейших. Организация является крупнейшей в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала соответствовать установленным критериям.
В целях повышения эффективности налогового администрирования на региональном и муниципальном уровнях выделяют и категорию основных налогоплательщиков (письмо МНС РФ от 07.05.2003 г. № ОС-6-30/528).
Налоговые органы обязаны осуществлять в первоочередном порядке прием и ввод в базу данных отчетности, представленной этими плательщиками; на постоянной основе вести мониторинг и анализ состояния налоговой базы и динамики поступлений налогов, а также налоговое прогнозирование; при проведении камеральных проверок применять все формы налогового контроля, в т. ч. истребование у плательщика дополнительных сведений и документов, с получением объяснений, необходимых для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.
Порядок формирования списка основных плательщиков как регионального, так и муниципального уровней состоит в следующем. Вначале формируется список всех плательщиков, состоящих на учете; затем исключаются организации, относящиеся к категории крупнейших, и те организации, у которых начисления в бюджет составляют менее 1 млн. руб.; суммы начислений оставшихся ранжируются по убыванию и отбираются те, которые обеспечивают начисления 60 %.
При выборке сумм начислений следует учитывать, что сюда не включаются суммы по пеням и налоговым штрафам, налогам, по которым не ведутся карточки расчетов с бюджетом или налоговым законодательством не установлена обязанность представления деклараций (налог на доходы физических лиц, лицензионные сборы, госпошлина и др.), а также единого социального налога. Кроме того, значение начислений налогов берется без учета сумм НДС, исчисленного по ставке 0 %, заявленного к возмещению.
Список основных плательщиков формируется по итогам показателей за год, предшествующий текущему году. В список основных налогоплательщиков включаются организации, состоящие на налоговом учете, а также филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, исполняющие обязанности этих организаций по уплате налогов по местонахождению этих филиалов и иных обособленных подразделений.
В список основных налогоплательщиков не включаются обособленные структурные подразделения организации, состоящие на учете исключительно как плательщики налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также осуществляющие платежи в счет погашения задолженности предыдущих лет по страховым взносам, пеням и штрафам в социальные внебюджетные фонды.
Список основных плательщиков региона формируется и утверждается управлением ФНС России по субъекту РФ, а инспекциями утверждается список таких плательщиков муниципального значения.
Права плательщиков приведены в ряде статей Налогового кодекса.
Прежде всего плательщики имеют право на вежливое и корректное, не унижающее их честь и достоинство отношение со стороны должностных лиц налоговых органов (ст. 33 Кодекса). Статья 108 Кодекса разъясняет, что плательщик считается не виновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена решением суда.
В ст. 21 Кодекса приведены следующие права плательщиков:
> получать по месту налогового учета бесплатную информацию (в т. ч. в письменной форме) о действующих налогах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения. Нужно иметь в виду, что одним из обстоятельств, исключающим вину плательщика в совершении налогового правонарушения, признается выполнение им письменных разъяснений, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами (ст. 111 Кодекса);
> получать от Министерства финансов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов о налогах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах;
> использовать налоговые льготы;
> получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
> на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
> представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
> представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
> присутствовать при проведении выездной проверки;
> получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
> не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;
> обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
> требовать соблюдения налоговой тайны;
> требовать возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (ст. 21 Кодекса).
Обширен круг обязанностей плательщиков. Главной обязанностью любого плательщика является конституционная – платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции России), что означает правильно их исчислять, своевременно и полностью уплачивать.
Обязанности плательщиков приведены в ст. 23 Кодекса и многих других. Плательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, что подробно изложено в ст. 83 и 84 Кодекса. Ряд физических лиц постепенно ставится налоговыми органами на учет по информации, полученной от государственных и иных органов (ст. 85 Кодекса). Сейчас одновременно с государственной регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей они ставятся и на налоговый учет.
Плательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять декларации, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с законом «О бухгалтерском учете». Индивидуальные предприниматели с 1 июля 2001 г. обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с приказом МФ и МНС России.
Плательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. В некоторых случаях сохранность документов должна быть иной. Так, ст. 283 Налогового кодекса установлено, что плательщик, понесший убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций», обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, т. е. на срок до десяти лет. Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрена обязанность хранить документы в течение пяти лет.
На организации и индивидуальных предпринимателей возлагается и ряд дополнительных обязанностей. В частности, они обязаны письменно сообщать в налоговый орган по местонахождению организации, месту жительства предпринимателя (до 2004 г. сведения представлялись в инспекцию по месту учета) об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок (в соответствии с письмом МНС РФ от 01.02.2002 г. № 14-3-04/218-Г530 эта обязанность распространяется и на текущие валютные, транзитные валютные и специальные транзитные валютные счета). Согласно ст. 86 Кодекса банки обязаны также сообщать об этом в пятидневной срок в инспекцию по месту их учета. Таким образом налоговые органы получают от двух органов информацию о банковских счетах плательщика.
Письменную информацию в налоговые органы плательщики должны представлять обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; о реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.
Налоговые агенты в дополнение к этому обязаны: в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у плательщика и о сумме задолженности; вести учет выплаченных плательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в т. ч. персонально по каждому плательщику (ст. 24 Кодекса).
Письмом МНС России от 02.07.2004 г. № 22-1-15/1134 «О налоге на игорный бизнес» указано, что организаторы игорного бизнеса являются налоговыми агентами. Организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т. ч. с использованием игровых автоматов) должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ от 22.09.1993 № 40.
В соответствии с этим Порядком при выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. В связи с этим организаторы игорного бизнеса обязаны в общеустановленном порядке вести первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств и т. д.
Таким образом, в обязанности налоговых агентов согласно ст. 24 и 230 Кодекса входит ведение учета выплаченных доходов физическим лицам и представление сведений о выплаченных этим лицам доходах в налоговый орган.
Глава 3. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ И ИХ ПОЛНОМОЧИЯ
К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся те, которые имеют следующие показатели финансово-экономической деятельности: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, свыше 1 млрд. руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, – свыше 300 млн. руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, – свыше 50 млн. руб.); объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов превышает 10 млрд. руб.; активы превышают 10 млрд. руб.
К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся те, которые имеют следующие показатели финансово-экономической деятельности: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, в пределах свыше 75 млн. руб. до 1 млрд. руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, – свыше 30 млн. руб.); суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов находится в пределах от 1 млрд. руб. до 10 млрд. руб.; активы находятся в пределах от 1 млрд. руб. до 10 млрд. руб.
При этом, если у организации выручка и (или) активы отвечают установленным критериям, объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, должен быть не менее 50 млн. руб.
Производителей спирта этилового из пищевого сырья, спиртосодержащей продукции администрируют на федеральном уровне, если объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, свыше 500 млн. руб.; производство в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн. декалитров; мощности по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн. 200 тыс. декалитров.
Для производителей спирта этилового технического, спирта этилового синтетического – сырца, спиртосодержащей непищевой продукции: производство в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 300 тыс. декалитров; мощности по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 500 тыс. декалитров.
Для организаций, имеющих лицензию на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции: суммарный объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, свыше 500 млн. руб.; объем реализации продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн. декалитров; доля выручки от реализации продукции, произведенной одной из организаций, отнесенных к категории крупнейших, составляет более 40 %.
Для производителей табачной продукции: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, свыше 1 млрд. руб.; годовой объем производства – свыше 8 млрд. шт. курительных изделий.
Для организаций, осуществляющих поставки табачных изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению, свыше 1 млрд. руб.; объем выручки от продажи свыше 4 млрд. руб.; доля выручки от реализации табачных изделий, произведенных одной из организаций, отнесенных к категории крупнейших, составляет более 30 %.
Организации, отношения с которыми могут в соответствии со ст. 20 Кодекса оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные выше, относятся также к категории крупнейших. Организация является крупнейшей в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала соответствовать установленным критериям.
В целях повышения эффективности налогового администрирования на региональном и муниципальном уровнях выделяют и категорию основных налогоплательщиков (письмо МНС РФ от 07.05.2003 г. № ОС-6-30/528).
Налоговые органы обязаны осуществлять в первоочередном порядке прием и ввод в базу данных отчетности, представленной этими плательщиками; на постоянной основе вести мониторинг и анализ состояния налоговой базы и динамики поступлений налогов, а также налоговое прогнозирование; при проведении камеральных проверок применять все формы налогового контроля, в т. ч. истребование у плательщика дополнительных сведений и документов, с получением объяснений, необходимых для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.
Порядок формирования списка основных плательщиков как регионального, так и муниципального уровней состоит в следующем. Вначале формируется список всех плательщиков, состоящих на учете; затем исключаются организации, относящиеся к категории крупнейших, и те организации, у которых начисления в бюджет составляют менее 1 млн. руб.; суммы начислений оставшихся ранжируются по убыванию и отбираются те, которые обеспечивают начисления 60 %.
При выборке сумм начислений следует учитывать, что сюда не включаются суммы по пеням и налоговым штрафам, налогам, по которым не ведутся карточки расчетов с бюджетом или налоговым законодательством не установлена обязанность представления деклараций (налог на доходы физических лиц, лицензионные сборы, госпошлина и др.), а также единого социального налога. Кроме того, значение начислений налогов берется без учета сумм НДС, исчисленного по ставке 0 %, заявленного к возмещению.
Список основных плательщиков формируется по итогам показателей за год, предшествующий текущему году. В список основных налогоплательщиков включаются организации, состоящие на налоговом учете, а также филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, исполняющие обязанности этих организаций по уплате налогов по местонахождению этих филиалов и иных обособленных подразделений.
В список основных налогоплательщиков не включаются обособленные структурные подразделения организации, состоящие на учете исключительно как плательщики налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также осуществляющие платежи в счет погашения задолженности предыдущих лет по страховым взносам, пеням и штрафам в социальные внебюджетные фонды.
Список основных плательщиков региона формируется и утверждается управлением ФНС России по субъекту РФ, а инспекциями утверждается список таких плательщиков муниципального значения.
Права плательщиков приведены в ряде статей Налогового кодекса.
Прежде всего плательщики имеют право на вежливое и корректное, не унижающее их честь и достоинство отношение со стороны должностных лиц налоговых органов (ст. 33 Кодекса). Статья 108 Кодекса разъясняет, что плательщик считается не виновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена решением суда.
В ст. 21 Кодекса приведены следующие права плательщиков:
> получать по месту налогового учета бесплатную информацию (в т. ч. в письменной форме) о действующих налогах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения. Нужно иметь в виду, что одним из обстоятельств, исключающим вину плательщика в совершении налогового правонарушения, признается выполнение им письменных разъяснений, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами (ст. 111 Кодекса);
> получать от Министерства финансов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов о налогах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах;
> использовать налоговые льготы;
> получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
> на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
> представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
> представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
> присутствовать при проведении выездной проверки;
> получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
> не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;
> обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
> требовать соблюдения налоговой тайны;
> требовать возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (ст. 21 Кодекса).
Обширен круг обязанностей плательщиков. Главной обязанностью любого плательщика является конституционная – платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции России), что означает правильно их исчислять, своевременно и полностью уплачивать.
Обязанности плательщиков приведены в ст. 23 Кодекса и многих других. Плательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, что подробно изложено в ст. 83 и 84 Кодекса. Ряд физических лиц постепенно ставится налоговыми органами на учет по информации, полученной от государственных и иных органов (ст. 85 Кодекса). Сейчас одновременно с государственной регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей они ставятся и на налоговый учет.
Плательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять декларации, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с законом «О бухгалтерском учете». Индивидуальные предприниматели с 1 июля 2001 г. обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с приказом МФ и МНС России.
Плательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. В некоторых случаях сохранность документов должна быть иной. Так, ст. 283 Налогового кодекса установлено, что плательщик, понесший убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций», обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, т. е. на срок до десяти лет. Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрена обязанность хранить документы в течение пяти лет.
На организации и индивидуальных предпринимателей возлагается и ряд дополнительных обязанностей. В частности, они обязаны письменно сообщать в налоговый орган по местонахождению организации, месту жительства предпринимателя (до 2004 г. сведения представлялись в инспекцию по месту учета) об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок (в соответствии с письмом МНС РФ от 01.02.2002 г. № 14-3-04/218-Г530 эта обязанность распространяется и на текущие валютные, транзитные валютные и специальные транзитные валютные счета). Согласно ст. 86 Кодекса банки обязаны также сообщать об этом в пятидневной срок в инспекцию по месту их учета. Таким образом налоговые органы получают от двух органов информацию о банковских счетах плательщика.
Письменную информацию в налоговые органы плательщики должны представлять обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; о реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.
Налоговые агенты в дополнение к этому обязаны: в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у плательщика и о сумме задолженности; вести учет выплаченных плательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в т. ч. персонально по каждому плательщику (ст. 24 Кодекса).
Письмом МНС России от 02.07.2004 г. № 22-1-15/1134 «О налоге на игорный бизнес» указано, что организаторы игорного бизнеса являются налоговыми агентами. Организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т. ч. с использованием игровых автоматов) должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ от 22.09.1993 № 40.
В соответствии с этим Порядком при выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. В связи с этим организаторы игорного бизнеса обязаны в общеустановленном порядке вести первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств и т. д.
Таким образом, в обязанности налоговых агентов согласно ст. 24 и 230 Кодекса входит ведение учета выплаченных доходов физическим лицам и представление сведений о выплаченных этим лицам доходах в налоговый орган.
Глава 3. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ И ИХ ПОЛНОМОЧИЯ
К налоговым органам (субъектам налоговых проверок) относится Федеральная налоговая служба (ФНС) России (федеральный орган исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов) и ее территориальные органы. В соответствии со ст. 34 Налогового кодекса таможенные органы также пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу России.
Согласно ст. 30 Кодекса налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и в ряде случаев иных обязательных платежей. Это главное направление деятельности налоговых органов.
Правда, в жизни, по мнению многих руководителей муниципальных образований, губернаторов и других лиц, основной обязанностью налоговых органов является выполнение утвержденных бюджетных назначений по налоговым и некоторым неналоговым платежам в бюджеты всех уровней, т. е. фискальная функция налогов.
Налоговые органы осуществляют свою деятельность непосредственно, а также во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Налоговым кодексом предусмотрена возможность приема от плательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами, как в некоторых странах, т. н. сборщиками налогов (ст. 25 Кодекса). Но реализация такой возможности пока не нашла отражения в российских нормативных актах.
Ранее существовавшая налоговая полиция, а с июля 2003 г. пришедшие на смену ей органы внутренних дел не являются налоговыми органами – это правоохранительные органы. Вместе с тем по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют в проводимых налоговыми органами выездных проверках и имеют право самостоятельно их проводить. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (ст. 36 Кодекса).
Постановлением Правительства от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» утверждено положение о Федеральной налоговой службе (ФНС России), где наиболее полно приведены ее полномочия и права.
В постановлении подчеркнуто, что ФНС и ее территориальные органы являются правопреемниками МНС России, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов страны в процедурах банкротства. Служба и ее территориальные органы – управления по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.
ФНС находится в ведении Министерства финансов России и является федеральным органом контроля и надзора за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства в пределах своей компетенции.
Служба является уполномоченным федеральным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.
Кроме вышеуказанных функций, ФНС осуществляет контроль и надзор за:
> представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
> выделением и использованием квот на закупку этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;
> фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
> осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
> соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;
> полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
> проведением лотерей, в т. ч. за целевым использованием выручки от их проведения.
ФНС выдает в установленном порядке лицензии (разрешения) на:
> производство, хранение и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции, производство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции;
> производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
> производство табачных изделий (законом от 02.07.2005 г. № 80-ФЗ определено, что данная деятельность не лицензируется);
> учреждение акцизных складов;
> осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в т. ч. бланков ценных бумаг, а также торговлю указанной продукцией;
> проведение всероссийских лотерей;
> осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в т. ч. с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино;
Также ФНС осуществляет установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов регистрирует договоры коммерческой концессии контрольно-кассовую технику.
ФНС РФ ведет:
> учет налогоплательщиков;
> государственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной продукции;
> сводный государственный реестр выданных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
> реестры разрешений на учреждение акцизных складов;
> Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);
> реестр лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в т. ч. ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией; единый государственный реестр лотерей, государственный реестр всероссийских лотерей;
> реестр лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в т. ч. с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино (деятельности казино) и реестр лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в т. ч. с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов);
В функции ФНС также входит:
> бесплатно информировать (в т. ч. в письменной форме) плательщиков о действующих налогах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных актах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
> осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных плательщиками или излишне взысканных сумм налогов, а также пеней и штрафов;
> принимает решения об изменении сроков уплаты налогов и пеней;
ФНС РФ устанавливает (утверждает):
> форму налогового уведомления;
> форму требования об уплате налога;
> форму заявления, уведомления, свидетельства о постановке на налоговый учет;
> форму решения руководителя налогового органа о проведении выездной проверки;
> форму и требования к составлению акта проверки;
> форму акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками или налоговыми агентами, налогового законодательства, и требования к его составлению;
> форму представления налоговыми агентами в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за налоговый период;
> форму справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога;
> форму представления в налоговый орган налоговым агентом информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период;
> форму заявления о возврате удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам;
> форму представления в налоговый орган органами, выдающими лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, объектами водных биологических ресурсов, сведений о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате, а также сведений о сроках уплаты сбора;
> форму представления организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира на основании лицензии (разрешения), в налоговые органы по месту своего учета сведений о полученных лицензиях (разрешениях), суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов;
> перечень документов, представляемых организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговый орган для зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира;
> форму представления в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами водных биологических ресурсов на основании лицензии (разрешения), сведений о полученных лицензиях (разрешениях), суммах сбора, подлежащих
уплате;
> форму заявления, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;
Согласно ст. 30 Кодекса налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и в ряде случаев иных обязательных платежей. Это главное направление деятельности налоговых органов.
Правда, в жизни, по мнению многих руководителей муниципальных образований, губернаторов и других лиц, основной обязанностью налоговых органов является выполнение утвержденных бюджетных назначений по налоговым и некоторым неналоговым платежам в бюджеты всех уровней, т. е. фискальная функция налогов.
Налоговые органы осуществляют свою деятельность непосредственно, а также во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Налоговым кодексом предусмотрена возможность приема от плательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами, как в некоторых странах, т. н. сборщиками налогов (ст. 25 Кодекса). Но реализация такой возможности пока не нашла отражения в российских нормативных актах.
Ранее существовавшая налоговая полиция, а с июля 2003 г. пришедшие на смену ей органы внутренних дел не являются налоговыми органами – это правоохранительные органы. Вместе с тем по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют в проводимых налоговыми органами выездных проверках и имеют право самостоятельно их проводить. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (ст. 36 Кодекса).
Постановлением Правительства от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» утверждено положение о Федеральной налоговой службе (ФНС России), где наиболее полно приведены ее полномочия и права.
В постановлении подчеркнуто, что ФНС и ее территориальные органы являются правопреемниками МНС России, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов страны в процедурах банкротства. Служба и ее территориальные органы – управления по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.
ФНС находится в ведении Министерства финансов России и является федеральным органом контроля и надзора за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства в пределах своей компетенции.
Служба является уполномоченным федеральным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.
Кроме вышеуказанных функций, ФНС осуществляет контроль и надзор за:
> представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
> выделением и использованием квот на закупку этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;
> фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
> осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
> соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;
> полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
> проведением лотерей, в т. ч. за целевым использованием выручки от их проведения.
ФНС выдает в установленном порядке лицензии (разрешения) на:
> производство, хранение и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции, производство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции;
> производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
> производство табачных изделий (законом от 02.07.2005 г. № 80-ФЗ определено, что данная деятельность не лицензируется);
> учреждение акцизных складов;
> осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в т. ч. бланков ценных бумаг, а также торговлю указанной продукцией;
> проведение всероссийских лотерей;
> осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в т. ч. с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино;
Также ФНС осуществляет установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов регистрирует договоры коммерческой концессии контрольно-кассовую технику.
ФНС РФ ведет:
> учет налогоплательщиков;
> государственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной продукции;
> сводный государственный реестр выданных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
> реестры разрешений на учреждение акцизных складов;
> Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);
> реестр лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в т. ч. ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией; единый государственный реестр лотерей, государственный реестр всероссийских лотерей;
> реестр лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в т. ч. с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино (деятельности казино) и реестр лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в т. ч. с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов);
В функции ФНС также входит:
> бесплатно информировать (в т. ч. в письменной форме) плательщиков о действующих налогах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных актах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
> осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных плательщиками или излишне взысканных сумм налогов, а также пеней и штрафов;
> принимает решения об изменении сроков уплаты налогов и пеней;
ФНС РФ устанавливает (утверждает):
> форму налогового уведомления;
> форму требования об уплате налога;
> форму заявления, уведомления, свидетельства о постановке на налоговый учет;
> форму решения руководителя налогового органа о проведении выездной проверки;
> форму и требования к составлению акта проверки;
> форму акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками или налоговыми агентами, налогового законодательства, и требования к его составлению;
> форму представления налоговыми агентами в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за налоговый период;
> форму справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога;
> форму представления в налоговый орган налоговым агентом информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период;
> форму заявления о возврате удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам;
> форму представления в налоговый орган органами, выдающими лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, объектами водных биологических ресурсов, сведений о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате, а также сведений о сроках уплаты сбора;
> форму представления организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира на основании лицензии (разрешения), в налоговые органы по месту своего учета сведений о полученных лицензиях (разрешениях), суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов;
> перечень документов, представляемых организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговый орган для зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира;
> форму представления в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами водных биологических ресурсов на основании лицензии (разрешения), сведений о полученных лицензиях (разрешениях), суммах сбора, подлежащих
уплате;
> форму заявления, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;