Страница:
Ликвидационная комиссия уведомляет инспекцию о завершении ликвидации не ранее чем через два месяца с момента публикации о ликвидации юридического лица. Ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. Налоговый орган публикует информацию о ликвидации юридического лица.
Законом от 02.07.2005 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” и в ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации» предусмотрено исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность, из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.
Если юридическое лицо в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные налоговым законодательством, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, то оно признается фактически прекратившим свою деятельность (недействующее юридическое лицо). При наличии одновременно всех указанных признаков недействующего юридического лица регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.
Решение о предстоящем исключении публикуется в журнале «Вестник государственной регистрации» в течение трех дней с момента принятия такого решения. Одновременно с решением о предстоящем исключении должны быть опубликованы сведения о порядке и сроках направления заявлений недействующим юридическим лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением юридического лица из ЕГРЮЛ, с указанием адреса, по которому могут быть направлены заявления.
Заявления могут быть направлены в срок не позднее чем три месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении. В случае направления заявлений решение об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ не принимается и такое юридическое лицо может быть ликвидировано в установленном гражданским законодательством порядке.
Если же в указанный срок заявления не направлены, регистрирующий орган исключает недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ путем внесения в него соответствующей записи. Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются, в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав. Споры, возникающие в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, рассматриваются арбитражными судами.
Для публикации сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, МНС России учрежден журнал «Вестник государственной регистрации» (начал издаваться с декабря 2004 г.). Юридические лица обязаны публиковать сообщения о принятии решений о ликвидации и о порядке и сроке заявления требований их кредиторами, о реорганизации, об уменьшении уставного капитала, о приобретении более 20 % голосующих акций акционерного общества или более 20 % уставного капитала другого общества с ограниченной ответственностью и др. В регионах имеются представители данного журнала. Так, в Саратовской области такими представителями журнала «Вестник государственной регистрации» являются: ООО «Юридическая фирма “Правозащита”» и ООО «Финансы. Ценные бумаги», куда и обращаются налогоплательщики по вопросу публикации вышеуказанных сведений.
При регистрации индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:
1) заявление;
2) копия документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, иностранного гражданина либо лица без гражданства;
3) копия свидетельства о рождении или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения (в случае, если представленная копия документа не содержит сведений о дате и месте рождения);
4) копия документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в России (в случае, если лицо является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
5) подлинник или копия документа, подтверждающего адрес места жительства (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность, не содержит сведений о таком адресе);
ж) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо является несовершеннолетним);
з) документ об уплате государственной пошлины.
Верность копии документа, представляемой при регистрации, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая, если заявитель представляет ее непосредственно в подлиннике, который возвращается заявителю при выдаче налоговым органом расписки.
Налоговый орган высылает (направляет) заявителю свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р61001 не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в государственный реестр.
Не допускается регистрация предпринимателя, если не утратила силу его регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его банкротом или решения о прекращении в принудительном порядке деятельности, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.
В случае внесения изменений в связи с переменой места жительства инспекция пересылает дело в инспекцию по новому месту жительства предпринимателя.
Письмом МНС России от 09.07.2004 г. № 09-0-10/2841 «О приведении правового статуса крестьянских (фермерских) хозяйств в соответствие с нормами части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, как быть с крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, которые созданы как юридические лица.
Для приведения правового статуса крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных до 01.01.1995 г. в качестве юридических лиц на основании закона РСФСР от 22.11.2000 г. № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», в соответствие с нормами Гражданского кодекса, налоговый орган на основании заявления по месту жительства главы крестьянского (фермерского) хозяйства вносит запись в ЕГРИП, а также запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства в связи с приведением его правового статуса в соответствие с Гражданским кодексом.
Постановка на налоговый учет главы крестьянского (фермерского) хозяйства в налоговом органе по месту его жительства осуществляется на основании выписки из ЕГРИП. Налоговый орган осуществляет его постановку на учет с присвоением ИНН, вносит сведения в ЕГРН и выдает (направляет по почте) свидетельство и уведомление о постановке на учет физического лица.
Регистрация в связи с принятием решения о прекращении деятельности предпринимателя осуществляется на основании заявления и документа об уплате пошлины. Регистрация при прекращении деятельности предпринимателя в связи со смертью осуществляется на основании поступивших сведений о регистрации смерти. Регистрация в связи с принятием судом решения о признании банкротом осуществляется на основании копии решения суда. В таком же порядке осуществляется и регистрация при прекращении деятельности в принудительном порядке по решению суда в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок. Регистрация при прекращении деятельности в связи с аннулированием документа, подтверждающего право предпринимателя временно или постоянно проживать в РФ, или окончанием срока действия указанного документа осуществляется на основании поступившей информации об аннулировании указанного документа или на основании окончания срока его действия.
Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные до 2004 г., были обязаны до 1 января 2005 г. пройти перерегистрацию. Если же предприниматель в указанный срок не прошел процедуру перерегистрации, его государственная регистрация в качестве предпринимателя утратила силу с 1 января 2005 г.
Налоговый орган вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя в принудительном порядке в случае неоднократных либо грубых нарушений им правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с регистрацией индивидуальных предпринимателей.
Отказ в государственной регистрации допускается в случае: непредставления необходимых документов; представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган. Решение об отказе направляется лицу, указанному в заявлении, с уведомлением о вручении такого решения. Это решение может быть обжаловано в судебном порядке.
Регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае допущенных при создании грубых нарушений правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер, а также в случае неоднократных либо грубых их нарушений при регистрации юридических лиц.
За необоснованный, незаконный отказ в предоставлении или за несвоевременное предоставление содержащихся в реестрах сведений и документов должностные лица регистрирующих органов несут ответственность. За непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений заявители, юридические лица и (или) индивидуальные предприниматели также несут ответственность.
Глава 6. УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ИХ РЕЕСТРЫ И ИДЕНТИФИКАЦИОННЫЕ НОМЕРА
Законом от 02.07.2005 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” и в ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации» предусмотрено исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность, из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.
Если юридическое лицо в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные налоговым законодательством, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, то оно признается фактически прекратившим свою деятельность (недействующее юридическое лицо). При наличии одновременно всех указанных признаков недействующего юридического лица регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.
Решение о предстоящем исключении публикуется в журнале «Вестник государственной регистрации» в течение трех дней с момента принятия такого решения. Одновременно с решением о предстоящем исключении должны быть опубликованы сведения о порядке и сроках направления заявлений недействующим юридическим лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением юридического лица из ЕГРЮЛ, с указанием адреса, по которому могут быть направлены заявления.
Заявления могут быть направлены в срок не позднее чем три месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении. В случае направления заявлений решение об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ не принимается и такое юридическое лицо может быть ликвидировано в установленном гражданским законодательством порядке.
Если же в указанный срок заявления не направлены, регистрирующий орган исключает недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ путем внесения в него соответствующей записи. Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются, в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав. Споры, возникающие в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, рассматриваются арбитражными судами.
Для публикации сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, МНС России учрежден журнал «Вестник государственной регистрации» (начал издаваться с декабря 2004 г.). Юридические лица обязаны публиковать сообщения о принятии решений о ликвидации и о порядке и сроке заявления требований их кредиторами, о реорганизации, об уменьшении уставного капитала, о приобретении более 20 % голосующих акций акционерного общества или более 20 % уставного капитала другого общества с ограниченной ответственностью и др. В регионах имеются представители данного журнала. Так, в Саратовской области такими представителями журнала «Вестник государственной регистрации» являются: ООО «Юридическая фирма “Правозащита”» и ООО «Финансы. Ценные бумаги», куда и обращаются налогоплательщики по вопросу публикации вышеуказанных сведений.
При регистрации индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются:
1) заявление;
2) копия документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, иностранного гражданина либо лица без гражданства;
3) копия свидетельства о рождении или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения (в случае, если представленная копия документа не содержит сведений о дате и месте рождения);
4) копия документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в России (в случае, если лицо является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
5) подлинник или копия документа, подтверждающего адрес места жительства (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность, не содержит сведений о таком адресе);
ж) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо является несовершеннолетним);
з) документ об уплате государственной пошлины.
Верность копии документа, представляемой при регистрации, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая, если заявитель представляет ее непосредственно в подлиннике, который возвращается заявителю при выдаче налоговым органом расписки.
Налоговый орган высылает (направляет) заявителю свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р61001 не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в государственный реестр.
Не допускается регистрация предпринимателя, если не утратила силу его регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его банкротом или решения о прекращении в принудительном порядке деятельности, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.
В случае внесения изменений в связи с переменой места жительства инспекция пересылает дело в инспекцию по новому месту жительства предпринимателя.
Письмом МНС России от 09.07.2004 г. № 09-0-10/2841 «О приведении правового статуса крестьянских (фермерских) хозяйств в соответствие с нормами части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, как быть с крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, которые созданы как юридические лица.
Для приведения правового статуса крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных до 01.01.1995 г. в качестве юридических лиц на основании закона РСФСР от 22.11.2000 г. № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», в соответствие с нормами Гражданского кодекса, налоговый орган на основании заявления по месту жительства главы крестьянского (фермерского) хозяйства вносит запись в ЕГРИП, а также запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства в связи с приведением его правового статуса в соответствие с Гражданским кодексом.
Постановка на налоговый учет главы крестьянского (фермерского) хозяйства в налоговом органе по месту его жительства осуществляется на основании выписки из ЕГРИП. Налоговый орган осуществляет его постановку на учет с присвоением ИНН, вносит сведения в ЕГРН и выдает (направляет по почте) свидетельство и уведомление о постановке на учет физического лица.
Регистрация в связи с принятием решения о прекращении деятельности предпринимателя осуществляется на основании заявления и документа об уплате пошлины. Регистрация при прекращении деятельности предпринимателя в связи со смертью осуществляется на основании поступивших сведений о регистрации смерти. Регистрация в связи с принятием судом решения о признании банкротом осуществляется на основании копии решения суда. В таком же порядке осуществляется и регистрация при прекращении деятельности в принудительном порядке по решению суда в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок. Регистрация при прекращении деятельности в связи с аннулированием документа, подтверждающего право предпринимателя временно или постоянно проживать в РФ, или окончанием срока действия указанного документа осуществляется на основании поступившей информации об аннулировании указанного документа или на основании окончания срока его действия.
Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные до 2004 г., были обязаны до 1 января 2005 г. пройти перерегистрацию. Если же предприниматель в указанный срок не прошел процедуру перерегистрации, его государственная регистрация в качестве предпринимателя утратила силу с 1 января 2005 г.
Налоговый орган вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя в принудительном порядке в случае неоднократных либо грубых нарушений им правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с регистрацией индивидуальных предпринимателей.
Отказ в государственной регистрации допускается в случае: непредставления необходимых документов; представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган. Решение об отказе направляется лицу, указанному в заявлении, с уведомлением о вручении такого решения. Это решение может быть обжаловано в судебном порядке.
Регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае допущенных при создании грубых нарушений правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер, а также в случае неоднократных либо грубых их нарушений при регистрации юридических лиц.
За необоснованный, незаконный отказ в предоставлении или за несвоевременное предоставление содержащихся в реестрах сведений и документов должностные лица регистрирующих органов несут ответственность. За непредставление или несвоевременное представление необходимых для включения в реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений заявители, юридические лица и (или) индивидуальные предприниматели также несут ответственность.
Глава 6. УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ИХ РЕЕСТРЫ И ИДЕНТИФИКАЦИОННЫЕ НОМЕРА
Важной формой налогового контроля является учет плательщиков. В ст. 83–86 Налогового кодекса приведены основные положения, связанные с учетом плательщиков, ряд этих положений детализирован в постановлениях Правительства РФ, приказах ФНС России и других нормативных актах.
На 1 января 2004 г. в России на налоговом учете состояло 3,6 млн. организаций, 110,1 млн. физических лиц, в т. ч. 4,8 млн. индивидуальных предпринимателей.
Ст. 83 Кодекса определено, что постановка на налоговый учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП. Плательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Особенности постановки на учет иностранных организаций определяются Минфином РФ, а плательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции – гл. 26.4 Кодекса.
Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по местонахождению недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Местонахождением имущества признается:
1) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – местонахождение (местожительства) собственника имущества;
2) для транспортных средств, не указанных выше, – место государственной регистрации, а при отсутствии такового – местонахождение (местожительства) собственника имущества;
3) для иного недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества.
Постановка на учет частного нотариуса, адвоката, физических лиц, не относящихся к предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 Кодекса.
Приказом Минфина России от 11.07.2005 г. № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» утверждено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в Межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса Межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.
Инспекция ФНС России по местонахождению организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую Межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.
Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения документов от инспекции ФНС России по местонахождению организации направляет заказным письмом крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в Межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам ИНН, присвоенный в инспекции ФНС России по местонахождению организации, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый КПП, первые четыре знака которого – код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5-м и 6-м знаках КПП, имеющих значение 50.
В случае, если на территории субъекта РФ не предусмотрено создание межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по местонахождению крупнейшего налогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в котором указывается КПП, содержащий значение 50.
Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения и(или) регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в установленном Кодексом порядке. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по местонахождению организации. Инспекция ФНС России по местонахождению организации не позднее следующего рабочего дня после получения сведений от инспекции, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в Межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.
Приказом ФНС России от 26.04.2005 г. № САЭ-3-09/178 «Об утверждении формы № 9-КНУ „“Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика”“ утверждена специальная форма уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего плательщика.
Налоговый орган по местонахождению организации ставит ее на учет не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдает (направляет по почте) свидетельство о постановке на налоговый учет. Такой же порядок постановки на учет и индивидуального предпринимателя.
Постановка на учет организации по местонахождению ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления с представлением в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).
При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; место жительства; данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа; данные о гражданстве.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по местонахождению обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц на основе сведений, представленных органами, указанными в ст. 85 Кодекса, также в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации или физического лица по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также частных нотариусов и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 Кодекса. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет.
Изменения в сведениях о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, а также о частных нотариусах и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 Кодекса.
Если плательщик изменил местонахождение или место жительства, снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором плательщик состоял на учете:
> организации или индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП;
> частного нотариуса, адвоката, физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства.
Постановка на учет плательщика по новому местонахождению или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему местонахождению или прежнему месту жительства плательщика.
В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП. В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению плательщика в течение 14 дней.
В случае прекращения полномочий частного нотариуса, прекращения статуса адвоката снятие с учета осуществляется налоговым органом на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 Кодекса.
В ст. 85 Кодекса приведены обязанности организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом плательщиков.
Органы юстиции обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.
Советы адвокатских палат субъектов РФ обязаны не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по местонахождению адвокатской палаты сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката.
Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными; об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.
Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природных ресурсов, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.
Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения:
> о фактах замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа;
> о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, в течение трех дней со дня его подачи.
В ст. 86 Кодекса приведены обязанности банков, связанные с учетом плательщиков. Так, банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Также банк обязан сообщить об открытии или закрытии им счета в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок.
Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и индивидуальным предпринимателям в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.
Приказом Минфина России от 08.04.2005 г. № 55н «О порядке постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес» установлено, что плательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где установлены игровые столы, игровые автоматы и другие объекты налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов налогообложения.
Эти плательщики одновременно с заявлением о регистрации объекта налогообложения налогом на игорный бизнес представляют заверенные копии документов:
1) для организации:
а) свидетельства о государственной регистрации юридического лица или свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г.;
б) свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;
2) для индивидуального предпринимателя:
а) данные документа, удостоверяющего личность физического лица, и документа, подтверждающего адрес места жительства в РФ (в случае, если документ, удостоверяющий личность, не содержит сведений о таком адресе);
б) свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г.;
На 1 января 2004 г. в России на налоговом учете состояло 3,6 млн. организаций, 110,1 млн. физических лиц, в т. ч. 4,8 млн. индивидуальных предпринимателей.
Ст. 83 Кодекса определено, что постановка на налоговый учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП. Плательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Особенности постановки на учет иностранных организаций определяются Минфином РФ, а плательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции – гл. 26.4 Кодекса.
Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по местонахождению недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Местонахождением имущества признается:
1) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – местонахождение (местожительства) собственника имущества;
2) для транспортных средств, не указанных выше, – место государственной регистрации, а при отсутствии такового – местонахождение (местожительства) собственника имущества;
3) для иного недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества.
Постановка на учет частного нотариуса, адвоката, физических лиц, не относящихся к предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 Кодекса.
Приказом Минфина России от 11.07.2005 г. № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» утверждено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в Межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса Межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.
Инспекция ФНС России по местонахождению организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую Межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.
Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения документов от инспекции ФНС России по местонахождению организации направляет заказным письмом крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в Межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам ИНН, присвоенный в инспекции ФНС России по местонахождению организации, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый КПП, первые четыре знака которого – код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5-м и 6-м знаках КПП, имеющих значение 50.
В случае, если на территории субъекта РФ не предусмотрено создание межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по местонахождению крупнейшего налогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в котором указывается КПП, содержащий значение 50.
Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения и(или) регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в установленном Кодексом порядке. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по местонахождению организации. Инспекция ФНС России по местонахождению организации не позднее следующего рабочего дня после получения сведений от инспекции, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в Межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.
Приказом ФНС России от 26.04.2005 г. № САЭ-3-09/178 «Об утверждении формы № 9-КНУ „“Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика”“ утверждена специальная форма уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего плательщика.
Налоговый орган по местонахождению организации ставит ее на учет не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдает (направляет по почте) свидетельство о постановке на налоговый учет. Такой же порядок постановки на учет и индивидуального предпринимателя.
Постановка на учет организации по местонахождению ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления с представлением в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).
При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; место жительства; данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа; данные о гражданстве.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по местонахождению обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц на основе сведений, представленных органами, указанными в ст. 85 Кодекса, также в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации или физического лица по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также частных нотариусов и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 Кодекса. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет.
Изменения в сведениях о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, а также о частных нотариусах и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 Кодекса.
Если плательщик изменил местонахождение или место жительства, снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором плательщик состоял на учете:
> организации или индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП;
> частного нотариуса, адвоката, физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства.
Постановка на учет плательщика по новому местонахождению или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему местонахождению или прежнему месту жительства плательщика.
В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП. В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению плательщика в течение 14 дней.
В случае прекращения полномочий частного нотариуса, прекращения статуса адвоката снятие с учета осуществляется налоговым органом на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 Кодекса.
В ст. 85 Кодекса приведены обязанности организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом плательщиков.
Органы юстиции обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.
Советы адвокатских палат субъектов РФ обязаны не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по местонахождению адвокатской палаты сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката.
Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными; об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.
Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природных ресурсов, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.
Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения:
> о фактах замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа;
> о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, в течение трех дней со дня его подачи.
В ст. 86 Кодекса приведены обязанности банков, связанные с учетом плательщиков. Так, банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Также банк обязан сообщить об открытии или закрытии им счета в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок.
Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и индивидуальным предпринимателям в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.
Приказом Минфина России от 08.04.2005 г. № 55н «О порядке постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес» установлено, что плательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где установлены игровые столы, игровые автоматы и другие объекты налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов налогообложения.
Эти плательщики одновременно с заявлением о регистрации объекта налогообложения налогом на игорный бизнес представляют заверенные копии документов:
1) для организации:
а) свидетельства о государственной регистрации юридического лица или свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г.;
б) свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;
2) для индивидуального предпринимателя:
а) данные документа, удостоверяющего личность физического лица, и документа, подтверждающего адрес места жительства в РФ (в случае, если документ, удостоверяющий личность, не содержит сведений о таком адресе);
б) свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г.;