Страница:
> форму представления органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, сведений о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на чье имя зарегистрированы транспортные средства;
> форму заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес;
> формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы и направляет их для утверждения в Минфин.
Деятельность ФНС также предполагает:
> рассмотрение уведомлений о проведении стимулирующих лотерей;
> осуществление проверок деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств;
> обеспечение защиты сведений, составляющих государственную тайну;
> организацию приема граждан, обеспечения своевременного и полного рассмотрения их обращений, принятия по ним решений и направление заявителям ответов в установленный срок.
Согласно ст. 32 Кодекса налоговые органы, кроме того, обязаны направлять плательщику копии акта проверки и решения налогового органа, а также в некоторых случаях налоговое уведомление и требование об уплате налога.
Минфин РФ также дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для плательщиков, а также порядок их заполнения. Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и нормативных актов органов местного самоуправления о местных налогах (ст. 34.2 Кодекса).
Для осуществления этих полномочий налоговые органы имеют обширные права, зафиксированные во многих нормативных актах, в т. ч. ст. 31, 40, 76 и других Налогового кодекса, Законе «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. № 943-1.
Приведем основные из этих прав:
> производить в организациях, у граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;
> получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну;
> получать от организаций, а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности плательщика и необходимые для правильного налогообложения. Должностные лица налогового органа обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций;
> требовать от плательщика документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
> производить выемку документов (изымать их) при проведении проверок у плательщика, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Одновременно производится осмотр документов, фиксация их содержания. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Министерства финансов РФ. Основанием для изъятия является постановление должностного лица налогового органа;
> вызывать на основании уведомления в налоговые органы плательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими налогового законодательства;
> налагать арест на имущество плательщиков;
> приостанавливать операции организаций и индивидуальных предпринимателей по расчетным и другим счетам в банках в случаях неисполнения организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога (такое решение может быть вынесено одновременно с вынесением решения о взыскании налога); непредставления (или отказа представить) декларации в течение двух недель по истечении установленного срока (ст. 76 Кодекса);
> осматривать (обследовать) любые используемые плательщиком для извлечения дохода производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества. Порядок инвентаризации при налоговой проверке утверждается Министерством финансов России;
> определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках в случаях отказа плательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
> требовать от плательщиков устранения нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований;
> взыскивать недоимки по налогам и пени;
> контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам (это право осталось за налоговыми органами, несмотря на то что законом от 07.07.2003 г. № 104-ФЗ ст. 86.1-86.3 Кодекса, предусматривающие механизм контроля за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам, признаны утратившими силу);
> требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений плательщиков и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов плательщиков и налоговых агентов сумм налогов и пеней;
> привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
> вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
> возбуждать ходатайства о запрещении заниматься индивидуальной трудовой деятельностью;
> заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
> создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением;
> предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
– о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения налогового законодательства;
– о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;
– о ликвидации организации любой организационно-правовой формы;
– о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;
– о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми обществами, с соответствующих основных обществ, когда на счета последних в банках поступит выручка за реализуемые товары зависимых обществ, а также за организациями, являющимися основными обществами, с зависимых обществ, когда на их счета в банках поступит выручка за реализуемые товары основных обществ;
– о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;
– о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий и в других случаях;
> запрещать или приостанавливать реализацию алкогольной продукции, не соответствующей требованиям стандартов и нормативов по качеству, безопасности, количеству, упаковке и маркировке;
> проводить осмотр помещений, занимаемых организациями, производящими и (или) реализующими алкогольную продукцию, осуществлять контроль за достоверностью ведения учета этой продукции, вскрывать и тарировать контрольные спиртоизмеряющие приборы, проводить контрольные сливы, оперативные проверки наличия остатков и инвентаризацию алкогольной продукции, проверять оформление товарно-транспортных накладных и по результатам проверок составлять акты;
> проверять правильность применения цен по сделкам: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемого плательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени (в этом случае налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен). При определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг применяются положения ст. 40 Кодекса.
Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия налоговому законодательству.
В Положении о ФНС России приведены и некоторые другие права:
> организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора;
> давать юридическим и физическим лицам разъяснения;
> осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов;
> применять меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности.
Вместе с тем ФНС не вправе осуществлять нормативно-правовое регулирование, а также управление государственным имуществом (за исключением имущества, закрепленного за Службой) и оказание платных услуг.
ФНС возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством по представлению Министра финансов РФ. Руководитель имеет до восьми заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов по представлению руководителя Службы.
Постановлением Правительства от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» в структуре Центрального аппарата разрешено образовать до 27 управлений. Установлена предельная численность работников Центрального аппарата ФНС в количестве 1051 единицы, работников территориальных органов в количестве 166 тыс. человек.
Руководитель Службы представляет Министру финансов: предложения о назначении на должность и освобождении от должности руководителей территориальных органов Службы; проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Службы, а также отчет об их исполнении.
Руководитель Службы назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке заместителей руководителей территориальных органов Службы; руководителей межрегиональных инспекций и их заместителей, руководителей всех других инспекций; утверждает численность и фонд оплаты труда работников территориальных органов.
Приказом Минфина России от 09.08.2005 г. № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» утверждены положения:
> об инспекции по району, району в городе, городу без районного деления, инспекции межрайонного уровня;
> о Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам;
> о Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных;
> о Межрегиональной инспекции по федеральному округу;
> об Управлении ФНС по субъекту РФ.
Ряд полномочий этих органов сходен с полномочиями ФНС России, приведенными выше.
Приведем полномочия самого распространенного низового звена ФНС России – инспекции по району, району в городе, городу без районного деления, инспекции межрайонного уровня.
Эти инспекции осуществляют контроль и надзор за:
> соблюдением налогового законодательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и иных обязательных платежей;
> фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
> осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
> соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;
> проведением лотерей, в т. ч. за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
К деятельности данных инспекций относятся:
> государственная регистрация юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
> установка и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, – приборов учета объемов этой продукции;
Данные органы регистрируют договоры коммерческой концессии контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями ведут учет следующей информации:
> учет налогоплательщиков на подведомственной территории;
> ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН;
> учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пеней, налоговых санкций;
Также инспекции обязаны:
> представлять сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН;
> бесплатно информировать плательщиков (в т. ч. в письменной форме) о действующих налогах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
> осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
> принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и пеней;
> взыскивать недоимки и пени по налогам, предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения налогового законодательства, а также в иных случаях;
> представлять в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) интересы РФ по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
> осуществлять в установленном порядке проверку деятельности юридических и физических лиц;
> обеспечивать в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;
> организовывать прием граждан, обеспечивать своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимать по ним решения и направлять заявителям ответы в установленные сроки;
> осуществлять работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности инспекции.
Инспекции с целью реализации данных полномочий имеют право:
> запрашивать и получать сведения и материалы по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
> привлекать для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
> давать юридическим и физическим лицам разъяснения;
> применять меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства.
Налоговое администрирование крупнейших плательщиков возложено на следующие межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам ФНС России, действующие в сферах:
> МРИ № 1 – предоставления услуг по добыче нефти, оптовой торговли нефтепродуктами, транспортирования по трубопроводам нефтепродуктов;
> МРИ № 2 – предоставления услуг по добыче, переработке, транспортировке, оптовой торговле газом и общестроительных работ по прокладке магистральных и газораспределительных трубопроводов;
> МРИ № 3 – производства и оборота этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;
> МРИ № 4 – передачи, распределения и диспетчеризации электрической энергии и производства, передачи, распределения, диспетчеризации и реализации тепловой энергии;
> МРИ № 5 – добычи металлических руд;
> МРИ № 6 – оказания транспортных услуг;
> МРИ № 7 – реализации и (или) предоставления в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи;
> МРИ № 8 – машиностроения.
Все межрегиональные инспекции расположены в Москве, за исключением МРИ № 8, которая находится в Санкт-Петербурге.
В 37 субъектах РФ действуют также 39 межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам.
Представляет интерес положение о единственной в структуре ФНС России аналитической Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных. Данная инспекция осуществляет следующие полномочия:
> обеспечивает прием и входной контроль данных отчетности и другой информации, поступающей от налоговых органов, плательщиков на бумажных и электронных носителях и подлежащей централизованной обработке;
> осуществляет автоматизированную обработку и ввод информации в информационную базу;
> доводит обработанную информацию до территориальных органов ФНС России;
> ведет справочную информацию и классификаторы, а также фонд алгоритмов и программ ФНС России;
> осуществляет формирование отчетности по формам, утвержденным ФНС России;
> ведет ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, реестры лицензий, разрешений, свидетельств и иные федеральные информационные ресурсы;
> обеспечивает надежность федеральных информационных ресурсов путем их дублирования и резервирования;
> осуществляет архивное хранение федеральных информационных ресурсов ФНС России, поступающей на бумажных носителях;
> осуществляет автоматизированный отбор плательщиков для проведения налоговых проверок и доведение его результатов до соответствующих территориальных органов ФНС России, проведение анализа эффективности проверок;
> подготавливает аналитические таблицы для анализа и оценки налогового потенциала России и ее субъектов, анализа эффективности работы налоговых органов и прогнозирования налоговых поступлений в соответствующие бюджеты.
Межрегиональная инспекция ФНС России по федеральному округу осуществляет следующие полномочия:
> принимает участие по согласованию с ФНС России в проверках, организуемых полномочным представителем Президента РФ;
> организует и проводит проверки территориальных органов ФНС России и организаций, в т. ч. по вопросам исполнения сметы доходов и расходов и осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
> проводит выездные проверки, назначаемые ФНС России, а также участвует по поручению ФНС России в выездных проверках, назначаемых территориальными налоговыми органами;
> проводит анализ схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем;
> изучает, анализирует и обобщает практику работы территориальных налоговых органов во взаимодействии со структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России.
Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные плательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а равно неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные плательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета (ст. 35 Кодекса).
Важным является постановление Правительства РФ от 12.08.2004 г. № 410 «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов», которым утверждены правила взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с налоговыми органами.
В соответствии с этим постановлением налоговые органы обязаны представлять в финансовые органы субъектов РФ, местных администраций (по каждому муниципальному образованию) следующую информацию:
а) о начислениях в целом по соответствующим видам налогов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами;
б) об уплаченных суммах в целом по соответствующим видам налогов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами;
в) о суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных к взысканию налогов, пеней и штрафов в целом по соответствующим видам налогов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами.
В свою очередь, финансовые органы субъектов РФ и финансовые органы местных администраций представляют в налоговые органы следующую информацию:
а) о предоставленных налоговых льготах;
б) об административно-территориальном составе субъектов РФ с указанием конкретных муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ, и поселений, входящих в состав этих муниципальных образований, их адресов и кодов по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления;
в) о проведенных по решению налогового органа зачетах и возвратах излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, а также пеней (если в субъекте РФ территориальными органами Федерального казначейства не осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта РФ и местных бюджетов);
г) о зачисленных напрямую на счет по учету доходов бюджета субъекта РФ суммах налогов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами (если в субъекте РФ территориальными органами Федерального казначейства не осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта РФ и местных бюджетов).
Этот обмен информацией должен проходить в электронном виде.
Приказом Минфина и ФНС России от 25.02.2005 г. № 28н / САЭ-3-10/58 «Об утверждении периодичности, сроков и формы представления информации в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2004 г. № 410» установлено, что представление информации управлениями ФНС России по субъектам РФ в финансовые органы субъектов РФ, а также инспекциями ФНС России в финансовые органы местных администраций осуществляется ежемесячно по состоянию на первое число, в срок до 15-го числа следующего месяца.
Приказом Федерального казначейства и Федеральной налоговой службы от 27.06.2005 г. № 7н/САЭ-3-10/285 «Об обмене информацией в электронном виде между управлениями Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации и управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации» утверждены составы информации, передаваемой управлениями ФНС России по субъектам РФ в управления Федерального казначейства по субъектам РФ и обратно.
В частности, управления ФНС по субъектам РФ передают в электронном виде в управления Федерального казначейства по субъектам РФ следующую информацию.
1. Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа, решениях о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов, сформированное с учетом кода программ доходов (14–17 разряд КБК).
2. Реестр, сформированный по платежным поручениям на возврат плательщику излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа или налога, подлежащего возмещению.
3. Платежное поручение на возврат плательщику излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа или налога, подлежащего возмещению.
4. Информация о поступлении доходов от уплаты федеральных регулирующих налогов, а также других доходов, подлежащих распределению органами Федерального казначейства, в нарушение установленного порядка на счета иных финансовых органов, минуя счета органов Федерального казначейства.
5. Сводный отчет по форме № 1-НМ «Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
Глава 4. ОБСЛУЖИВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
> форму заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес;
> формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы и направляет их для утверждения в Минфин.
Деятельность ФНС также предполагает:
> рассмотрение уведомлений о проведении стимулирующих лотерей;
> осуществление проверок деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств;
> обеспечение защиты сведений, составляющих государственную тайну;
> организацию приема граждан, обеспечения своевременного и полного рассмотрения их обращений, принятия по ним решений и направление заявителям ответов в установленный срок.
Согласно ст. 32 Кодекса налоговые органы, кроме того, обязаны направлять плательщику копии акта проверки и решения налогового органа, а также в некоторых случаях налоговое уведомление и требование об уплате налога.
Минфин РФ также дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для плательщиков, а также порядок их заполнения. Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и нормативных актов органов местного самоуправления о местных налогах (ст. 34.2 Кодекса).
Для осуществления этих полномочий налоговые органы имеют обширные права, зафиксированные во многих нормативных актах, в т. ч. ст. 31, 40, 76 и других Налогового кодекса, Законе «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. № 943-1.
Приведем основные из этих прав:
> производить в организациях, у граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;
> получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну;
> получать от организаций, а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности плательщика и необходимые для правильного налогообложения. Должностные лица налогового органа обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций;
> требовать от плательщика документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
> производить выемку документов (изымать их) при проведении проверок у плательщика, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Одновременно производится осмотр документов, фиксация их содержания. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Министерства финансов РФ. Основанием для изъятия является постановление должностного лица налогового органа;
> вызывать на основании уведомления в налоговые органы плательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими налогового законодательства;
> налагать арест на имущество плательщиков;
> приостанавливать операции организаций и индивидуальных предпринимателей по расчетным и другим счетам в банках в случаях неисполнения организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога (такое решение может быть вынесено одновременно с вынесением решения о взыскании налога); непредставления (или отказа представить) декларации в течение двух недель по истечении установленного срока (ст. 76 Кодекса);
> осматривать (обследовать) любые используемые плательщиком для извлечения дохода производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества. Порядок инвентаризации при налоговой проверке утверждается Министерством финансов России;
> определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках в случаях отказа плательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
> требовать от плательщиков устранения нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований;
> взыскивать недоимки по налогам и пени;
> контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам (это право осталось за налоговыми органами, несмотря на то что законом от 07.07.2003 г. № 104-ФЗ ст. 86.1-86.3 Кодекса, предусматривающие механизм контроля за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам, признаны утратившими силу);
> требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений плательщиков и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов плательщиков и налоговых агентов сумм налогов и пеней;
> привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
> вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
> возбуждать ходатайства о запрещении заниматься индивидуальной трудовой деятельностью;
> заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
> создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением;
> предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
– о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения налогового законодательства;
– о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;
– о ликвидации организации любой организационно-правовой формы;
– о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;
– о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми обществами, с соответствующих основных обществ, когда на счета последних в банках поступит выручка за реализуемые товары зависимых обществ, а также за организациями, являющимися основными обществами, с зависимых обществ, когда на их счета в банках поступит выручка за реализуемые товары основных обществ;
– о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;
– о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий и в других случаях;
> запрещать или приостанавливать реализацию алкогольной продукции, не соответствующей требованиям стандартов и нормативов по качеству, безопасности, количеству, упаковке и маркировке;
> проводить осмотр помещений, занимаемых организациями, производящими и (или) реализующими алкогольную продукцию, осуществлять контроль за достоверностью ведения учета этой продукции, вскрывать и тарировать контрольные спиртоизмеряющие приборы, проводить контрольные сливы, оперативные проверки наличия остатков и инвентаризацию алкогольной продукции, проверять оформление товарно-транспортных накладных и по результатам проверок составлять акты;
> проверять правильность применения цен по сделкам: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемого плательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени (в этом случае налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен). При определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг применяются положения ст. 40 Кодекса.
Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия налоговому законодательству.
В Положении о ФНС России приведены и некоторые другие права:
> организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора;
> давать юридическим и физическим лицам разъяснения;
> осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов;
> применять меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности.
Вместе с тем ФНС не вправе осуществлять нормативно-правовое регулирование, а также управление государственным имуществом (за исключением имущества, закрепленного за Службой) и оказание платных услуг.
ФНС возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством по представлению Министра финансов РФ. Руководитель имеет до восьми заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов по представлению руководителя Службы.
Постановлением Правительства от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» в структуре Центрального аппарата разрешено образовать до 27 управлений. Установлена предельная численность работников Центрального аппарата ФНС в количестве 1051 единицы, работников территориальных органов в количестве 166 тыс. человек.
Руководитель Службы представляет Министру финансов: предложения о назначении на должность и освобождении от должности руководителей территориальных органов Службы; проект ежегодного плана и прогнозные показатели деятельности Службы, а также отчет об их исполнении.
Руководитель Службы назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке заместителей руководителей территориальных органов Службы; руководителей межрегиональных инспекций и их заместителей, руководителей всех других инспекций; утверждает численность и фонд оплаты труда работников территориальных органов.
Приказом Минфина России от 09.08.2005 г. № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» утверждены положения:
> об инспекции по району, району в городе, городу без районного деления, инспекции межрайонного уровня;
> о Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам;
> о Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных;
> о Межрегиональной инспекции по федеральному округу;
> об Управлении ФНС по субъекту РФ.
Ряд полномочий этих органов сходен с полномочиями ФНС России, приведенными выше.
Приведем полномочия самого распространенного низового звена ФНС России – инспекции по району, району в городе, городу без районного деления, инспекции межрайонного уровня.
Эти инспекции осуществляют контроль и надзор за:
> соблюдением налогового законодательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и иных обязательных платежей;
> фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
> осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
> соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;
> проведением лотерей, в т. ч. за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
К деятельности данных инспекций относятся:
> государственная регистрация юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
> установка и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, – приборов учета объемов этой продукции;
Данные органы регистрируют договоры коммерческой концессии контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями ведут учет следующей информации:
> учет налогоплательщиков на подведомственной территории;
> ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН;
> учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пеней, налоговых санкций;
Также инспекции обязаны:
> представлять сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН;
> бесплатно информировать плательщиков (в т. ч. в письменной форме) о действующих налогах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
> осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
> принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и пеней;
> взыскивать недоимки и пени по налогам, предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения налогового законодательства, а также в иных случаях;
> представлять в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) интересы РФ по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
> осуществлять в установленном порядке проверку деятельности юридических и физических лиц;
> обеспечивать в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;
> организовывать прием граждан, обеспечивать своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимать по ним решения и направлять заявителям ответы в установленные сроки;
> осуществлять работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности инспекции.
Инспекции с целью реализации данных полномочий имеют право:
> запрашивать и получать сведения и материалы по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
> привлекать для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
> давать юридическим и физическим лицам разъяснения;
> применять меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства.
Налоговое администрирование крупнейших плательщиков возложено на следующие межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам ФНС России, действующие в сферах:
> МРИ № 1 – предоставления услуг по добыче нефти, оптовой торговли нефтепродуктами, транспортирования по трубопроводам нефтепродуктов;
> МРИ № 2 – предоставления услуг по добыче, переработке, транспортировке, оптовой торговле газом и общестроительных работ по прокладке магистральных и газораспределительных трубопроводов;
> МРИ № 3 – производства и оборота этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;
> МРИ № 4 – передачи, распределения и диспетчеризации электрической энергии и производства, передачи, распределения, диспетчеризации и реализации тепловой энергии;
> МРИ № 5 – добычи металлических руд;
> МРИ № 6 – оказания транспортных услуг;
> МРИ № 7 – реализации и (или) предоставления в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи;
> МРИ № 8 – машиностроения.
Все межрегиональные инспекции расположены в Москве, за исключением МРИ № 8, которая находится в Санкт-Петербурге.
В 37 субъектах РФ действуют также 39 межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам.
Представляет интерес положение о единственной в структуре ФНС России аналитической Межрегиональной инспекции по централизованной обработке данных. Данная инспекция осуществляет следующие полномочия:
> обеспечивает прием и входной контроль данных отчетности и другой информации, поступающей от налоговых органов, плательщиков на бумажных и электронных носителях и подлежащей централизованной обработке;
> осуществляет автоматизированную обработку и ввод информации в информационную базу;
> доводит обработанную информацию до территориальных органов ФНС России;
> ведет справочную информацию и классификаторы, а также фонд алгоритмов и программ ФНС России;
> осуществляет формирование отчетности по формам, утвержденным ФНС России;
> ведет ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, реестры лицензий, разрешений, свидетельств и иные федеральные информационные ресурсы;
> обеспечивает надежность федеральных информационных ресурсов путем их дублирования и резервирования;
> осуществляет архивное хранение федеральных информационных ресурсов ФНС России, поступающей на бумажных носителях;
> осуществляет автоматизированный отбор плательщиков для проведения налоговых проверок и доведение его результатов до соответствующих территориальных органов ФНС России, проведение анализа эффективности проверок;
> подготавливает аналитические таблицы для анализа и оценки налогового потенциала России и ее субъектов, анализа эффективности работы налоговых органов и прогнозирования налоговых поступлений в соответствующие бюджеты.
Межрегиональная инспекция ФНС России по федеральному округу осуществляет следующие полномочия:
> принимает участие по согласованию с ФНС России в проверках, организуемых полномочным представителем Президента РФ;
> организует и проводит проверки территориальных органов ФНС России и организаций, в т. ч. по вопросам исполнения сметы доходов и расходов и осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
> проводит выездные проверки, назначаемые ФНС России, а также участвует по поручению ФНС России в выездных проверках, назначаемых территориальными налоговыми органами;
> проводит анализ схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем;
> изучает, анализирует и обобщает практику работы территориальных налоговых органов во взаимодействии со структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России.
Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные плательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а равно неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные плательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета (ст. 35 Кодекса).
Важным является постановление Правительства РФ от 12.08.2004 г. № 410 «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов», которым утверждены правила взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с налоговыми органами.
В соответствии с этим постановлением налоговые органы обязаны представлять в финансовые органы субъектов РФ, местных администраций (по каждому муниципальному образованию) следующую информацию:
а) о начислениях в целом по соответствующим видам налогов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами;
б) об уплаченных суммах в целом по соответствующим видам налогов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами;
в) о суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных к взысканию налогов, пеней и штрафов в целом по соответствующим видам налогов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами.
В свою очередь, финансовые органы субъектов РФ и финансовые органы местных администраций представляют в налоговые органы следующую информацию:
а) о предоставленных налоговых льготах;
б) об административно-территориальном составе субъектов РФ с указанием конкретных муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ, и поселений, входящих в состав этих муниципальных образований, их адресов и кодов по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления;
в) о проведенных по решению налогового органа зачетах и возвратах излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, а также пеней (если в субъекте РФ территориальными органами Федерального казначейства не осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта РФ и местных бюджетов);
г) о зачисленных напрямую на счет по учету доходов бюджета субъекта РФ суммах налогов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами (если в субъекте РФ территориальными органами Федерального казначейства не осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта РФ и местных бюджетов).
Этот обмен информацией должен проходить в электронном виде.
Приказом Минфина и ФНС России от 25.02.2005 г. № 28н / САЭ-3-10/58 «Об утверждении периодичности, сроков и формы представления информации в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2004 г. № 410» установлено, что представление информации управлениями ФНС России по субъектам РФ в финансовые органы субъектов РФ, а также инспекциями ФНС России в финансовые органы местных администраций осуществляется ежемесячно по состоянию на первое число, в срок до 15-го числа следующего месяца.
Приказом Федерального казначейства и Федеральной налоговой службы от 27.06.2005 г. № 7н/САЭ-3-10/285 «Об обмене информацией в электронном виде между управлениями Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации и управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации» утверждены составы информации, передаваемой управлениями ФНС России по субъектам РФ в управления Федерального казначейства по субъектам РФ и обратно.
В частности, управления ФНС по субъектам РФ передают в электронном виде в управления Федерального казначейства по субъектам РФ следующую информацию.
1. Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа, решениях о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов, сформированное с учетом кода программ доходов (14–17 разряд КБК).
2. Реестр, сформированный по платежным поручениям на возврат плательщику излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа или налога, подлежащего возмещению.
3. Платежное поручение на возврат плательщику излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа или налога, подлежащего возмещению.
4. Информация о поступлении доходов от уплаты федеральных регулирующих налогов, а также других доходов, подлежащих распределению органами Федерального казначейства, в нарушение установленного порядка на счета иных финансовых органов, минуя счета органов Федерального казначейства.
5. Сводный отчет по форме № 1-НМ «Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
Глава 4. ОБСЛУЖИВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Важнейшим условием предупреждения ошибок в отчетности, налоговых правонарушений является планомерное и систематическое информирование, взаимодействие по основным аспектам деятельности налоговых органов и плательщиков.