Страница:
2) дебетовое сальдо по счету 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» составило 1450000 руб. (4720000 – 720000 – 2550000).
31 декабря 2008 года организация закрыла все субсчета к счету 90 «Продажи»:
> Д 90-1 «Выручка», К 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» – 4720000 руб. – списана выручка от продажи товаров;
> Д 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», К 90-2 «Себестоимость продаж» – 2 550000 руб. – списана себестоимость продаж;
> Д 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», К 90-3 «НДС» – 720000 руб. – списан накопленный за год НДС.
В течение 2008 года организация занималась и непрофильной деятельностью – сдавала в аренду принадлежащий ей офис. Арендная плата составила 424800 руб., в том числе НДС – 64800 руб. Расходы организации на содержание сдаваемого в аренду офиса составили за год 240000 руб.
Чтобы закрыть субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы», организация сделала такие записи в учете:
> Д 91-1 «Прочие доходы», К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 424800 руб. – списаны поступления от арендатора;
> Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К 91-2 «Прочие расходы» – 304800 руб. – (64800 + 240000) – списаны расходы на содержание помещения и НДС;
> Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К 99 «Прибыли и убытки» – 120000 руб. (424800 – 304800) – показана прибыль от прочих видов деятельности.
Сумма налога на прибыль за 2008 год – 376 800 руб. Поэтому на 31 декабря 2008 года кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» составило 1193200 руб. (1450000 + 120000 – 376800).
Окончательная проводка, выглядела так:
Д 99 «Прибыли и убытки», К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 1 193 200 руб. – списана нераспределенная (чистая) прибыль.
В соответствии с ПБУ 5/01 поступающие товары отражаются на счетах, предназначенных для их учета, единовременно по уже сложившейся фактической себестоимости. Однако практика внешнеторговых операций показывает, что стоимость импортного товара формируется в бухгалтерском учете постепенно, так как для сбора всей суммы расходов по импорту требуется длительный период. Поэтому до момента отражения полной стоимости импортного товара на соответствующем счете накапливаемую сумму расходов необходимо где-то учитывать.
Самый удачный вариант отражения в бухгалтерском учете формирования себестоимости импортного товара с использованием свободного счета. В рабочий план счетов вводится отдельный счет, например счет 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей», к которому по необходимости можно открывать субсчета первого и второго порядка: «Формирование импортной себестоимости сырья», «Формирование импортной себестоимости товаров», «Формирование импортной себестоимости оборудования» и т. д. На этом счете аккумулируются все расходы по закупке импортного товара. И только после того, как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
При этом варианте учета формирования полной стоимости импортного товара накладные расходы, связанные с импортом, в рублях и иностранной валюте можно транзитом относить на соответствующие субсчета синтетического счета 17 без использования счета 44 «Расходы на продажу».
Пример 2.8.
Российская организация приобрела у испанской фирмы товар. Контрактная стоимость товара составила 10000 долл. США. Рублевый эквивалент произведенных в иностранной валюте накладных расходов (перевозка, страхование и др.) составил 100000 руб.
Курс Банка России на дату перехода права собственности на товар к импортеру составил 27 руб. за 1 долл., на дату погашения задолженности перед иностранным поставщиком – 27,5 руб. за 1 долл., на дату предъявления таможенному органу ГТД – 27,6 руб. за 1 долл.
Таможенная стоимость товара оказалась равной 376000 руб. (10000 × 27,6 + 100000).
На таможне были уплачены:
> таможенная пошлина (ставка 10 %) в сумме 37600 руб. (0,1 × 376000);
> таможенный сбор в рублях (ставка 0,1 %) в сумме 376 руб. (0,001 × 376000);
> таможенный сбор в иностранной валюте (ставка 0,05 %) в сумме 188 руб. (0,0005 × 376000);
> НДС (ставка 18 %) в сумме 74448 руб. (0,18 × (376000 + 37600)).
Стоимость доставки товара от таможенной границы Российской Федерации до Российской организации составила 15000 руб.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
> Д 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей», К 60, субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг» – 270000 руб. (10000 × 27) – импортный товар принят на балансовый учет на дату перехода к Российской организации права собственности на этот товар;
> Д 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг», К 52, субсчет 1 «Специальный транзитный валютный счет» – 275000 руб. (10000 × 27,5) – погашена задолженность перед иностранным поставщиком;
> Д 91, субсчет 1 «Расходы, связанные с образованием курсовой разницы», К 60-2 – 5000 руб. (10000 × (27,5-27)) – списана образовавшаяся на субсчете 60-2 курсовая разница;
> Д 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей», К 52-2 – 100000 руб. – оплачены накладные расходы в иностранной валюте, не входящие в контрактную стоимость;
> Д 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей», К 51 «Расчетные счета», 52-2 – 112612 руб. (37 600 + 376 + 188 + 74 448) при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации уплачены таможенные пошлины и сборы в рублях и иностранной валюте;
> Д 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей», К 51 «Расчетные счета» – 15000 руб. – оплачены расходы по доставке товара до Российской организации;
> Д 41 «Товары», К 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей» – 497612 руб. (270000 + 100000 + 112612 + 15000) – импортный товар по фактически сложившейся стоимости списан на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
В случае если документальное подтверждение расходов, связанных с приобретением (получением) товаров, пришло уже после оприходования партии товаров в учете (а тем более, после их реализации). То такого рода затраты должны собираться на отдельном субсчете к счету 41 (например, 41-5 «Расходы, связанные с приобретением товаров, не вошедшие в их фактическую себестоимость»), с последующим их списанием на издержки обращения.
Такие факторы, как:
> оборот значительного ассортимента товаров;
> постоянные изменения цен на товары;
> различия в условиях их доставки от поставщиков и т. п.
делают распределение произведенных расходов на их приобретение по каждой партии товаров довольно затруднительным и трудоемким.
Поэтому, торговым организациям, у которых постоянно возникают такие затраты нужно:
> либо включать их сразу же в состав издержек обращения (однако это относится только транспортным расходам);
> либо формировать фактическую себестоимость товаров с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счета 15 и 16 предназначены для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
В дебет счета 15 относится покупная стоимость полученных от поставщиков товаров и другие расходы, связанные с их приобретением. В кредит же этого счета в корреспонденции со счетом 41 «Товары» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров по планово-учетным ценам, сформированным торговой организацией.
Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и планово-учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16.
Затем, накопленные на счете 16 (по дебету или кредиту) разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленных по фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счета учета расходов на продажу (издержек обращения).
Такой порядок, предусматривает полное списание отклонений, собранных на счете 16 на издержки обращения. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 разницы (отклонения) реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете торговой организации (в т. ч. и к находящимся на складе). Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета нежно производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.
Расчет такой величины отклонений, приходящийся на стоимость товаров на складе на конец отчетного периода (месяца), можно произвести следующим образом.
Определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле: Отклонения, % = Пом / (Мн + Мом) × 100 %, где Пом – стоимость (по планово-учетным ценам) товаров, реализованных в отчетном периоде (месяце);
Мн – остаток товаров на складе (на счете 41 «Товары») на начало отчетного периода (месяца);
Мом – поступило (оприходовано) товаров на счете 41 «Товары» в отчетном месяце (по планово-учетным ценам).
Затем нужно умножить полученный процент на величину отклонений, учтенных по дебету или кредиту счета 16, и получить сумму отклонений, которая подлежит отнесению (сторнированию) на издержки обращения.
Соответственно, разница между общей величиной отклонений на счете 16 на конец месяца и суммой отклонений, включаемой в состав издержек обращения, остается на счете 16. При этом в бухгалтерской отчетности данная величина будет показываться свернутым сальдо с балансовой стоимостью товаров на складе на конец месяца (остаток по счету 41 «Товары»).
Указанный порядок не предусмотрен действующими положениями бухгалтерского учета, поэтому торговая организация должна этот вопрос для себя решить самостоятельно, зафиксировав его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
2.4. Торговая наценка. Торговая скидка
31 декабря 2008 года организация закрыла все субсчета к счету 90 «Продажи»:
> Д 90-1 «Выручка», К 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» – 4720000 руб. – списана выручка от продажи товаров;
> Д 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», К 90-2 «Себестоимость продаж» – 2 550000 руб. – списана себестоимость продаж;
> Д 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», К 90-3 «НДС» – 720000 руб. – списан накопленный за год НДС.
В течение 2008 года организация занималась и непрофильной деятельностью – сдавала в аренду принадлежащий ей офис. Арендная плата составила 424800 руб., в том числе НДС – 64800 руб. Расходы организации на содержание сдаваемого в аренду офиса составили за год 240000 руб.
Чтобы закрыть субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы», организация сделала такие записи в учете:
> Д 91-1 «Прочие доходы», К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 424800 руб. – списаны поступления от арендатора;
> Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К 91-2 «Прочие расходы» – 304800 руб. – (64800 + 240000) – списаны расходы на содержание помещения и НДС;
> Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», К 99 «Прибыли и убытки» – 120000 руб. (424800 – 304800) – показана прибыль от прочих видов деятельности.
Сумма налога на прибыль за 2008 год – 376 800 руб. Поэтому на 31 декабря 2008 года кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» составило 1193200 руб. (1450000 + 120000 – 376800).
Окончательная проводка, выглядела так:
Д 99 «Прибыли и убытки», К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 1 193 200 руб. – списана нераспределенная (чистая) прибыль.
В соответствии с ПБУ 5/01 поступающие товары отражаются на счетах, предназначенных для их учета, единовременно по уже сложившейся фактической себестоимости. Однако практика внешнеторговых операций показывает, что стоимость импортного товара формируется в бухгалтерском учете постепенно, так как для сбора всей суммы расходов по импорту требуется длительный период. Поэтому до момента отражения полной стоимости импортного товара на соответствующем счете накапливаемую сумму расходов необходимо где-то учитывать.
Самый удачный вариант отражения в бухгалтерском учете формирования себестоимости импортного товара с использованием свободного счета. В рабочий план счетов вводится отдельный счет, например счет 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей», к которому по необходимости можно открывать субсчета первого и второго порядка: «Формирование импортной себестоимости сырья», «Формирование импортной себестоимости товаров», «Формирование импортной себестоимости оборудования» и т. д. На этом счете аккумулируются все расходы по закупке импортного товара. И только после того, как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
При этом варианте учета формирования полной стоимости импортного товара накладные расходы, связанные с импортом, в рублях и иностранной валюте можно транзитом относить на соответствующие субсчета синтетического счета 17 без использования счета 44 «Расходы на продажу».
Пример 2.8.
Российская организация приобрела у испанской фирмы товар. Контрактная стоимость товара составила 10000 долл. США. Рублевый эквивалент произведенных в иностранной валюте накладных расходов (перевозка, страхование и др.) составил 100000 руб.
Курс Банка России на дату перехода права собственности на товар к импортеру составил 27 руб. за 1 долл., на дату погашения задолженности перед иностранным поставщиком – 27,5 руб. за 1 долл., на дату предъявления таможенному органу ГТД – 27,6 руб. за 1 долл.
Таможенная стоимость товара оказалась равной 376000 руб. (10000 × 27,6 + 100000).
На таможне были уплачены:
> таможенная пошлина (ставка 10 %) в сумме 37600 руб. (0,1 × 376000);
> таможенный сбор в рублях (ставка 0,1 %) в сумме 376 руб. (0,001 × 376000);
> таможенный сбор в иностранной валюте (ставка 0,05 %) в сумме 188 руб. (0,0005 × 376000);
> НДС (ставка 18 %) в сумме 74448 руб. (0,18 × (376000 + 37600)).
Стоимость доставки товара от таможенной границы Российской Федерации до Российской организации составила 15000 руб.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
> Д 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей», К 60, субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг» – 270000 руб. (10000 × 27) – импортный товар принят на балансовый учет на дату перехода к Российской организации права собственности на этот товар;
> Д 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг», К 52, субсчет 1 «Специальный транзитный валютный счет» – 275000 руб. (10000 × 27,5) – погашена задолженность перед иностранным поставщиком;
> Д 91, субсчет 1 «Расходы, связанные с образованием курсовой разницы», К 60-2 – 5000 руб. (10000 × (27,5-27)) – списана образовавшаяся на субсчете 60-2 курсовая разница;
> Д 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей», К 52-2 – 100000 руб. – оплачены накладные расходы в иностранной валюте, не входящие в контрактную стоимость;
> Д 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей», К 51 «Расчетные счета», 52-2 – 112612 руб. (37 600 + 376 + 188 + 74 448) при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации уплачены таможенные пошлины и сборы в рублях и иностранной валюте;
> Д 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей», К 51 «Расчетные счета» – 15000 руб. – оплачены расходы по доставке товара до Российской организации;
> Д 41 «Товары», К 17 «Формирование импортной себестоимости материальных ценностей» – 497612 руб. (270000 + 100000 + 112612 + 15000) – импортный товар по фактически сложившейся стоимости списан на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
В случае если документальное подтверждение расходов, связанных с приобретением (получением) товаров, пришло уже после оприходования партии товаров в учете (а тем более, после их реализации). То такого рода затраты должны собираться на отдельном субсчете к счету 41 (например, 41-5 «Расходы, связанные с приобретением товаров, не вошедшие в их фактическую себестоимость»), с последующим их списанием на издержки обращения.
Такие факторы, как:
> оборот значительного ассортимента товаров;
> постоянные изменения цен на товары;
> различия в условиях их доставки от поставщиков и т. п.
делают распределение произведенных расходов на их приобретение по каждой партии товаров довольно затруднительным и трудоемким.
Поэтому, торговым организациям, у которых постоянно возникают такие затраты нужно:
> либо включать их сразу же в состав издержек обращения (однако это относится только транспортным расходам);
> либо формировать фактическую себестоимость товаров с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счета 15 и 16 предназначены для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
В дебет счета 15 относится покупная стоимость полученных от поставщиков товаров и другие расходы, связанные с их приобретением. В кредит же этого счета в корреспонденции со счетом 41 «Товары» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров по планово-учетным ценам, сформированным торговой организацией.
Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и планово-учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16.
Затем, накопленные на счете 16 (по дебету или кредиту) разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленных по фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счета учета расходов на продажу (издержек обращения).
Такой порядок, предусматривает полное списание отклонений, собранных на счете 16 на издержки обращения. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 разницы (отклонения) реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете торговой организации (в т. ч. и к находящимся на складе). Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета нежно производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.
Расчет такой величины отклонений, приходящийся на стоимость товаров на складе на конец отчетного периода (месяца), можно произвести следующим образом.
Определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле: Отклонения, % = Пом / (Мн + Мом) × 100 %, где Пом – стоимость (по планово-учетным ценам) товаров, реализованных в отчетном периоде (месяце);
Мн – остаток товаров на складе (на счете 41 «Товары») на начало отчетного периода (месяца);
Мом – поступило (оприходовано) товаров на счете 41 «Товары» в отчетном месяце (по планово-учетным ценам).
Затем нужно умножить полученный процент на величину отклонений, учтенных по дебету или кредиту счета 16, и получить сумму отклонений, которая подлежит отнесению (сторнированию) на издержки обращения.
Соответственно, разница между общей величиной отклонений на счете 16 на конец месяца и суммой отклонений, включаемой в состав издержек обращения, остается на счете 16. При этом в бухгалтерской отчетности данная величина будет показываться свернутым сальдо с балансовой стоимостью товаров на складе на конец месяца (остаток по счету 41 «Товары»).
Указанный порядок не предусмотрен действующими положениями бухгалтерского учета, поэтому торговая организация должна этот вопрос для себя решить самостоятельно, зафиксировав его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
2.4. Торговая наценка. Торговая скидка
В момент оприходования товаров на счете 41 «Товары» формируется их розничная продажная цена, включающая сумму НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость приобретения товаров (без НДС).
Размер торговой наценки должен устанавливаться организацией с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые торговой организацией на счете 44 «Расходы на продажу», сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.
По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен, и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.
Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:
> устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров;
> устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы);
> устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;
> применять иные способы расчета торговой наценки.
Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли. Суммарная наценка рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения.
Если товары в торговле учитываются в ценах приобретения, то нет необходимости выполнять специальный расчет торговой наценки: при вводе каждого документа «Отчет о розничных продажах» себестоимость проданных товаров отражается по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары по покупной стоимости». Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка», причем для регистрации выручки используется документ «Отчет о продажах» или документ «Приходный кассовый ордер».
1) по общему товарообороту;
2) по ассортименту товарооборота;
3) по среднему проценту;
4) по ассортименту остатка товаров.
Расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).
Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ).
При этом под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС).
Можно применять данный метод и при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумму выручки придется определять отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки. При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:
ВД = Т × РН,
где Т – общий товарооборот;
РН – расчетная торговая надбавка.
Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле:
РН = ТН / (100 % + ТН),
где ТН – торговая надбавка в процентах.
Пример 2.9.
На весь продаваемый ассортимент товаров организация с 1 по 10 апреля 2008 г. установлена торговая наценка в размере 25 %. С 11 апреля 2006 г. организацией принято решение о снижении размера торговой наценки с 25–20 %.
Сумма выручки за период с 1 по 10 апреля 2008 г. составила 75000 руб. (с учетом НДС), а за период с 11 по 30 апреля 2008 г. – 180000 руб.
1) Определим размер расчетной торговой надбавки за период с 1 по 10 апреля 2006 г.:
РН1 = ТН / (100 % + ТН) = 25 % / (100 % + 25 %) = 0,2.
2) Рассчитаем реализованную торговую наценку за этот же период:
ВД1 = Т × РН1 = 75000 руб. × 0,2 = 15000 руб.
3) Определим размер расчетной торговой надбавки за период с 11 по 30 апреля 2006 г.:
РН2 = ТН / (100 % + ТН) = 20 % / (100 % + 20 %) = 0,1667.
4) Рассчитаем реализованную торговую наценку за тот же период:
ВД2 = Т × РН2 = 180000 руб. × 0,1667 = 30000 руб.
5) Исчислим сумму реализованной торговой наценки за апрель 2008 г.:
ВД = ВД1 + ВД2 = 15000 руб. + 30000 руб. = 45000 руб.
Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота.
В том случае, если на разные группы товаров организация устанавливает различные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки. Обособленный учет выручки товаров одной группы можно организовать, используя несколько контрольно-кассовых машин (одна ККМ – одна группа товаров) или отражая суммы выручки разных групп товаров по разным отделам (секциям) одной ККМ.
Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле:
ВД = Т1 × РН1 + Т2 × РН2 + Тn × РНn,
где Т – товарооборот по группам товаров;
РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров.
В случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.
Пример 2.10.
Торговая организация продает в розницу бакалейные товары и хлебобулочные изделия. На бакалейные товары торговая наценка установлена в размере 25 %, на хлебобулочные изделия – 10 %.
Сумма выручки с учетом НДС за апрель 2008 г. составила:
– по бакалейным товарам – 150000 руб.;
– по хлебобулочным изделиям – 110000 руб.
1) Определим размер расчетной торговой надбавки по первой группе товаров:
РН1 = ТН / (100 % + ТН) = 25 % / (100 % + 25 %) = 0,2.
2) Определим размер расчетной торговой надбавки по второй группе товаров:
РН2 = ТН / (100 % + ТН) = 10 % / (100 % + 10 %) = 0,0909.
3) Рассчитаем сумму реализованной торговой наценки:
ВД = Т1 × РН1 + Т2 × РН2 = 150000 руб. × 0,2 + 110000 руб. × 0,0909 = 40000 руб.
Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.
Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению.
Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле:
ВД = Т × П,
где Т – товарооборот;
П – средний процент валового дохода.
Средний процент валового дохода рассчитывается по формуле:
П = (Нн + Нп – Нв) / (Т + Ок) × 100 %,
где Нн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);
Нп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);
Нв – торговая надбавка на выбывшие товары (документальный расход) (оборот по дебету счета 42 за месяц);
Ок – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца).
Пример 2.11.
Остаток товаров на 1 мая 2008 г., учитываемых по розничным ценам (сальдо по счету 41), составил 33040 руб. Сумма торговой наценки на остаток товаров на 1 мая (сальдо по счету 42) – 9840 руб.
В мае 2008 г. поступило товаров по покупной стоимости без учета НДС на сумму 60000 руб. Сумма торговой наценки на поступившие в мае товары составила 16000 руб.
В мае 2008 г. продано товаров на сумму 82600 руб. (в том числе НДС – 12600 руб.)
Рассчитаем остаток товаров на конец месяца (в продажных ценах):
33040 руб. + 60000 руб. + 16000 руб. – 82600 руб. = 26440 руб.
Произведем расчет среднего процента валового дохода, для упрощения предположим, что в мае не было случаев возврата товаров поставщикам, списания порчи товаров и т. д.:
П = (Нн + Нп – Нв) / (Т + Ок) × 100 % = (9840 руб. + 16000 руб. – 0)/ (82600 руб. + 26440 руб.) × 100 % = 23,698 %.
Исчислим сумму реализованной торговой наценки: ВД = Т × П = 82600 руб. × 23,698 % = 19575 руб.
Алгоритм расчета суммы торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров (Нк).
Нк (сальдо счета 41-2 на конец месяца) = Ок (сальдо счета 41-1 на конец месяца) × П,
где Ок – остаток товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок);
П – исчисленный процент торговой наценки;
При этом процент торговой наценки определяется следующим образом:
П = (Нн (сальдо счета 41-2 на начало месяца) + Нп (оборот по кредиту счета 41-2)) / (Т + Ок),
где Нн – сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;
Нп – сумма наценки по поступившим за месяц товарам (без учета сторнированных сумм);
Т – товарооборот (сумма проданных за месяц товаров (в продажных ценах)).
Пример 2.12.
Допустим, что на начало месяца товара в организации не было.
Стоимость поступившего в апреле 2008 г. товара в продажных ценах составила 82600 руб. Сумма торговой наценки на поступивший в апреле товар -24600 руб.
Организацией получена выручка от реализации товаров в сумме 49560 руб.
1) Определим стоимость товаров на конец месяца (сальдо счета 41 на конец месяца):
82600 руб. – 49560 руб. = 33040 руб.
2) Рассчитаем средний процент торговой наценки:
(24600 руб. / (49560 руб. + 33040 руб.)) × 100 % = 29,782 %.
3) Исчислим сумму торговой наценки, приходящейся на остаток непроданного товара:
33040 руб. × 29,782 % = 9840 руб.
Сумма реализованной торговой наценки может быть получена двумя способами:
1) в виде разницы между суммой наценки на поступивший товар (с учетом наценки на остаток товаров на начало месяца. Исчисленная сумма торговой наценки на остаток непроданного товара:
24600 руб. – 9840 руб. = 14760 руб.
2) путем умножения суммы выручки на процент торговой наценки:
49560 руб. × 29,782 % = 14760 руб.
Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров.
Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации торговли потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.
Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой наценки.
На практике этот способ используется редко, поскольку организации торговли, в которых налажен учет движения конкретных наименований товаров, переходят на учет товаров по ценам их приобретения.
Расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров определяется по следующей формуле:
ВД = Нн + Нп – Нв – Нк,
где Нн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
Нп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
Нв – торговая надбавка на выбывшие товары;
Нк – торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Пример 2.13.
1) сумма торговой наценки на остаток товаров на 1 мая – 9840 руб.;
2) сумма торговой наценки на поступившие в мае товары составила 16000 руб.
Сумма торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров равна 6700 руб.
Определим сумму реализованной торговой наценки, для упрощения предположим, что случаев возврата товаров поставщикам, списания, порчи товаров и т. д. не было:
ВД = Нн + Нп – Нв – Нк = 9840 руб. + 16000 руб. – 0 руб. – 6700 руб. = 19140 руб.
Скидка – это уменьшение продавцом ранее заявленной цены товара.
Систему скидок используют для повышения уровня продаж, привлечения как можно большего числа покупателей, для того чтобы заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями. Изобретено огромное число различных способов предоставления скидок.
Сезонные скидки – предоставляются на сезонные товары, в конце сезона. Скидки доходят до 70 %. Они действуют либо в течение определенного срока, либо до того момента, пока не будут распроданы все товары из старой коллекции.
Праздничные скидки – предоставляются на все или отдельные виды товаров в течение определенного периода. Действие таких скидок обычно приурочено к наиболее популярным праздникам.
Скидки постоянным покупателям – предоставляются обычно на все или отдельные виды товаров, начиная с определенной по счету покупки или начиная с определенной суммы. Для предоставления таких скидок необходимо вести персонифицированный учет по каждому покупателю. Наиболее распространенным способом ведения такого учета являются дисконтные карты. Порядок и условия выдачи дисконтных карт могут быть различными и разрабатываются продавцами самостоятельно.
Накопительные скидки, когда размер скидки по мере совершения следующих покупок увеличивается (например, с каждой следующей покупкой или при приобретении товаров на определенную сумму).
Система бонусов – всем покупателям при приобретении того или иного товара выдается подарок. Обычно бонусная система используется в рамках проведения отдельных рекламных акций для раскрутки нового товара или, наоборот, для ускорения сбыта старого (устаревающего) товара.
Если организация решила ввести у себя систему скидок, то это решение необходимо закрепить в каком-нибудь внутреннем документе организации (приказе, распоряжении руководителя организации).
Затем нужно разработать конкретный порядок и условия предоставления скидок и закрепить эти правила в виде приложения к учетной политике организации. Назвать этот документ можно, например «Положение о скидках, предоставляемых покупателям» или «Положение о маркетинговой политике организации». Нужно только подробно прописать в этом документе все условия предоставления скидок (кому, когда, при каких условиях, в каком размере). Чем ответственнее организация подойдет к разработке методики предоставления скидок, тем меньше проблем у нее будет при общении с налоговыми органами.
При предоставлении покупателям скидок организация всегда должна помнить о том, что ст. 40 НК РФ налоговым органам предоставлено право, при определенных условиях контролировать соответствие применяемых продавцом цен уровню рыночных цен и, если эти цены ниже рыночных, доначислять налоги исходя из рыночной цены.
Ситуаций, в которых налоговый орган может контролировать цену реализации, всего четыре. Одной из них является ситуация, когда продавец в пределах непродолжительного периода времени реализует товары по цене, более чем на 20 % отклоняющейся от обычной цены на такие же товары (п.п. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).
Размер торговой наценки должен устанавливаться организацией с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые торговой организацией на счете 44 «Расходы на продажу», сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.
По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен, и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.
Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:
> устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров;
> устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы);
> устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;
> применять иные способы расчета торговой наценки.
Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли. Суммарная наценка рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения.
Если товары в торговле учитываются в ценах приобретения, то нет необходимости выполнять специальный расчет торговой наценки: при вводе каждого документа «Отчет о розничных продажах» себестоимость проданных товаров отражается по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары по покупной стоимости». Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка», причем для регистрации выручки используется документ «Отчет о продажах» или документ «Приходный кассовый ордер».
Методы расчета реализованной торговой наценки.
При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов:1) по общему товарообороту;
2) по ассортименту товарооборота;
3) по среднему проценту;
4) по ассортименту остатка товаров.
Расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).
Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ).
Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту.
В случае если организация на все продаваемые товары устанавливает одинаковый процент торговой наценки и размер наценки в процентах в течение отчетного периода не меняется, организация может воспользоваться методом расчета валового дохода по товарообороту (п. 12.1.4 Методических рекомендаций Роскомторга).При этом под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС).
Можно применять данный метод и при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумму выручки придется определять отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки. При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:
ВД = Т × РН,
где Т – общий товарооборот;
РН – расчетная торговая надбавка.
Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле:
РН = ТН / (100 % + ТН),
где ТН – торговая надбавка в процентах.
Пример 2.9.
На весь продаваемый ассортимент товаров организация с 1 по 10 апреля 2008 г. установлена торговая наценка в размере 25 %. С 11 апреля 2006 г. организацией принято решение о снижении размера торговой наценки с 25–20 %.
Сумма выручки за период с 1 по 10 апреля 2008 г. составила 75000 руб. (с учетом НДС), а за период с 11 по 30 апреля 2008 г. – 180000 руб.
1) Определим размер расчетной торговой надбавки за период с 1 по 10 апреля 2006 г.:
РН1 = ТН / (100 % + ТН) = 25 % / (100 % + 25 %) = 0,2.
2) Рассчитаем реализованную торговую наценку за этот же период:
ВД1 = Т × РН1 = 75000 руб. × 0,2 = 15000 руб.
3) Определим размер расчетной торговой надбавки за период с 11 по 30 апреля 2006 г.:
РН2 = ТН / (100 % + ТН) = 20 % / (100 % + 20 %) = 0,1667.
4) Рассчитаем реализованную торговую наценку за тот же период:
ВД2 = Т × РН2 = 180000 руб. × 0,1667 = 30000 руб.
5) Исчислим сумму реализованной торговой наценки за апрель 2008 г.:
ВД = ВД1 + ВД2 = 15000 руб. + 30000 руб. = 45000 руб.
Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота.
В том случае, если на разные группы товаров организация устанавливает различные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки. Обособленный учет выручки товаров одной группы можно организовать, используя несколько контрольно-кассовых машин (одна ККМ – одна группа товаров) или отражая суммы выручки разных групп товаров по разным отделам (секциям) одной ККМ.
Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле:
ВД = Т1 × РН1 + Т2 × РН2 + Тn × РНn,
где Т – товарооборот по группам товаров;
РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров.
В случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.
Пример 2.10.
Торговая организация продает в розницу бакалейные товары и хлебобулочные изделия. На бакалейные товары торговая наценка установлена в размере 25 %, на хлебобулочные изделия – 10 %.
Сумма выручки с учетом НДС за апрель 2008 г. составила:
– по бакалейным товарам – 150000 руб.;
– по хлебобулочным изделиям – 110000 руб.
1) Определим размер расчетной торговой надбавки по первой группе товаров:
РН1 = ТН / (100 % + ТН) = 25 % / (100 % + 25 %) = 0,2.
2) Определим размер расчетной торговой надбавки по второй группе товаров:
РН2 = ТН / (100 % + ТН) = 10 % / (100 % + 10 %) = 0,0909.
3) Рассчитаем сумму реализованной торговой наценки:
ВД = Т1 × РН1 + Т2 × РН2 = 150000 руб. × 0,2 + 110000 руб. × 0,0909 = 40000 руб.
Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.
Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению.
Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле:
ВД = Т × П,
где Т – товарооборот;
П – средний процент валового дохода.
Средний процент валового дохода рассчитывается по формуле:
П = (Нн + Нп – Нв) / (Т + Ок) × 100 %,
где Нн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);
Нп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);
Нв – торговая надбавка на выбывшие товары (документальный расход) (оборот по дебету счета 42 за месяц);
Ок – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца).
Пример 2.11.
Остаток товаров на 1 мая 2008 г., учитываемых по розничным ценам (сальдо по счету 41), составил 33040 руб. Сумма торговой наценки на остаток товаров на 1 мая (сальдо по счету 42) – 9840 руб.
В мае 2008 г. поступило товаров по покупной стоимости без учета НДС на сумму 60000 руб. Сумма торговой наценки на поступившие в мае товары составила 16000 руб.
В мае 2008 г. продано товаров на сумму 82600 руб. (в том числе НДС – 12600 руб.)
Рассчитаем остаток товаров на конец месяца (в продажных ценах):
33040 руб. + 60000 руб. + 16000 руб. – 82600 руб. = 26440 руб.
Произведем расчет среднего процента валового дохода, для упрощения предположим, что в мае не было случаев возврата товаров поставщикам, списания порчи товаров и т. д.:
П = (Нн + Нп – Нв) / (Т + Ок) × 100 % = (9840 руб. + 16000 руб. – 0)/ (82600 руб. + 26440 руб.) × 100 % = 23,698 %.
Исчислим сумму реализованной торговой наценки: ВД = Т × П = 82600 руб. × 23,698 % = 19575 руб.
Алгоритм расчета суммы торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров (Нк).
Нк (сальдо счета 41-2 на конец месяца) = Ок (сальдо счета 41-1 на конец месяца) × П,
где Ок – остаток товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок);
П – исчисленный процент торговой наценки;
При этом процент торговой наценки определяется следующим образом:
П = (Нн (сальдо счета 41-2 на начало месяца) + Нп (оборот по кредиту счета 41-2)) / (Т + Ок),
где Нн – сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;
Нп – сумма наценки по поступившим за месяц товарам (без учета сторнированных сумм);
Т – товарооборот (сумма проданных за месяц товаров (в продажных ценах)).
Пример 2.12.
Допустим, что на начало месяца товара в организации не было.
Стоимость поступившего в апреле 2008 г. товара в продажных ценах составила 82600 руб. Сумма торговой наценки на поступивший в апреле товар -24600 руб.
Организацией получена выручка от реализации товаров в сумме 49560 руб.
1) Определим стоимость товаров на конец месяца (сальдо счета 41 на конец месяца):
82600 руб. – 49560 руб. = 33040 руб.
2) Рассчитаем средний процент торговой наценки:
(24600 руб. / (49560 руб. + 33040 руб.)) × 100 % = 29,782 %.
3) Исчислим сумму торговой наценки, приходящейся на остаток непроданного товара:
33040 руб. × 29,782 % = 9840 руб.
Сумма реализованной торговой наценки может быть получена двумя способами:
1) в виде разницы между суммой наценки на поступивший товар (с учетом наценки на остаток товаров на начало месяца. Исчисленная сумма торговой наценки на остаток непроданного товара:
24600 руб. – 9840 руб. = 14760 руб.
2) путем умножения суммы выручки на процент торговой наценки:
49560 руб. × 29,782 % = 14760 руб.
Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров.
Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации торговли потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.
Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой наценки.
На практике этот способ используется редко, поскольку организации торговли, в которых налажен учет движения конкретных наименований товаров, переходят на учет товаров по ценам их приобретения.
Расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров определяется по следующей формуле:
ВД = Нн + Нп – Нв – Нк,
где Нн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
Нп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
Нв – торговая надбавка на выбывшие товары;
Нк – торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Пример 2.13.
1) сумма торговой наценки на остаток товаров на 1 мая – 9840 руб.;
2) сумма торговой наценки на поступившие в мае товары составила 16000 руб.
Сумма торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров равна 6700 руб.
Определим сумму реализованной торговой наценки, для упрощения предположим, что случаев возврата товаров поставщикам, списания, порчи товаров и т. д. не было:
ВД = Нн + Нп – Нв – Нк = 9840 руб. + 16000 руб. – 0 руб. – 6700 руб. = 19140 руб.
Скидка – это уменьшение продавцом ранее заявленной цены товара.
Систему скидок используют для повышения уровня продаж, привлечения как можно большего числа покупателей, для того чтобы заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями. Изобретено огромное число различных способов предоставления скидок.
Сезонные скидки – предоставляются на сезонные товары, в конце сезона. Скидки доходят до 70 %. Они действуют либо в течение определенного срока, либо до того момента, пока не будут распроданы все товары из старой коллекции.
Праздничные скидки – предоставляются на все или отдельные виды товаров в течение определенного периода. Действие таких скидок обычно приурочено к наиболее популярным праздникам.
Скидки постоянным покупателям – предоставляются обычно на все или отдельные виды товаров, начиная с определенной по счету покупки или начиная с определенной суммы. Для предоставления таких скидок необходимо вести персонифицированный учет по каждому покупателю. Наиболее распространенным способом ведения такого учета являются дисконтные карты. Порядок и условия выдачи дисконтных карт могут быть различными и разрабатываются продавцами самостоятельно.
Накопительные скидки, когда размер скидки по мере совершения следующих покупок увеличивается (например, с каждой следующей покупкой или при приобретении товаров на определенную сумму).
Система бонусов – всем покупателям при приобретении того или иного товара выдается подарок. Обычно бонусная система используется в рамках проведения отдельных рекламных акций для раскрутки нового товара или, наоборот, для ускорения сбыта старого (устаревающего) товара.
Если организация решила ввести у себя систему скидок, то это решение необходимо закрепить в каком-нибудь внутреннем документе организации (приказе, распоряжении руководителя организации).
Затем нужно разработать конкретный порядок и условия предоставления скидок и закрепить эти правила в виде приложения к учетной политике организации. Назвать этот документ можно, например «Положение о скидках, предоставляемых покупателям» или «Положение о маркетинговой политике организации». Нужно только подробно прописать в этом документе все условия предоставления скидок (кому, когда, при каких условиях, в каком размере). Чем ответственнее организация подойдет к разработке методики предоставления скидок, тем меньше проблем у нее будет при общении с налоговыми органами.
При предоставлении покупателям скидок организация всегда должна помнить о том, что ст. 40 НК РФ налоговым органам предоставлено право, при определенных условиях контролировать соответствие применяемых продавцом цен уровню рыночных цен и, если эти цены ниже рыночных, доначислять налоги исходя из рыночной цены.
Ситуаций, в которых налоговый орган может контролировать цену реализации, всего четыре. Одной из них является ситуация, когда продавец в пределах непродолжительного периода времени реализует товары по цене, более чем на 20 % отклоняющейся от обычной цены на такие же товары (п.п. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).