Предположим, что покупатель вместе с товаром приобрел многооборотную тару на сумму 30 000 руб. без обязанности вернуть ее поставщику (невозвратная тара) и планирует использовать в своей деятельности. В этом случае, расход в виде стоимости тары (30 000 руб.) в налоговом учете должен быть признан в момент его осуществления, то есть в отчетном периоде, в котором была приобретена указанная тара.
Если в первичных документах стоимость многооборотной невозвратной тары отдельно не выделяется и при этом покупатель планирует использовать ее в дальнейшем, рыночную стоимость тары необходимо обложить налогом на прибыль согласно п.п. 8 ст. 250 НК РФ. В данном случае расхода не возникнет.
Если поставщик покупает тару у завода-изготовителя, ее стоимость также признается в качестве расхода в отчетном периоде, в котором она была приобретена.
Доходы и расходы по операциям с тарой (в частности, ее реализация) признаются прочими.
НК РФ установлено отдельное положение для случая, когда товар реализуется в многооборотной таре, на которую установлены залоговые цены (п. 7 ст. 154 НК РФ). При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, тара не включается в налоговую базу, если тара подлежит возврату продавцу. Следует помнить, что данная норма установлена для конкретного случая, поэтому если на многооборотную тару не установлены залоговые цены или она не подлежит возврату, НДС исчисляется в общеустановленном порядке.
При налогообложении многооборотной тары, реализуемой по залоговым ценам, в случае ее невозврата поставщику применяется ставка НДС в размере 18 %.
Иногда организации предусматривают в договоре следующую формулировку: «В случае не возврата тары поставщику залоговую стоимость тары считать оплатой за реализованную тару с учетом НДС (18 %)», в данном случае указанная формулировка не дает организации право исчислять НДС по расчетной ставке. Дело в том, что из нормы п. 7 ст. 154 НК РФ следует: если на многооборотную тару установлены залоговые цены, залоговая стоимость не включается в налоговую базу, а значит, оплачивается поставщику многооборотной тары без учета НДС. Речь идет о сумме залога, которая в случае невозврата тары включается в полном объеме в налоговую базу по НДС. Налоговое обязательство по НДС возникнет в налоговом периоде, в котором, согласно условиям договора, производится возврат тары.
Если тара подлежит возврату продавцу, установленная сумма залога не включается в налоговую базу по НДС независимо от того, по какой цене была приобретена тара поставщиком товара. Допустим, что организация, реализующая товар в многооборотной таре, приобретает ее у завода-изготовителя по цене 200 руб. за штуку, а при реализации товара покупателям применяется залоговая цена 230 руб. за штуку. Если многооборотная тара в полном объеме возвращена покупателем поставщику, суммы разницы между залоговой ценой и ценой ее приобретения (отраженной на счете 91-1 «Прочие доходы») НДС не облагаются.
В соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, тара не включается в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу, поэтому суммы НДС, уплаченные поставщиком товара при приобретении многооборотной возвратной тары, к вычету не принимаются.
При приобретении товаров, используемых для операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении таких товаров, учитываются в стоимости этих товаров (п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Следовательно, суммы НДС, уплаченные поставщиком товара при приобретении тары, будут включаться в стоимость тары на основании п. 2 ст. 170 НК РФ. Нередко покупатель возвращает продавцу только часть тары (например, часть тары оказалась испорчена). Тогда залоговая сумма, приходящаяся на невозвращенную часть тары, будет включаться в налоговую базу по НДС. Таким образом, объект обложения НДС возникает, и организация в части стоимости невозвращенной тары имеет право на вычет НДС, ранее включенный в стоимость тары при ее приобретении.
В налоговую базу по налогу на прибыль включаются суммы стоимости залога по невозвращенной таре, а также суммы санкций, предусмотренных за нарушение договоров купли-продажи в части операций с тарой (штрафы, пени и другие санкции за невозврат или несвоевременный возврат тары, за невыполнение обязанностей по ремонту, очистке и промывке тары и т. п.).
2.8.3. Санитарная и специальная одежда
2.8.4. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
Если в первичных документах стоимость многооборотной невозвратной тары отдельно не выделяется и при этом покупатель планирует использовать ее в дальнейшем, рыночную стоимость тары необходимо обложить налогом на прибыль согласно п.п. 8 ст. 250 НК РФ. В данном случае расхода не возникнет.
Если поставщик покупает тару у завода-изготовителя, ее стоимость также признается в качестве расхода в отчетном периоде, в котором она была приобретена.
Доходы и расходы по операциям с тарой (в частности, ее реализация) признаются прочими.
НК РФ установлено отдельное положение для случая, когда товар реализуется в многооборотной таре, на которую установлены залоговые цены (п. 7 ст. 154 НК РФ). При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, тара не включается в налоговую базу, если тара подлежит возврату продавцу. Следует помнить, что данная норма установлена для конкретного случая, поэтому если на многооборотную тару не установлены залоговые цены или она не подлежит возврату, НДС исчисляется в общеустановленном порядке.
При налогообложении многооборотной тары, реализуемой по залоговым ценам, в случае ее невозврата поставщику применяется ставка НДС в размере 18 %.
Иногда организации предусматривают в договоре следующую формулировку: «В случае не возврата тары поставщику залоговую стоимость тары считать оплатой за реализованную тару с учетом НДС (18 %)», в данном случае указанная формулировка не дает организации право исчислять НДС по расчетной ставке. Дело в том, что из нормы п. 7 ст. 154 НК РФ следует: если на многооборотную тару установлены залоговые цены, залоговая стоимость не включается в налоговую базу, а значит, оплачивается поставщику многооборотной тары без учета НДС. Речь идет о сумме залога, которая в случае невозврата тары включается в полном объеме в налоговую базу по НДС. Налоговое обязательство по НДС возникнет в налоговом периоде, в котором, согласно условиям договора, производится возврат тары.
Если тара подлежит возврату продавцу, установленная сумма залога не включается в налоговую базу по НДС независимо от того, по какой цене была приобретена тара поставщиком товара. Допустим, что организация, реализующая товар в многооборотной таре, приобретает ее у завода-изготовителя по цене 200 руб. за штуку, а при реализации товара покупателям применяется залоговая цена 230 руб. за штуку. Если многооборотная тара в полном объеме возвращена покупателем поставщику, суммы разницы между залоговой ценой и ценой ее приобретения (отраженной на счете 91-1 «Прочие доходы») НДС не облагаются.
В соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, тара не включается в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу, поэтому суммы НДС, уплаченные поставщиком товара при приобретении многооборотной возвратной тары, к вычету не принимаются.
При приобретении товаров, используемых для операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении таких товаров, учитываются в стоимости этих товаров (п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Следовательно, суммы НДС, уплаченные поставщиком товара при приобретении тары, будут включаться в стоимость тары на основании п. 2 ст. 170 НК РФ. Нередко покупатель возвращает продавцу только часть тары (например, часть тары оказалась испорчена). Тогда залоговая сумма, приходящаяся на невозвращенную часть тары, будет включаться в налоговую базу по НДС. Таким образом, объект обложения НДС возникает, и организация в части стоимости невозвращенной тары имеет право на вычет НДС, ранее включенный в стоимость тары при ее приобретении.
В налоговую базу по налогу на прибыль включаются суммы стоимости залога по невозвращенной таре, а также суммы санкций, предусмотренных за нарушение договоров купли-продажи в части операций с тарой (штрафы, пени и другие санкции за невозврат или несвоевременный возврат тары, за невыполнение обязанностей по ремонту, очистке и промывке тары и т. п.).
2.8.3. Санитарная и специальная одежда
Работники торговли работают с пищевыми продуктами и общаются с большим количеством клиентов и, следовательно, подвергаются серьезному риску заразиться каким-либо заболеванием и стать его переносчиком или распространителем. Обязанность проводить санитарно-эпидемиологические мероприятия, в том числе, медицинские осмотры работников, возложена законодательством на их работодателей – организации торговли.
Правила гигиены для персонала организаций торговли установлены Санитарно-эпидемиологическими требованиями к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов. В документе определено, что лица, поступающие на работу в торговле, проходят медицинские осмотры, профессиональную, гигиеническую подготовку и аттестацию.
На торговые предприятия возложены обязанности по обеспечению:
> должного санитарного состояния рабочих мест, нецентрализованных источников водоснабжения;
> соблюдения санитарных норм при приеме, реализации и хранении продукции;
> своевременной стирки и починки санитарной и специальной одежды;
> достаточного количества оборудования и инвентаря, посуды, тары, упаковочных материалов, моющих, дезинфицирующих средств и др.;
> работ по дезинфекции, дезинсекции и дератизации, вывозу мусора;
> наличия аптечек для оказания первой медицинской помощи и др.
По этой статье отражают:
> услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
> стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т. п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.
На каждого работника торговли заводится личная медицинская книжка (ст. 34 Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (с изменениями от 30 декабря 2001 г., 10 января, 30 июня 2003 г., 22 августа 2004 г., 9 мая, 31 декабря 2005 г.), в которую вносятся результаты обследований и лабораторных исследований, сведения о перенесенных инфекционных заболеваниях, отметка о прохождении гигиенической подготовки и аттестации.
Личная медицинская книжка оформляется для всех категорий работников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортированием и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, а также коммунальным и бытовым обслуживанием населения. Этот документ оформляется центрами государственного санитарно-эпидемиологического надзора. Личная медицинская книжка без голограммы и печати выдавшего ее центра Госсанэпиднадзора недействительна. Книжки работников хранятся у администрации предприятия или индивидуального предпринимателя и могут быть выданы работникам по требованию. Следует обратить внимание на то, что медицинские книжки в продовольственном магазине должны иметь не только продавцы или фасовщики, но также и лица, сопровождающие продовольственное сырье и пищевые продукты в пути следования и выполняющие их погрузку и выгрузку, то есть водители, экспедиторы и грузчики.
Если у магазина есть автомобили, предназначенные для перевозки пищевого сырья и продовольственных товаров, то на них также оформляется специальный документ – санитарный паспорт на специально предназначенные или специально оборудованные транспортные средства для перевозки пищевых продуктов. Его форма и Инструкция по заполнению утверждены теми же документами, что и медицинские книжки работников.
В соответствии с трудовым законодательством, санитарными нормами и правилами торговли значительная часть предприятий торговли и общественного питания должны в своей повседневной работе использовать специальную одежду (халаты, рукавицы, фартуки, спецовки для грузчиков и т. д.). Наиболее широко ее используют продуктовые магазины, крупные универмаги и оптовые организации.
Торговая организация самостоятельно должна определить список вещей, которые она будет учитывать как спецодежду, в качестве основных признаков, характеризующих понятие «специальная одежда», можно выделить следующие:
ее специальное назначение (в качестве средств индивидуальной защиты);
обязательность выдачи спецодежды сотрудникам, перечень которых установлен действующими законодательными и нормативными актами;
безвозмездность выдачи (бесплатная выдача спецодежды во временное пользование);
нормирование (выдача спецодежды по установленным нормам).
Исходить при этом нужно из конкретных условий труда каждого сотрудника.
Спецодежду нужно учитывать в составе оборотных средств на счете 10 «Материалы» субсчет «Специальная одежда на складе», при этом не имеет значения, каков срок использования этой одежды – больше или меньше одного года.
Предприятие может выбирать по своему усмотрению метод учета спецодежды и зафиксировать его в приказе об учетной политике.
Получая спецодежду, торговая фирма делает проводки:
> Д 10 субсчет «Специальная одежда на складе», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходована спецодежда;
> Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком спецодежды;
> Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком спецодежды.
В бухгалтерском учете спецодежду отражают по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материальных ценностей – это сумма всех затрат на их приобретение (п. 5 и п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ в налоговом учете стоимость материальных запасов определяется исходя из цен их приобретения. Эти цены включают:
> вознаграждение посреднической организации, если ценности куплены через посредника;
> ввозные таможенные пошлины и сборы;
> расходы на транспортировку;
> иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.
Порядок отражения первоначальной стоимости купленной спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
Пример 2.40.
Торговая организация приобрела комбинезоны для грузчиков в количестве 10 штук. Цена одного комбинезона – 1180 руб., включая НДС – 180 руб.
Расходы по доставке спецодежды составили 590 руб., включая НДС – 90 руб.
Торговая организация делает следующие проводки:
> Д 10 субсчет «Специальная одежда на складе», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10000 руб. ((1180 руб. – 180 руб.) × 10 шт.) – оприходованы комбинезоны для грузчиков;
> Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1180 руб. (180 руб. × 10 шт.) – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком комбинезонов;
> Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» – 1180 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком комбинезонов;
> Д 10 субсчет «Специальная одежда на складе», К 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией» – 500 руб. (590 – 90) – расходы по доставке включены в фактическую себестоимость комбинезонов;
> Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К76, субсчет «Расчеты с транспортной компанией» – 90 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией;
> Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» – 90 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный транспортной компанией;
> Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51 «Расчетные счета» – 11 800 руб. – оплачены комбинезоны поставщику;
> Д 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией», К 51 «Расчетные счета» – 590 руб. – оплачены услуги транспортной компании;
Таким образом, первоначальная стоимость одного комбинезона равна:
(10 000 руб. + 500 руб.) / 10 шт. = 1050 руб.
Спецодежда, право собственности на которую, не принадлежит торговой организации, учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Выдавая спецодежду сотрудникам, торговая организация делает в бухгалтерском учете проводку:
> Д 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации», К 10 субсчет «Специальная одежда на складе» – выдана спецодежда работникам.
После этого стоимость спецодежды нужно списать на издержки обращения в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Стоимость спецодежды, срок использования которой не превышает 12 месяцев, можно отнести на издержки сразу в момент выдачи работникам. А если этот срок больше 12 месяцев, тогда стоимость спецодежды списывают линейным способом равномерно в течение всего срока службы.
Пример 2.41.
1 января 2008 года грузчикам торговой организации были выданы 5 комбинезонов и 5 пар перчаток.
Фактическая себестоимость одного комбинезона составляет 1050 руб., а одной пары перчаток – 50 руб. Допустим, что срок использования перчаток составляет 6 месяцев, а срок службы комбинезонов – 2 года (24 месяца).
В январе 2008 года торговая организация делает такие проводки:
> Д 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации», К 10 субсчет «Специальная одежда на складе» – 5250 руб. (5 шт. × 1050 руб.) – выданы комбинезоны работникам;
> Д 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации», К 10 субсчет «Специальная одежда на складе» – 250 руб. (5 шт. × 50 руб.) – выданы перчатки работникам;
> Д 44 «Расходы на продажу», К 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» – 250 руб. – списана фактическая себестоимость выданных перчаток;
> Д 44 «Расходы на продажу», К 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» – 218,75 руб. (5250 руб. / 24 мес.) – списана часть фактической себестоимости выданных комбинезонов.
В налоговом учете стоимость спецодежды включают в состав материальных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход. Делают это в момент выдачи спецодежды работникам. Таково требование п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Однако в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете стоимость спецодежды списывают на расходы полностью, независимо от срока использования.
При этом, учесть для целей налогообложения прибыли, можно только ту спецодежду, которая выдается работникам по нормам, установленным постановлениями Минтруда России.
Если спецодежда выдана работникам, чьи профессии не указаны в этих постановлениях, ее также можно учесть при налогообложении прибыли, но при условии, что рабочие места этих сотрудников прошли специальную аттестацию. Это требование содержится в п. 7 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51.
Аттестацию проводит специальная комиссия, которая создается по приказу руководителя предприятия. В состав этой комиссии входят представители службы охраны труда, руководители подразделений, ведущие специалисты и т. п. Порядок, сроки и нормы выдачи спецодежды для конкретных сотрудников необходимо зафиксировать в трудовых договорах.
Со стоимости спецодежды, выданной работникам, платить единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы не нужно (п. 2 ст. 238 НК РФ). ЕСН не облагаются компенсации, связанные с трудовыми обязанностями сотрудников и предусмотренные законодательством РФ. Со стоимости выданной работникам спецодежды не удерживается и налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Однако только в том случае, если она выдана по нормам, установленным законодательством РФ.
Спецодежда, которую так и не выдали работникам, приходит в негодность, и в этом случае ее необходимо списать. Доходы и расходы от списания неиспользованной спецодежды – это прочие доходы и расходы предприятия, их учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
А для того чтобы выявить неиспользованную спецодежду на складе, торговая организация должна провести ее инвентаризацию, для этого, создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Если же спецодежды на складе немного и ее инвентаризация проводится редко, торговое предприятие может организовать рабочую инвентаризационную комиссию.
Пример 2.42.
В январе 2008 года на складе торговой организации была проведена инвентаризация спецодежды. В ходе инвентаризации было установлено, что 10 халатов пришли в негодность. Постоянно действующая комиссия приняла решение списать халаты. Фактическая себестоимость одного халата – 200 руб.
Списание спецодежды отразили в бухгалтерском учете проводкой:
> Д 91 субсчет «Прочие расходы», К 10 субсчет «Специальная одежда на складе» – 2000 руб. (10 шт. × 200 руб.) – списана неиспользованная спецодежда, пришедшая в негодность.
Расходы от списания неиспользованной и непригодной спецодежды экономически обоснованны, и их можно подтвердить документально (например, инвентаризационными документами). Значит, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, эти расходы можно учесть при налогообложении прибыли.
Правила гигиены для персонала организаций торговли установлены Санитарно-эпидемиологическими требованиями к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов. В документе определено, что лица, поступающие на работу в торговле, проходят медицинские осмотры, профессиональную, гигиеническую подготовку и аттестацию.
На торговые предприятия возложены обязанности по обеспечению:
> должного санитарного состояния рабочих мест, нецентрализованных источников водоснабжения;
> соблюдения санитарных норм при приеме, реализации и хранении продукции;
> своевременной стирки и починки санитарной и специальной одежды;
> достаточного количества оборудования и инвентаря, посуды, тары, упаковочных материалов, моющих, дезинфицирующих средств и др.;
> работ по дезинфекции, дезинсекции и дератизации, вывозу мусора;
> наличия аптечек для оказания первой медицинской помощи и др.
По этой статье отражают:
> услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
> стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т. п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.
На каждого работника торговли заводится личная медицинская книжка (ст. 34 Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (с изменениями от 30 декабря 2001 г., 10 января, 30 июня 2003 г., 22 августа 2004 г., 9 мая, 31 декабря 2005 г.), в которую вносятся результаты обследований и лабораторных исследований, сведения о перенесенных инфекционных заболеваниях, отметка о прохождении гигиенической подготовки и аттестации.
Личная медицинская книжка оформляется для всех категорий работников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортированием и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, а также коммунальным и бытовым обслуживанием населения. Этот документ оформляется центрами государственного санитарно-эпидемиологического надзора. Личная медицинская книжка без голограммы и печати выдавшего ее центра Госсанэпиднадзора недействительна. Книжки работников хранятся у администрации предприятия или индивидуального предпринимателя и могут быть выданы работникам по требованию. Следует обратить внимание на то, что медицинские книжки в продовольственном магазине должны иметь не только продавцы или фасовщики, но также и лица, сопровождающие продовольственное сырье и пищевые продукты в пути следования и выполняющие их погрузку и выгрузку, то есть водители, экспедиторы и грузчики.
Если у магазина есть автомобили, предназначенные для перевозки пищевого сырья и продовольственных товаров, то на них также оформляется специальный документ – санитарный паспорт на специально предназначенные или специально оборудованные транспортные средства для перевозки пищевых продуктов. Его форма и Инструкция по заполнению утверждены теми же документами, что и медицинские книжки работников.
В соответствии с трудовым законодательством, санитарными нормами и правилами торговли значительная часть предприятий торговли и общественного питания должны в своей повседневной работе использовать специальную одежду (халаты, рукавицы, фартуки, спецовки для грузчиков и т. д.). Наиболее широко ее используют продуктовые магазины, крупные универмаги и оптовые организации.
Торговая организация самостоятельно должна определить список вещей, которые она будет учитывать как спецодежду, в качестве основных признаков, характеризующих понятие «специальная одежда», можно выделить следующие:
ее специальное назначение (в качестве средств индивидуальной защиты);
обязательность выдачи спецодежды сотрудникам, перечень которых установлен действующими законодательными и нормативными актами;
безвозмездность выдачи (бесплатная выдача спецодежды во временное пользование);
нормирование (выдача спецодежды по установленным нормам).
Исходить при этом нужно из конкретных условий труда каждого сотрудника.
Спецодежду нужно учитывать в составе оборотных средств на счете 10 «Материалы» субсчет «Специальная одежда на складе», при этом не имеет значения, каков срок использования этой одежды – больше или меньше одного года.
Предприятие может выбирать по своему усмотрению метод учета спецодежды и зафиксировать его в приказе об учетной политике.
Получая спецодежду, торговая фирма делает проводки:
> Д 10 субсчет «Специальная одежда на складе», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходована спецодежда;
> Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком спецодежды;
> Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком спецодежды.
В бухгалтерском учете спецодежду отражают по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материальных ценностей – это сумма всех затрат на их приобретение (п. 5 и п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ в налоговом учете стоимость материальных запасов определяется исходя из цен их приобретения. Эти цены включают:
> вознаграждение посреднической организации, если ценности куплены через посредника;
> ввозные таможенные пошлины и сборы;
> расходы на транспортировку;
> иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.
Порядок отражения первоначальной стоимости купленной спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
Пример 2.40.
Торговая организация приобрела комбинезоны для грузчиков в количестве 10 штук. Цена одного комбинезона – 1180 руб., включая НДС – 180 руб.
Расходы по доставке спецодежды составили 590 руб., включая НДС – 90 руб.
Торговая организация делает следующие проводки:
> Д 10 субсчет «Специальная одежда на складе», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10000 руб. ((1180 руб. – 180 руб.) × 10 шт.) – оприходованы комбинезоны для грузчиков;
> Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1180 руб. (180 руб. × 10 шт.) – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком комбинезонов;
> Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» – 1180 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком комбинезонов;
> Д 10 субсчет «Специальная одежда на складе», К 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией» – 500 руб. (590 – 90) – расходы по доставке включены в фактическую себестоимость комбинезонов;
> Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К76, субсчет «Расчеты с транспортной компанией» – 90 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией;
> Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» – 90 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный транспортной компанией;
> Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51 «Расчетные счета» – 11 800 руб. – оплачены комбинезоны поставщику;
> Д 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией», К 51 «Расчетные счета» – 590 руб. – оплачены услуги транспортной компании;
Таким образом, первоначальная стоимость одного комбинезона равна:
(10 000 руб. + 500 руб.) / 10 шт. = 1050 руб.
Спецодежда, право собственности на которую, не принадлежит торговой организации, учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Выдавая спецодежду сотрудникам, торговая организация делает в бухгалтерском учете проводку:
> Д 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации», К 10 субсчет «Специальная одежда на складе» – выдана спецодежда работникам.
После этого стоимость спецодежды нужно списать на издержки обращения в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Стоимость спецодежды, срок использования которой не превышает 12 месяцев, можно отнести на издержки сразу в момент выдачи работникам. А если этот срок больше 12 месяцев, тогда стоимость спецодежды списывают линейным способом равномерно в течение всего срока службы.
Пример 2.41.
1 января 2008 года грузчикам торговой организации были выданы 5 комбинезонов и 5 пар перчаток.
Фактическая себестоимость одного комбинезона составляет 1050 руб., а одной пары перчаток – 50 руб. Допустим, что срок использования перчаток составляет 6 месяцев, а срок службы комбинезонов – 2 года (24 месяца).
В январе 2008 года торговая организация делает такие проводки:
> Д 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации», К 10 субсчет «Специальная одежда на складе» – 5250 руб. (5 шт. × 1050 руб.) – выданы комбинезоны работникам;
> Д 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации», К 10 субсчет «Специальная одежда на складе» – 250 руб. (5 шт. × 50 руб.) – выданы перчатки работникам;
> Д 44 «Расходы на продажу», К 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» – 250 руб. – списана фактическая себестоимость выданных перчаток;
> Д 44 «Расходы на продажу», К 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» – 218,75 руб. (5250 руб. / 24 мес.) – списана часть фактической себестоимости выданных комбинезонов.
В налоговом учете стоимость спецодежды включают в состав материальных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход. Делают это в момент выдачи спецодежды работникам. Таково требование п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Однако в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете стоимость спецодежды списывают на расходы полностью, независимо от срока использования.
При этом, учесть для целей налогообложения прибыли, можно только ту спецодежду, которая выдается работникам по нормам, установленным постановлениями Минтруда России.
Если спецодежда выдана работникам, чьи профессии не указаны в этих постановлениях, ее также можно учесть при налогообложении прибыли, но при условии, что рабочие места этих сотрудников прошли специальную аттестацию. Это требование содержится в п. 7 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51.
Аттестацию проводит специальная комиссия, которая создается по приказу руководителя предприятия. В состав этой комиссии входят представители службы охраны труда, руководители подразделений, ведущие специалисты и т. п. Порядок, сроки и нормы выдачи спецодежды для конкретных сотрудников необходимо зафиксировать в трудовых договорах.
Со стоимости спецодежды, выданной работникам, платить единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы не нужно (п. 2 ст. 238 НК РФ). ЕСН не облагаются компенсации, связанные с трудовыми обязанностями сотрудников и предусмотренные законодательством РФ. Со стоимости выданной работникам спецодежды не удерживается и налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Однако только в том случае, если она выдана по нормам, установленным законодательством РФ.
Спецодежда, которую так и не выдали работникам, приходит в негодность, и в этом случае ее необходимо списать. Доходы и расходы от списания неиспользованной спецодежды – это прочие доходы и расходы предприятия, их учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
А для того чтобы выявить неиспользованную спецодежду на складе, торговая организация должна провести ее инвентаризацию, для этого, создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Если же спецодежды на складе немного и ее инвентаризация проводится редко, торговое предприятие может организовать рабочую инвентаризационную комиссию.
Пример 2.42.
В январе 2008 года на складе торговой организации была проведена инвентаризация спецодежды. В ходе инвентаризации было установлено, что 10 халатов пришли в негодность. Постоянно действующая комиссия приняла решение списать халаты. Фактическая себестоимость одного халата – 200 руб.
Списание спецодежды отразили в бухгалтерском учете проводкой:
> Д 91 субсчет «Прочие расходы», К 10 субсчет «Специальная одежда на складе» – 2000 руб. (10 шт. × 200 руб.) – списана неиспользованная спецодежда, пришедшая в негодность.
Расходы от списания неиспользованной и непригодной спецодежды экономически обоснованны, и их можно подтвердить документально (например, инвентаризационными документами). Значит, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, эти расходы можно учесть при налогообложении прибыли.
2.8.4. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
До поступления товаров в продажу торговая организация может включать затраты на их заготовку и доставку до центральных складов (баз) либо в фактическую себестоимость, либо в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).
Расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, могут быть включены в фактическую себестоимость МПЗ (п. 6 ПБУ 5/01).
Перечень манипуляций с товарами, которые допускаются при торговой деятельности, ограничен. По определению оборота розничной и оптовой торговли, под торговлей понимается перепродажа, то есть продажа без видоизменения новых или бывших в употреблении товаров.
Если для продажи закупают, бывшее в употреблении оборудование и ремонтируют его, то такая предпродажная подготовка (улучшение технических характеристик оборудования) – уже производственная деятельность. Она отражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Это означает, что расходы, связанные с приобретением и ремонтом оборудования, в бухгалтерском учете формируют фактическую себестоимость готовой продукции.
При продаже товаров населению в розничной торговле особое внимание нужно обратить на предпродажную подготовку продовольственных товаров. Продовольственные товары должны быть освобождены от промышленной тары и проверены на качественность по внешним признакам, отбракованы и рассортированы. Объем фасуемых товаров с короткими сроками годности не должен превышать объема их реализации в течение одного дня торговли. А вот перед продажей продовольственных товаров, расфасованных и упакованных изготовителем с указанием веса на упаковке, их не нужно дополнительно взвешивать. Так как не расфасованные продовольственные товары продавать нельзя (за некоторыми исключениями), то продукты должны продаваться в упаковке без взимания за нее дополнительной платы.
Для технически сложных товаров бытового назначения (в том числе вычислительной и множительной техники, средств связи) установленный перечень непроизводственных манипуляций с товарами гораздо шире. Он включает проверку комплектности, качества изделия (без ограничения способов проверки) и при необходимости, сборку изделия и его наладку.
Для других групп товаров, таких, как ювелирные изделия, автомобили, текстиль, животные и растения и т. д., предусмотрены специальные особенности предпродажной подготовки.
Потребительская упаковка предназначена для продажи товаров населению. Это часть товара, входящая в его стоимость. А после реализации она переходит в полную собственность покупателя, товары в потребительской упаковке перевозятся в дополнительной (транспортной) таре.
Фасовка товаров сама по себе может являться непростым технологическим процессом с использованием оборудования, оснастки, упаковочных материалов и т. п. В целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли операция по фасовке товаров (например, в потребительскую тару) может рассматриваться как часть торговой деятельности, так как видоизменения товаров при этом не происходит. Однако существуют отдельные виды продукции, для которых процесс фасовки может трактоваться как возникновение производственной деятельности.
Например, к производству приравнивается:
> розлив подакцизных товаров, если он является частью процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов или другой нормативно-технической документации;
> розлив (упаковка) моторных масел в потребительскую тару предусмотрен ГОСТами, регламентирующими производство этих нефтепродуктов. Операция розлива представлена в ГОСТах, как часть общего производственного процесса моторных масел. Поэтому, деятельность по их упаковке в потребительскую тару рассматривается как производственная.
Продавец обязан передать покупателю товар в упаковке. Исключение составляют товары, которым по своему характеру она не требуется, поэтому для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета, розлив приобретенного для продажи товара в потребительскую тару, представляет собой не процесс производства продукции. Это всего лишь часть торгово-технологического процесса, под которым подразумевают последовательность операций, обеспечивающих процесс купли-продажи товаров.
Улучшения технических характеристик товаров иногда производят путем их смешения, в том числе с одновременной их расфасовкой в тару. Подобные действия, даже совершаемые «по собственному рецепту» продавца, приравниваются к производству, если в результате смешения получается подакцизный товар (п. 3 ст. 182 НК РФ). Если в результате смешения товаров получается новый продукт, который по физико-химическим и прочим характеристикам отличается от исходных компонентов, то и для целей бухгалтерского и налогового учета налицо производственный процесс, а не торговая операция.
Расфасовывая товары, организация может использовать рекламную упаковку. Так, на коробке или пакете может быть размещена информация о самой организации (ее реквизиты, логотип), об ассортименте товаров и т. п. Если упаковка (даже с явными признаками рекламы) является неотъемлемой частью производимой продукции, затраты на ее изготовление относятся к материальным расходам на приобретение сырья или материалов полностью (п.п. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Ведь эти расходы являются необходимым компонентом при производстве продукта, следовательно, прямыми расходами, а не косвенными (как, например, реклама). Однако торговая организация, в отличие от производственной, признает материальные расходы на упаковку товаров не прямыми, а косвенными, в полном объеме уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст. 320 НК РФ).
Пример 2.43.
Торговая оптовая организация приобрела не расфасованную муку за 110000 руб. (в том числе НДС – 10000 руб.) и упаковочные пакеты за 11800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Мука и упаковка были переданы на давальческих основаниях сторонней организации для расфасовки продукта. Организации за услуги по упаковке муки уплачено 11800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).
В отчетном периоде торговая оптовая организация реализовала покупателям половину упакованной муки на сумму 132000 руб. (в том числе НДС – 12000 руб.). Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что расходы по предпродажной подготовке (упаковке) включаются в фактическую себестоимость товаров.
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
> Д 41 субсчет «Товары на складе не расфасованные», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100000 руб. (110000 – 10000) – оприходована мука, подлежащая расфасовке;
> Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком муки;
> Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» – 10 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком муки;
> Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51»Расчетные счета» – 110000 руб. – мука оплачена поставщику;
Приобретенные упаковочные пакеты являются особым видом МПЗ – тарой. В торговых организациях тара учитывается на счете 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя».
Торговая организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета материалов (на отдельном субсчете). В рассматриваемом случае торговая организация может использовать аналогичный подход и отразить эти операции так:
> Д 41 субсчет «Товары, переданные на расфасовку», К 41 субсчет «Товары на складе не расфасованные» – 100000 руб. – отражена передача муки на расфасовку;
> Д 41 субсчет «Упаковка, переданная для расфасовки», К 41 субсчет «Тара и тарные материалы» – 10000 руб. – отражена передача пакетов на расфасовку;
> Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51»Расчетные счета» – 11800 руб. – отражена оплата за услуги по расфасовке;
> Д 41 субсчет «Товары на складах», К 41 субсчет «Товары, переданные на расфасовку» – 100000 руб. – возвращена расфасованная мука;
> Д 41 субсчет «Товары на складах», К 41 субсчет «Упаковка, переданная для расфасовки» – 10000 руб. – стоимость упаковочных пакетов включена в фактическую себестоимость муки;
> Д 41 субсчет «Товары на складах», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10000 руб. (11800 – 1800) – стоимость услуг по расфасовке включена в фактическую себестоимость муки;
> Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1800 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная за услуги по расфасовке муки;
> Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» – 1800 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный за услуги по расфасовке муки.
Итого затраты по предпродажной подготовке муки составили:
10000 руб. + 10000 руб. = 20000 руб.
А фактическая себестоимость упакованной муки:
100000 руб. + 20000 руб. = 120000 руб.
Торговая организация записала:
> Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 субсчет «Выручка» – 132000 руб. – отражена реализация половины муки;
Расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, могут быть включены в фактическую себестоимость МПЗ (п. 6 ПБУ 5/01).
Перечень манипуляций с товарами, которые допускаются при торговой деятельности, ограничен. По определению оборота розничной и оптовой торговли, под торговлей понимается перепродажа, то есть продажа без видоизменения новых или бывших в употреблении товаров.
Если для продажи закупают, бывшее в употреблении оборудование и ремонтируют его, то такая предпродажная подготовка (улучшение технических характеристик оборудования) – уже производственная деятельность. Она отражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Это означает, что расходы, связанные с приобретением и ремонтом оборудования, в бухгалтерском учете формируют фактическую себестоимость готовой продукции.
При продаже товаров населению в розничной торговле особое внимание нужно обратить на предпродажную подготовку продовольственных товаров. Продовольственные товары должны быть освобождены от промышленной тары и проверены на качественность по внешним признакам, отбракованы и рассортированы. Объем фасуемых товаров с короткими сроками годности не должен превышать объема их реализации в течение одного дня торговли. А вот перед продажей продовольственных товаров, расфасованных и упакованных изготовителем с указанием веса на упаковке, их не нужно дополнительно взвешивать. Так как не расфасованные продовольственные товары продавать нельзя (за некоторыми исключениями), то продукты должны продаваться в упаковке без взимания за нее дополнительной платы.
Для технически сложных товаров бытового назначения (в том числе вычислительной и множительной техники, средств связи) установленный перечень непроизводственных манипуляций с товарами гораздо шире. Он включает проверку комплектности, качества изделия (без ограничения способов проверки) и при необходимости, сборку изделия и его наладку.
Для других групп товаров, таких, как ювелирные изделия, автомобили, текстиль, животные и растения и т. д., предусмотрены специальные особенности предпродажной подготовки.
Потребительская упаковка предназначена для продажи товаров населению. Это часть товара, входящая в его стоимость. А после реализации она переходит в полную собственность покупателя, товары в потребительской упаковке перевозятся в дополнительной (транспортной) таре.
Фасовка товаров сама по себе может являться непростым технологическим процессом с использованием оборудования, оснастки, упаковочных материалов и т. п. В целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли операция по фасовке товаров (например, в потребительскую тару) может рассматриваться как часть торговой деятельности, так как видоизменения товаров при этом не происходит. Однако существуют отдельные виды продукции, для которых процесс фасовки может трактоваться как возникновение производственной деятельности.
Например, к производству приравнивается:
> розлив подакцизных товаров, если он является частью процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов или другой нормативно-технической документации;
> розлив (упаковка) моторных масел в потребительскую тару предусмотрен ГОСТами, регламентирующими производство этих нефтепродуктов. Операция розлива представлена в ГОСТах, как часть общего производственного процесса моторных масел. Поэтому, деятельность по их упаковке в потребительскую тару рассматривается как производственная.
Продавец обязан передать покупателю товар в упаковке. Исключение составляют товары, которым по своему характеру она не требуется, поэтому для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета, розлив приобретенного для продажи товара в потребительскую тару, представляет собой не процесс производства продукции. Это всего лишь часть торгово-технологического процесса, под которым подразумевают последовательность операций, обеспечивающих процесс купли-продажи товаров.
Улучшения технических характеристик товаров иногда производят путем их смешения, в том числе с одновременной их расфасовкой в тару. Подобные действия, даже совершаемые «по собственному рецепту» продавца, приравниваются к производству, если в результате смешения получается подакцизный товар (п. 3 ст. 182 НК РФ). Если в результате смешения товаров получается новый продукт, который по физико-химическим и прочим характеристикам отличается от исходных компонентов, то и для целей бухгалтерского и налогового учета налицо производственный процесс, а не торговая операция.
Расфасовывая товары, организация может использовать рекламную упаковку. Так, на коробке или пакете может быть размещена информация о самой организации (ее реквизиты, логотип), об ассортименте товаров и т. п. Если упаковка (даже с явными признаками рекламы) является неотъемлемой частью производимой продукции, затраты на ее изготовление относятся к материальным расходам на приобретение сырья или материалов полностью (п.п. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Ведь эти расходы являются необходимым компонентом при производстве продукта, следовательно, прямыми расходами, а не косвенными (как, например, реклама). Однако торговая организация, в отличие от производственной, признает материальные расходы на упаковку товаров не прямыми, а косвенными, в полном объеме уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст. 320 НК РФ).
Пример 2.43.
Торговая оптовая организация приобрела не расфасованную муку за 110000 руб. (в том числе НДС – 10000 руб.) и упаковочные пакеты за 11800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Мука и упаковка были переданы на давальческих основаниях сторонней организации для расфасовки продукта. Организации за услуги по упаковке муки уплачено 11800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).
В отчетном периоде торговая оптовая организация реализовала покупателям половину упакованной муки на сумму 132000 руб. (в том числе НДС – 12000 руб.). Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что расходы по предпродажной подготовке (упаковке) включаются в фактическую себестоимость товаров.
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
> Д 41 субсчет «Товары на складе не расфасованные», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100000 руб. (110000 – 10000) – оприходована мука, подлежащая расфасовке;
> Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком муки;
> Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» – 10 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком муки;
> Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51»Расчетные счета» – 110000 руб. – мука оплачена поставщику;
Приобретенные упаковочные пакеты являются особым видом МПЗ – тарой. В торговых организациях тара учитывается на счете 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя».
Торговая организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета материалов (на отдельном субсчете). В рассматриваемом случае торговая организация может использовать аналогичный подход и отразить эти операции так:
> Д 41 субсчет «Товары, переданные на расфасовку», К 41 субсчет «Товары на складе не расфасованные» – 100000 руб. – отражена передача муки на расфасовку;
> Д 41 субсчет «Упаковка, переданная для расфасовки», К 41 субсчет «Тара и тарные материалы» – 10000 руб. – отражена передача пакетов на расфасовку;
> Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51»Расчетные счета» – 11800 руб. – отражена оплата за услуги по расфасовке;
> Д 41 субсчет «Товары на складах», К 41 субсчет «Товары, переданные на расфасовку» – 100000 руб. – возвращена расфасованная мука;
> Д 41 субсчет «Товары на складах», К 41 субсчет «Упаковка, переданная для расфасовки» – 10000 руб. – стоимость упаковочных пакетов включена в фактическую себестоимость муки;
> Д 41 субсчет «Товары на складах», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10000 руб. (11800 – 1800) – стоимость услуг по расфасовке включена в фактическую себестоимость муки;
> Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1800 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная за услуги по расфасовке муки;
> Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» – 1800 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный за услуги по расфасовке муки.
Итого затраты по предпродажной подготовке муки составили:
10000 руб. + 10000 руб. = 20000 руб.
А фактическая себестоимость упакованной муки:
100000 руб. + 20000 руб. = 120000 руб.
Торговая организация записала:
> Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 субсчет «Выручка» – 132000 руб. – отражена реализация половины муки;
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента