Антонина Владимировна Вислова, Ольга Ивановна Соснаускене
Бухгалтерский учет в торговле
Список сокращений:
АУП – Аппарат управления
БИ – блок индикации
БК – блок клавиатур
БП – блок питания
БУ – блок управления
БФП – блок фискальной памяти
ВАС РФ – Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
ГОСТ – государственные стандарты
ГК РФ – Гражданский Кодекс Российской Федерации
ГМЭК – Государственная межведомственная экспертная комиссия по контрольно-кассовым машинам
ГСМ – горюче-смазочные материалы
ГТД – грузовая таможенная декларация
ГТК – Государственный Таможенный Комитет
ЕН – единый налог
ЕНВД – единый налог на вмененный доход
ЕСН – единый социальный налог
ИНН – индивидуальный налоговый номер
ИФНС – Инспекция Федеральной Налоговой Службы России
ККМ – контрольно-кассовая машина
ККТ – контрольно-кассовая техника
КоАП РФ – Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации
ЛИФО – метод бухгалтерского учета
МНС – Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации
МПЗ – материально-производственные запасы
МРОТ – минимальный размер оплаты труда
НДС – налог на добавленную стоимость
НДФЛ – налог на доходы физических лиц
НК РФ – Налоговый Кодекс Российской Федерации
ОКВЭД – общероссийский классификатор видов экономической деятельности
ОКП – общероссийский классификатор продукции
ОЗУ – оперативное запоминающее устройство
ОКАТО – общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления
ОКП – Общероссийский классификатор продукции
ОКР – Олимпийский комитет России.
ОКУД – общероссийский классификатор управленческой документации
ОСТ – отраслевой стандарт
ПБОЮЛ – предприниматель без образования юридического лица
ПБУ – Положения по бухгалтерскому учету
ПФР – Пенсионный фонд Российской Федерации
ПчУ – печатающее устройство
Роскомторг – Комитет Российской Федерации по торговле
СВК – средства визуального контроля
СМИ – средства массовой информации
СП – Санитарно-эпидемиологические правила
СССР – Союз Советских Социалистических Республик
СТП – стандарты предприятий
США – Соединенные Штаты Америки
ТН ВЭД – товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Российской Федерации
ТК РФ – Трудовой Кодекс Российской Федерации
ТУ – технические условия
УСН – упрощенная система налогообложения
ФИО – фамилия, имя, отчество
ФИФО – метод бухгалтерского учета
ЦБ РФ – Центральный банк Российской Федерации
ЦТО – центр технического обслуживания
ЭВМ – электронно-вычислительная машина
ЭКЮ – европейская расчетная единица
г. – год
гл. – глава
долл. – доллар
др. – другое
зав. – заведующий
кв. м. – квадратный метр
кВт – киловатт
кг – килограмм
л. с. – лошадиная сила
млн. – миллион
п. – пункт
п. п. – подпункт
рт. ст. – ртутный столб
руб. – рубль
ст. – статья (и)
т. – тонна
т. д. – так далее
т. е. – то есть
т. п. – тому подобное
т. ч. – в том числе
тыс. – тысяча
у. е. – условная единица
шт. – штука
БИ – блок индикации
БК – блок клавиатур
БП – блок питания
БУ – блок управления
БФП – блок фискальной памяти
ВАС РФ – Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
ГОСТ – государственные стандарты
ГК РФ – Гражданский Кодекс Российской Федерации
ГМЭК – Государственная межведомственная экспертная комиссия по контрольно-кассовым машинам
ГСМ – горюче-смазочные материалы
ГТД – грузовая таможенная декларация
ГТК – Государственный Таможенный Комитет
ЕН – единый налог
ЕНВД – единый налог на вмененный доход
ЕСН – единый социальный налог
ИНН – индивидуальный налоговый номер
ИФНС – Инспекция Федеральной Налоговой Службы России
ККМ – контрольно-кассовая машина
ККТ – контрольно-кассовая техника
КоАП РФ – Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации
ЛИФО – метод бухгалтерского учета
МНС – Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации
МПЗ – материально-производственные запасы
МРОТ – минимальный размер оплаты труда
НДС – налог на добавленную стоимость
НДФЛ – налог на доходы физических лиц
НК РФ – Налоговый Кодекс Российской Федерации
ОКВЭД – общероссийский классификатор видов экономической деятельности
ОКП – общероссийский классификатор продукции
ОЗУ – оперативное запоминающее устройство
ОКАТО – общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления
ОКП – Общероссийский классификатор продукции
ОКР – Олимпийский комитет России.
ОКУД – общероссийский классификатор управленческой документации
ОСТ – отраслевой стандарт
ПБОЮЛ – предприниматель без образования юридического лица
ПБУ – Положения по бухгалтерскому учету
ПФР – Пенсионный фонд Российской Федерации
ПчУ – печатающее устройство
Роскомторг – Комитет Российской Федерации по торговле
СВК – средства визуального контроля
СМИ – средства массовой информации
СП – Санитарно-эпидемиологические правила
СССР – Союз Советских Социалистических Республик
СТП – стандарты предприятий
США – Соединенные Штаты Америки
ТН ВЭД – товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Российской Федерации
ТК РФ – Трудовой Кодекс Российской Федерации
ТУ – технические условия
УСН – упрощенная система налогообложения
ФИО – фамилия, имя, отчество
ФИФО – метод бухгалтерского учета
ЦБ РФ – Центральный банк Российской Федерации
ЦТО – центр технического обслуживания
ЭВМ – электронно-вычислительная машина
ЭКЮ – европейская расчетная единица
г. – год
гл. – глава
долл. – доллар
др. – другое
зав. – заведующий
кв. м. – квадратный метр
кВт – киловатт
кг – килограмм
л. с. – лошадиная сила
млн. – миллион
п. – пункт
п. п. – подпункт
рт. ст. – ртутный столб
руб. – рубль
ст. – статья (и)
т. – тонна
т. д. – так далее
т. е. – то есть
т. п. – тому подобное
т. ч. – в том числе
тыс. – тысяча
у. е. – условная единица
шт. – штука
ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Эта отрасль экономики обеспечивает обращение, обмен и куплю-продажу товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставку, хранение и подготовку товаров к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую – крупными партиями товаров для их производственного потребления или перепродажи; розничную – единичными предметами или их небольшими количествами, обслуживающую конечного потребителя.
Торговля – это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю.
В деятельности торговой организации ежедневно происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров, таких как приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и другие.
> учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);
> описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации, которое производится с помощью бухгалтерских проводок;
> учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда;
> формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации, которая необходима для оперативного руководства и управления организацией.
Пользователями информации о результатах деятельности торговой организации являются инвесторы, банки, налоговые органы, поставщики, покупатели, кредиторы, и иные заинтересованные лица.
Предметом бухгалтерского учета в торговле является хозяйственная деятельность торговой организации, составными частями которого являются следующие объекты бухгалтерского учета:
> имущество (активы организации);
> обязательства организации (источники формирования имущества);
> хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.
> основные средства – средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев, это может быть холодильное оборудование, контрольно-кассовые машины, торговые прилавки, весы;
> нематериальные активы – не имеют физической основы, но имеют стоимостную оценку и приносят доход организации, например, исключительные права владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, деловая репутация организации;
> вложения во внеоборотные активы – затраты организации на объекты, которые будут в последующем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.
> 2) оборотные активы (оборотный капитал):
> материальные оборотные средства – это товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая лента и прочие расходные материалы, расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов;
> денежные средства – наличные деньги в кассе торговой организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути;
> финансовые вложения – инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы;
> средства в расчетах – дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, предоставленным им организацией займам и др.
ЧА = А-ЗК, где
ЧА – стоимость чистых активов;
А – стоимость активов организации;
ЗК – заемный капитал.
Заемный капитал включает в себя кредиты банка, заемные средства, кредиторскую задолженность, обязательства по распределению иначе говоря, это часть стоимости активов организации, сформированная за счет обязательств (заемных средств) организации перед другими организациями, физическими лицами, собственниками, своими работниками.
Основные хозяйственные операции торговой организации – покупка и продажа товара, состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом.
Поэтому торговой организации наряду с основными средствами, необходимо выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т. д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового процесса.
Все эти хозяйственные операции взаимосвязаны и являются объектами бухгалтерского учета.
Торговля – это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю.
В деятельности торговой организации ежедневно происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров, таких как приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и другие.
Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются:
> учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении (по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах), который обеспечивает его сохранность и рациональное использование;> учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);
> описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации, которое производится с помощью бухгалтерских проводок;
> учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда;
> формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации, которая необходима для оперативного руководства и управления организацией.
Пользователями информации о результатах деятельности торговой организации являются инвесторы, банки, налоговые органы, поставщики, покупатели, кредиторы, и иные заинтересованные лица.
Предметом бухгалтерского учета в торговле является хозяйственная деятельность торговой организации, составными частями которого являются следующие объекты бухгалтерского учета:
> имущество (активы организации);
> обязательства организации (источники формирования имущества);
> хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.
Активы организации разделяются на:
1) внеоборотные активы (основной капитал):> основные средства – средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев, это может быть холодильное оборудование, контрольно-кассовые машины, торговые прилавки, весы;
> нематериальные активы – не имеют физической основы, но имеют стоимостную оценку и приносят доход организации, например, исключительные права владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, деловая репутация организации;
> вложения во внеоборотные активы – затраты организации на объекты, которые будут в последующем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.
> 2) оборотные активы (оборотный капитал):
> материальные оборотные средства – это товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая лента и прочие расходные материалы, расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов;
> денежные средства – наличные деньги в кассе торговой организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути;
> финансовые вложения – инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы;
> средства в расчетах – дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, предоставленным им организацией займам и др.
К источникам формирования имущества (активов) организации относятся:
Собственный капитал включает в себя уставный капитал, выкупленные акции (доли), добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование, иначе говоря, это стоимость чистых активов, которая определяется по формуле:ЧА = А-ЗК, где
ЧА – стоимость чистых активов;
А – стоимость активов организации;
ЗК – заемный капитал.
Заемный капитал включает в себя кредиты банка, заемные средства, кредиторскую задолженность, обязательства по распределению иначе говоря, это часть стоимости активов организации, сформированная за счет обязательств (заемных средств) организации перед другими организациями, физическими лицами, собственниками, своими работниками.
Основные хозяйственные операции торговой организации – покупка и продажа товара, состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом.
Поэтому торговой организации наряду с основными средствами, необходимо выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т. д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового процесса.
Все эти хозяйственные операции взаимосвязаны и являются объектами бухгалтерского учета.
1.1. Организация бухгалтерского учета в торговле
Организация бухгалтерского учета – это система построения учетного процесса, который слагается из следующих основных элементов:
> первичный учет;
> регистры бухгалтерского учета;
> документооборот;
> инвентаризация;
> отчетность.
Каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
Документооборот подразумевает собой прохождение документов от момента их выписки до сдачи в архив.
Инвентаризация имущества и обязательств организации – это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Необходимость ведения аналитического учета обусловлена потребностью получения информации, сгруппированной тем или иным образом, и обобщенных сведений по группам товаров, покупателей, поставщиков и других объектов учета.
На определение видов аналитического учета на предприятии торговли влияют следующие факторы:
> необходимость анализировать объемы продаж и рентабельность по группам товаров, управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, планировать и нормировать издержки, искать пути их минимизации, сравнивать эффективность видов деятельности, проводить эффективную ценовую политику, стимулировать персонал и т. п.;
> необходимость составления и представления бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
> различные режимы налогообложения для разных объектов учета, при исчислении большинства налогов требуется ведение учета в аналитических разрезах, а использование льготных режимов возможно только при ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых оборотов;
> необходимость составления и представления статистической отчетности.
> Ведение раздельного учета предполагает собой:
> описание в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, платежных поручениях и т. д.) содержания хозяйственной операции, позволяющее четко отнести такую операцию к определенному виду деятельности;
> ведение для обобщения первичных учетных документов по каждой операции, связанной с получением прибыли по определенному виду деятельности, отдельных регистров синтетического учета (мемориальных ордеров, бухгалтерских проводок, журналов, книг, ведомостей, оборотно-сальдовых ведомостей, главной книги и др.);
> отражение операций, связанных с получением доходов и осуществлением расходов по каждому виду деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.
Ведение аналитического учета в рамках системного бухгалтерского учета не всегда обязательно. Это может быть сделано путем присвоения определенных кодов, использования различных классификаторов и других возможностей оперативного учета.
Субсчета в системном учете следует открывать в тех случаях, когда требования аналитического учета диктуется требованиями бухгалтерской отчетности или порядком исчисления налогов. Но при этом не существует строгой регламентации в нормативных актах по бухгалтерскому учету того, какие разрезы информации выводить на уровень субсчетов и в какой иерархии, а какие вести в аналитическом учете.
Перечислим виды аналитического учета, которые необходимы для применения на предприятиях оптовой и розничной торговли, по счетам:
> 41 «Товары»;
> 004 «Товары, принятые на комиссию»;
> 90 «Продажи»;
> 44 «Расходы на продажу»;
> 62 «Расчета с покупателями и заказчиками»;
> 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В бухгалтерском учете, товары, приобретенные в собственность, учитываются на балансовом счете 41, а товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004. Нужно организовать и складской (оперативный, управленческий) учет таким образом, чтобы движение закупленных товаров было отделено от движения товаров, оприходованных на комиссионных началах.
Среди групп товаров обязательно следует выделить тару. Учет товаров, принятых на комиссию, ведется не только по видам, но и по поставщикам, а может вестись и по каждому договору с различными условиями комиссии. Организация должна определить группы товаров, по которым используются различные методы списания. При использовании методов ФИФО и ЛИФО (метод ЛИФО с 1 января 2008 г. используется только для целей исчисления налога на прибыль) необходимым условием является партионный учет, причем в качестве признака партии принимается дата поставки.
Места хранения товаров (склады, различные розничные точки), материально-ответственные лица. Ведение такого учета важно для управленческих целей (информация о наличии товаров по складам), а также для проведения инвентаризации товаров.
Ставка НДС по товарам: 18 %, 10 %, необлагаемые. В отсутствие раздельного учета применяется ставка НДС 18 %. Сложности возникают при организации раздельного учета не столько товаров, облагаемых НДС по разной ставке, сколько издержек обращения, приходящихся на товары, облагаемые и не облагаемые НДС.
Тип производителей товаров: импортные или отечественные. Такой учет важен для того, чтобы иметь возможность получить отчет о реализации импортных товаров, НДС по импортным товарам, уплаченный таможенным органам, показывается отдельно.
Виды аналитического учета расчетов с покупателями на предприятиях торговли.
1. Аналитический учет расчетов с покупателями ведется по каждому покупателю, при этом собираются следующие сведения:
> наименование;
> номер расчетного или иного счета;
> юридический адрес;
> наименование, местонахождение, номер корреспондентского счета банка предприятия-дебитора.
2. В целях предоставления бухгалтерской отчетности учет дебиторской задолженности, в т. ч. покупателей, должен быть организован таким образом, чтобы можно было получить отчеты о:
1) сроках погашения задолженности, при этом выделяется:
> краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная;
> просроченная задолженность, в т. ч. длительностью свыше 3 месяцев; из долгосрочной задолженности выделяется задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
> дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).
Дебиторской задолженности, обеспеченной векселями; при этом ведется учет просроченных векселей. Размер дебиторской задолженности, за поставленные товары не только в продажных ценах, но и по фактической себестоимости.
Учет расчетов с поставщиками следует вести по каждому выставленному счету, счету-фактуре, так как в противном случае у предприятия может возникнуть проблема с обоснованием возможности принятия входного НДС к зачету.
Следующий вид аналитики, который следует вести предприятиям торговли – учет прямых и косвенных затрат. Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным затратам относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров.
В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек, зон, учет прямых и косвенных затрат даст полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, будет способствовать эффективному ценообразованию.
В случае, когда предприятие занимается не только торговлей товарами, приобретенными в собственность, но и комиссионной торговлей, деление затрат на прямые и косвенные будет иметь значение и для правильного исчисления налога на прибыль.
В целях правильного исчисления налога на прибыль торговые предприятия обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль по разной ставке.
При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т. д.), распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
Нужно вести отдельный учет затрат, не облагаемых НДС (например, заработная плата, отчисления по социальному страхованию, амортизация, оплата по счетам поставщиков без НДС) и затрат, по которым НДС был указан в счетах поставщиков и подрядчиков. Именно к этим последним затратам, распределенным пропорционально установленной базе, следует присоединить НДС.
Ведение аналитического учета предприятиями торговли по другим объектам учета, учитываемым на счетах:
> 01 «Основные средства»;
> 02 «Амортизация основных средств»;
> 04 «Нематериальные активы»;
> 05 «Амортизация нематериальных активов»;
> 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
> 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
> 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
> 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;
и т. д. не имеет особенностей по сравнению с предприятиями других отраслей.
На счете 94» Недостачи и потери от порчи ценностей «аналитический учет ведется:
> отдельно по недостачам и потерям;
> по материально-ответственным лицам;
> по отношению к нормам естественной убыли в пределах или сверх норм.
Построение аналитического учета, один из самых сложных и важных моментов организации бухгалтерского учета в торговле, во многом определяющий его качество.
> первичный учет;
> регистры бухгалтерского учета;
> документооборот;
> инвентаризация;
> отчетность.
Каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
Документооборот подразумевает собой прохождение документов от момента их выписки до сдачи в архив.
Инвентаризация имущества и обязательств организации – это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Необходимость ведения аналитического учета обусловлена потребностью получения информации, сгруппированной тем или иным образом, и обобщенных сведений по группам товаров, покупателей, поставщиков и других объектов учета.
На определение видов аналитического учета на предприятии торговли влияют следующие факторы:
> необходимость анализировать объемы продаж и рентабельность по группам товаров, управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, планировать и нормировать издержки, искать пути их минимизации, сравнивать эффективность видов деятельности, проводить эффективную ценовую политику, стимулировать персонал и т. п.;
> необходимость составления и представления бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
> различные режимы налогообложения для разных объектов учета, при исчислении большинства налогов требуется ведение учета в аналитических разрезах, а использование льготных режимов возможно только при ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых оборотов;
> необходимость составления и представления статистической отчетности.
> Ведение раздельного учета предполагает собой:
> описание в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, платежных поручениях и т. д.) содержания хозяйственной операции, позволяющее четко отнести такую операцию к определенному виду деятельности;
> ведение для обобщения первичных учетных документов по каждой операции, связанной с получением прибыли по определенному виду деятельности, отдельных регистров синтетического учета (мемориальных ордеров, бухгалтерских проводок, журналов, книг, ведомостей, оборотно-сальдовых ведомостей, главной книги и др.);
> отражение операций, связанных с получением доходов и осуществлением расходов по каждому виду деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.
Ведение аналитического учета в рамках системного бухгалтерского учета не всегда обязательно. Это может быть сделано путем присвоения определенных кодов, использования различных классификаторов и других возможностей оперативного учета.
Субсчета в системном учете следует открывать в тех случаях, когда требования аналитического учета диктуется требованиями бухгалтерской отчетности или порядком исчисления налогов. Но при этом не существует строгой регламентации в нормативных актах по бухгалтерскому учету того, какие разрезы информации выводить на уровень субсчетов и в какой иерархии, а какие вести в аналитическом учете.
Перечислим виды аналитического учета, которые необходимы для применения на предприятиях оптовой и розничной торговли, по счетам:
> 41 «Товары»;
> 004 «Товары, принятые на комиссию»;
> 90 «Продажи»;
> 44 «Расходы на продажу»;
> 62 «Расчета с покупателями и заказчиками»;
> 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В бухгалтерском учете, товары, приобретенные в собственность, учитываются на балансовом счете 41, а товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004. Нужно организовать и складской (оперативный, управленческий) учет таким образом, чтобы движение закупленных товаров было отделено от движения товаров, оприходованных на комиссионных началах.
Среди групп товаров обязательно следует выделить тару. Учет товаров, принятых на комиссию, ведется не только по видам, но и по поставщикам, а может вестись и по каждому договору с различными условиями комиссии. Организация должна определить группы товаров, по которым используются различные методы списания. При использовании методов ФИФО и ЛИФО (метод ЛИФО с 1 января 2008 г. используется только для целей исчисления налога на прибыль) необходимым условием является партионный учет, причем в качестве признака партии принимается дата поставки.
Места хранения товаров (склады, различные розничные точки), материально-ответственные лица. Ведение такого учета важно для управленческих целей (информация о наличии товаров по складам), а также для проведения инвентаризации товаров.
Ставка НДС по товарам: 18 %, 10 %, необлагаемые. В отсутствие раздельного учета применяется ставка НДС 18 %. Сложности возникают при организации раздельного учета не столько товаров, облагаемых НДС по разной ставке, сколько издержек обращения, приходящихся на товары, облагаемые и не облагаемые НДС.
Тип производителей товаров: импортные или отечественные. Такой учет важен для того, чтобы иметь возможность получить отчет о реализации импортных товаров, НДС по импортным товарам, уплаченный таможенным органам, показывается отдельно.
Виды аналитического учета расчетов с покупателями на предприятиях торговли.
1. Аналитический учет расчетов с покупателями ведется по каждому покупателю, при этом собираются следующие сведения:
> наименование;
> номер расчетного или иного счета;
> юридический адрес;
> наименование, местонахождение, номер корреспондентского счета банка предприятия-дебитора.
2. В целях предоставления бухгалтерской отчетности учет дебиторской задолженности, в т. ч. покупателей, должен быть организован таким образом, чтобы можно было получить отчеты о:
1) сроках погашения задолженности, при этом выделяется:
> краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная;
> просроченная задолженность, в т. ч. длительностью свыше 3 месяцев; из долгосрочной задолженности выделяется задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
> дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).
Дебиторской задолженности, обеспеченной векселями; при этом ведется учет просроченных векселей. Размер дебиторской задолженности, за поставленные товары не только в продажных ценах, но и по фактической себестоимости.
Учет расчетов с поставщиками следует вести по каждому выставленному счету, счету-фактуре, так как в противном случае у предприятия может возникнуть проблема с обоснованием возможности принятия входного НДС к зачету.
Следующий вид аналитики, который следует вести предприятиям торговли – учет прямых и косвенных затрат. Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным затратам относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров.
В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек, зон, учет прямых и косвенных затрат даст полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, будет способствовать эффективному ценообразованию.
В случае, когда предприятие занимается не только торговлей товарами, приобретенными в собственность, но и комиссионной торговлей, деление затрат на прямые и косвенные будет иметь значение и для правильного исчисления налога на прибыль.
В целях правильного исчисления налога на прибыль торговые предприятия обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль по разной ставке.
При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т. д.), распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
Нужно вести отдельный учет затрат, не облагаемых НДС (например, заработная плата, отчисления по социальному страхованию, амортизация, оплата по счетам поставщиков без НДС) и затрат, по которым НДС был указан в счетах поставщиков и подрядчиков. Именно к этим последним затратам, распределенным пропорционально установленной базе, следует присоединить НДС.
Ведение аналитического учета предприятиями торговли по другим объектам учета, учитываемым на счетах:
> 01 «Основные средства»;
> 02 «Амортизация основных средств»;
> 04 «Нематериальные активы»;
> 05 «Амортизация нематериальных активов»;
> 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
> 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
> 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
> 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;
и т. д. не имеет особенностей по сравнению с предприятиями других отраслей.
На счете 94» Недостачи и потери от порчи ценностей «аналитический учет ведется:
> отдельно по недостачам и потерям;
> по материально-ответственным лицам;
> по отношению к нормам естественной убыли в пределах или сверх норм.
Построение аналитического учета, один из самых сложных и важных моментов организации бухгалтерского учета в торговле, во многом определяющий его качество.
1.2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле
Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т. п.
Свод правил бухгалтерского учета – это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:
1) Закон «О бухгалтерском учете»;
2) Гражданский кодекс РФ;
3) другие законы по бухгалтерскому учету;
4) Указы Президента РФ;
5) постановления Правительства РФ;
6) положения по бухгалтерскому учету (стандарты);
7) нормативные документы Минфина России:
> приказы;
> методические рекомендации (указания);
> инструкции;
> комментарии;
> письма;
8) нормативные документы других министерств и ведомств;
9) приказ по учетной политике организации;
10) другие рабочие документы организации.
Закон «О бухгалтерском учете» определяет:
> состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;
> правовые основы бухгалтерского учета;
> содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;
> порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете.
Методические рекомендации Минфина РФ конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:
> Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49);
> Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Важнейшим документом является приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. В соответствии с Планом счетов осуществляется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи.
Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.
Правила и сроки приемки товаров, и их документальное оформление определяются техническими условиями, договорами поставки или купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров. В Письме Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5 изложены Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.
Если в договоре предусмотрен особый порядок приемки, то в нем могут содержаться ссылки на инструкции, которые необходимо исполнять при передаче товара от поставщика к покупателю.
Свод правил бухгалтерского учета – это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:
1) Закон «О бухгалтерском учете»;
2) Гражданский кодекс РФ;
3) другие законы по бухгалтерскому учету;
4) Указы Президента РФ;
5) постановления Правительства РФ;
6) положения по бухгалтерскому учету (стандарты);
7) нормативные документы Минфина России:
> приказы;
> методические рекомендации (указания);
> инструкции;
> комментарии;
> письма;
8) нормативные документы других министерств и ведомств;
9) приказ по учетной политике организации;
10) другие рабочие документы организации.
Закон «О бухгалтерском учете» определяет:
> состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;
> правовые основы бухгалтерского учета;
> содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;
> порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете.
Методические рекомендации Минфина РФ конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:
> Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49);
> Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Важнейшим документом является приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. В соответствии с Планом счетов осуществляется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи.
Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.
Правила и сроки приемки товаров, и их документальное оформление определяются техническими условиями, договорами поставки или купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров. В Письме Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5 изложены Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.
Если в договоре предусмотрен особый порядок приемки, то в нем могут содержаться ссылки на инструкции, которые необходимо исполнять при передаче товара от поставщика к покупателю.
ГЛАВА 2. ТОРГОВЛЯ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета:
> 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
> 004 «Товары, принятые на комиссию».
Разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Итак, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.
Товар можно разделить по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета:
1 – товары на складах;
2 – товары в розничной торговле;
3 – тара под товаром и порожняя;
4 – товары в пути;
5 – неотфактурованные поставки.
Следующий уровень учета по местам хранения и материально-ответственным лицам. Такой учет необходим для управленческих целей и для проведения инвентаризации, учет по материально-ответственным лицам ведется на аналитическом уровне.
Учет по местам хранения осуществляется в тех организациях, которые имеют два и более складов, или различные точки розничной торговли. Этот учет можно организовать как на субсчетах второго уровня, так и на аналитическом счете. Например, организация имеет магазин «А» и магазин «Б». Учет товаров в разных торговых точках ведется на субсчетах:
41-2-1 – товары в магазине «А»;
41-2-2 – товары в магазине «Б».
Если учет организован на аналитическом уровне, то каждому складу (точке) присваивается свой шифр.
Пример 2.1.
Магазин имеет оптовую базу с тремя складами (овощехранилище, холодильник и бакалейный склад). При этом холодильник разделен на две камеры. Товар в этих камерах находится на материальной ответственности двух кладовщиков. Балансовый счет 41 в магазине имеет такую структуру:
Еще один уровень учета по ставкам НДС – призван обеспечить правильное определение налоговой базы для исчисления НДС. Если организация имеет два и более мест хранения товаров, то указанный учет лучше организовать на аналитическом уровне.
В организации с одним складом или торговой точкой к субсчетам первого уровня можно открыть субсчета второго уровня:
41-1-1 – «Товар на складе, облагаемый НДС по ставке 10 %»;
41-1-2 – «Товар на складе, облагаемый НДС по ставке 18 %»;
41-1-3 – «Товар на складе, предназначенный на экспорт».
Складской учет товаров можно вести по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Этот учет ведется материально ответственным лицом на карточках складского учета. Они же являются и карточками аналитического учета.
> 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
> 004 «Товары, принятые на комиссию».
Разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Итак, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.
Товар можно разделить по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета:
1 – товары на складах;
2 – товары в розничной торговле;
3 – тара под товаром и порожняя;
4 – товары в пути;
5 – неотфактурованные поставки.
Следующий уровень учета по местам хранения и материально-ответственным лицам. Такой учет необходим для управленческих целей и для проведения инвентаризации, учет по материально-ответственным лицам ведется на аналитическом уровне.
Учет по местам хранения осуществляется в тех организациях, которые имеют два и более складов, или различные точки розничной торговли. Этот учет можно организовать как на субсчетах второго уровня, так и на аналитическом счете. Например, организация имеет магазин «А» и магазин «Б». Учет товаров в разных торговых точках ведется на субсчетах:
41-2-1 – товары в магазине «А»;
41-2-2 – товары в магазине «Б».
Если учет организован на аналитическом уровне, то каждому складу (точке) присваивается свой шифр.
Пример 2.1.
Магазин имеет оптовую базу с тремя складами (овощехранилище, холодильник и бакалейный склад). При этом холодильник разделен на две камеры. Товар в этих камерах находится на материальной ответственности двух кладовщиков. Балансовый счет 41 в магазине имеет такую структуру:
В организации с одним складом или торговой точкой к субсчетам первого уровня можно открыть субсчета второго уровня:
41-1-1 – «Товар на складе, облагаемый НДС по ставке 10 %»;
41-1-2 – «Товар на складе, облагаемый НДС по ставке 18 %»;
41-1-3 – «Товар на складе, предназначенный на экспорт».
Складской учет товаров можно вести по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Этот учет ведется материально ответственным лицом на карточках складского учета. Они же являются и карточками аналитического учета.