Страница:
При планировании данных о гипотетических и среднестатистических налогоплательщиках имеет место высокий процент погрешности. В прогнозах трудно учесть все разнообразие существующих взаимосвязей и взаимозависимостей, возникающих при налогообложении различных субъектов. В развитых странах немалые успехи достигнуты благодаря применению микроимитационных моделей ожидаемых поступлений доходов в бюджет. Их преимущество в том, что информационной базой служат подлинные данные по экономическим субъектам. Но поскольку налоговая отчетность является тайной и охраняется законом, использовать эту информацию могут только органы, которые и должны заниматься аналитической работой и прогнозированием. Микроимитационные модели позволяют установить, как отразиться изменение налогового законодательства на населении и компаниях. В них полученные данные экстраполируются на перспективу с учетом предстоящих изменений, тем самым рассчитывается налоговый бюджет государства и будущие бюджетные поступления в казну
Государственное налоговое регулирование как часть налогового менеджмента также нуждается в изменениях. Эффективность налогового регулирования статистическим путем показать довольно сложно. В конечном счете, результативность мер государственного вмешательства в экономику налоговыми методами определяется ростом доходов бюджета на основе роста производства и потребления, доходов предприятий и населения. Поэтому влияние отдельных налогов и всей налоговой системы в целом на социально-экономическое развитие общества также можно оценить (хотя бы опосредованным образом) путем их сравнения с количественными и качественными показателями экономического роста (ВВП, национального дохода, прибыли, доходов и расходов населения, инвестиций и т. п.). Динамика изменения налогов, как правило, следует за тенденцией динамики изменения показателей экономического роста, но с некоторым опозданием. Это тоже затрудняет оценку регулирующей и стимулирующей роли налогов. Принято считать, что чем больше этот временной разрыв, тем меньше эффективность налоговых мер воздействия.
В связи с налоговым регулированием процесса воспроизводства в целом, отдельных его сторон и сфер хозяйственно-финансовой деятельности встает вопрос об оптимизации налоговых ставок. Только на этой основе возможно обеспечение налогового равновесия, предполагающего наиболее полную реализацию на практике всех функций налогов по отношению к доходам государства и по отношению к интересам налогоплательщиков. Проблема оптимизации налогов непосредственно связана с вопросом о налоговом пределе и возможности его количественного измерения.
Знание и ориентация в налоговых пределах должны составить экономическую основу процесса оптимизации как всей налоговой системы в целом, так и отдельных видов налогов. Государственное вмешательство в воспроизводственный процесс должно быть ограничено научно и практически обоснованным размером налоговых ставок, отражающих некий общественно-необходимый равновесный их уровень и позволяющих налогам оставаться действенным фискальным и регулирующим инструментом. Оптимизация ставок основных налогов позволит соизмерить текущие и долговременные потребности с реальными возможностями их удовлетворения. Оптимальными можно считать ставки налогов, обеспечивающие в данных условиях производства, обмена и потребления максимально возможные объемы поступления доходов в бюджет и степень их собираемости на базе поступательного развития производства, роста инвестиций и доходов, предпринимательской и трудовой активности в обществе.
Для исчисления оптимального уровня ставок необходимо верно определить круг критериев оптимизации, выделить из всей массы государственных расходов наиболее важные, чтобы в полном объеме обеспечить их доходными источниками при оптимальных ставках налогов, особенно на первом этапе их внедрения.
Используя критериальный анализ и методы математического моделирования, нами были получены следующие стратегические уровни налогового бремени (доли налогов в ВВП) для России: минимальная граница налогообложения к ВВП – 14 %; максимальная граница налоговых изъятий – 21 %; оптимальное (равновесное) значение налогового бремени – 17–18 %. [35]При проведении политики снижения налогового бремени в России нельзя опускать его ниже 14 % ВВП, поскольку это повлечет за собой невосполнимые потери для бюджета. Именно на названные макроэкономические параметры и следует ориентироваться при налоговом реформировании на ближайшие 3–5 лет.
Нельзя забывать, что налоги снижают не для того, чтобы уже в следующем же году получить еще больше доходов, а для того, чтобы дать позитивный сигнал экономике – дать возможность предприятиям расти и расширять будущую налоговую базу. Только через несколько лет, при проведении последовательной налоговой и структурной политики, и при условии, что экономика поверит правительству, можно ожидать снижения оттока капитала за границу, сокращения теневого сектора и роста налоговых поступлений.
Далека от совершенства действующая система и порядок применения налоговых санкций. Российское правительство постоянно ужесточает их, но задолженность по налоговым платежам не становится от этого меньше. Штрафы все более превращаются из контрольно-регулирующего инструмента в важный, стабильный источник государственных доходов. Это ненормальное явление, которое заставляет задуматься и пересмотреть контрольную составляющую государственного налогового менеджмента.
Налоговая недоимка в консолидированный бюджет РФ за январь 2006 г. выросла на 11,2 % и составила 274 млрд руб. Задолженность по налогам, учитываемая с момента ее возникновения в бюджетную систему РФ на 1 февраля 2006 г. составила 780,9 млрд руб. Задолженность по уплате пеней и штрафов составила 760,6 млрд руб. [36]
Направления развития государственного налогового контроля связаны с борьбой с незаконным уклонением от налогов. При этом государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства и, следовательно, ему приходиться ограничивать себя в расходах. Самое главное, что уклонение от налогов всегда сопровождается ростом «теневой экономики». Этот процесс начинается в момент, когда издержки по сокрытию доходов и уклонению от налогообложения становятся меньше возможной экономии по налогам, т. е. если затраты налогоплательщика по мероприятиям, связанным с уходом от налогов, с учетом риска обнаружения данных фактов и наложением определенных налоговых санкций, ниже сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, то уклонение представляется экономически целесообразным. Поэтому одной из ключевых задач государственного налогового менеджмента является установление оптимального уровня налоговой нагрузки для экономики. Масштабы скрытого сектора экономики влияют на реализацию налогового потенциала в доходах бюджетов, кроме того, это усложняет процессы прогнозирования и анализа налогов, поскольку требуются дополнительные расчеты и корректировки на уровень «скрытой» экономики.
По оценкам специалистов, Россия входит в «большую шестерку» стран с самой развитой теневой экономикой. По данным МВД РФ объем «теневой экономики» составляет 45–50 % от национального ВВП, тогда как официальная статистика представляет данные о том, что в «тени» находится лишь 23 % ВВП (именно на столько статистика увеличивает показатель ВВП). Для целей налогового менеджмента оценка имеющихся в теневой экономике финансовых ресурсов и их отраслевая структура представляется актуальной с точки зрения управления ставками налогообложения и ведения оперативной работы налоговых органов и органов налогового расследования МВД РФ. Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 31.01.1998 г. № 7 «Об утверждении „Основных методологических положениях по оценке скрытой (неформальной) экономики“, теневую экономику следует рассматривать как совокупность скрытой, неформальной и нелегальной экономической деятельности. Причем скрытая экономика трактуется как законная экономическая деятельность, которая скрывается с целью уклонения от уплаты налогов. В связи с этим уровень именно скрытой экономики свидетельствует о степени негативного воздействия чрезмерного изъятия части вновь созданной стоимости в виде налогов. Конечно, весь объем скрытой экономики нельзя отождествлять с высокой налоговой нагрузкой, но тем не менее, современное уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или уменьшения результатов экономической деятельности приобрело слишком большие масштабы.
Для целей государственного налогового менеджмента большое значение имеет структурный состав скрытого сектора, его количественная оценка и потери налоговых доходов в краткосрочном и долгосрочном аспекте. Тактические задачи налогового менеджмента должны предупреждать негативные тенденции развития скрытого сектора в той или иной отрасли экономики; стратегические – снижение доли скрытого сектора путем экономического стимулирования и управления налоговой нагрузкой.
В результате совершения преступлений в сфере налогообложения создается ситуация, когда налоги фактически не выполняют своего общественного предназначения. К конкретным негативным последствиям массового уклонения от уплаты налогов относятся: недополучение казной средств, приводящее к сокращению доходной части и способствующее росту дефицита государственного бюджета; установление в результате уклонения отдельных предприятий от уплаты налогов неравенства между добросовестными налогоплательщиками и нарушителями налогового законодательства, идущего вразрез с принципами рыночной конкуренции; нарушение принципа социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов переносят добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства. В этой связи можно также отметить, что общественная опасность этих преступлений проявляется в нарушении баланса интересов государства, субъектов экономики и отдельных социальных групп, в деформации и снижении темпов экономического развития.
Необходимо укрепление взаимодействия контрольно-счетных органов в области контрольной деятельности, поскольку, несмотря на разные полномочия, различные методы работы, конечная цель одна – защита интересов государства, бюджета. В частности, существует предложение о создании отделений в федеральных округах Ассоциации контрольно-счетных органов РФ, которая должна способствовать организации взаимодействия на новом уровне, обеспечению планирования совместных проверок, отработке механизмов взаимного обмена информацией, привлечению необходимых специалистов. В настоящее время ФНС совместно с МВД РФ разрабатывает нормативную и методологическую базу межведомственного взаимодействия, в частности, рамочные соглашения о взаимодействии МВД РФ с ФНС, регламентирующие основные направления совместной деятельности данных ведомств.
Важнейшее место в области контроля должно быть отведено мерам по снижению налоговой задолженности и недоимок. Для снижения задолженности плательщиков по налоговым платежам, наряду с реструктуризацией и списанием безнадежной задолженности, назрела необходимость реализации на практике следующих первоочередных мер [37]:
· восстановление порядка открытия счетов недоимщиков для организаций, имеющих длительное время неснижаемую задолженность перед бюджетом;
· предоставление налоговым органам права бесспорного взыскания задолженности по платежам в бюджет должников с их дебиторов;
· организация на аукционах продажи налоговых долгов организаций бюджету;
· ужесточение контроля за практикой осуществления расчетов за реализованную продукцию через счета специально создаваемых структурных подразделений и «третьих лиц»;
· законодательное обеспечение первоочередности налоговых платежей при установлении порядка списания средств со счетов организаций-должников;
· расширение практики взыскания задолженности за счет имущества недоимщиков;
· реализация на практике возможности осуществления процедуры банкротства при наличии устойчивой задолженности по налогам;
· полный отказ от зачетных схем уплаты налогов в бюджет, поскольку они вызывают рост отсроченных недоимок;
· перевод счетов наиболее крупных налогоплательщиков в Сбербанк РФ;
· разработка механизма возможной оплаты налогов за счет средств, полученных от продажи акций предприятий-должников, включая выпуск и продажу новых акций.
В настоящее время создается система администрирования крупнейших налогоплательщиков, на долю которых приходится свыше 50 % доходной части консолидированного бюджета. На основе финансово-экономических критериев определен перечень крупнейших налогоплательщиков базовых отраслей экономики и планомерно осуществляется их постановка на налоговый учет в межрегиональные инспекции. В 2006 году в налоговой службе появится база данных, в которой будут собраны типичные схемы уклонения от уплаты налогов. В этой же базе будет и «черный список» компаний, подозреваемых в использовании таких схем.
Было бы целесообразным ограничить возможности регистрации вновь создаваемых предприятий – субъектов малого предпринимательства лицами, которые не ликвидировали ранее созданные организации, имеющие задолженность перед бюджетом, а также ввести упрощенный порядок ликвидации организаций, не представляющих отчетность в налоговые органы или представляющих «нулевую отчетность».
2. Чем отличается налоговая система от системы налогов?
3. В чем отличие камеральных и выездных налоговых проверок?
4. Какие направления развития налоговой политики и государственного налогового менеджмента являются приоритетными для современной России? Почему?
5. Каково основное назначение государственного налогового планирования?
6. Как планируются налоговые доходы бюджета?
7. В чем заключается специфика государственного налогового регулирования?
8. Охарактеризуйте налоговый бюджет государства и определите его значение.
9. Проиллюстрируйте действие стимулирующих и дестимулирующих методов и средств для решения задач налогового регулирования.
10. Охарактеризуйте содержание государственного налогового контроля. В чем его главное предназначение?
11. Назовите законодательные основы реализации налогового контроля в России.
12. От чего зависит качество и эффективность налогового контроля?
13. Какова роля налогового контроля в системе государственного налогового менеджмента и какова взаимосвязь с другими его функциональными элементами?
14. В чем значимость контроля за ценами?
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146 – ФЗ (с последними изменениями и дополнениями). www.garant.ru/main/10800200-000.htm
3. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2006.
4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд 2-е, перераб. и доп. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005.
5. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2000.
6. Кучеров И. Налоги и криминал: историко-правовой анализ. М.: ГМП «Первая Образцовая типография», 2000.
7. Мельник Д. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1999.
8. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. Л.В. Брызгалина. М.,1997.
9. Налоговое планирование /Е. Вылкова, М. Романовский. – СПб.: Питер, 2004.
10. Налоговый менеджмент: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» / Под ред. проф., чл. – корр. РАН Поршнева А.Г. – М.: ИНФРА-М, 2003
11. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Инвест Фонд, 1995.
12. Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений. – М.: ПРИОР, 1997.
13. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. – М.: Издательский дом «МЕЛАП». – 2001.
14. Сологуб Н. М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. – М: ИНФРА-М, 1998.
15. Спирина Л.В., Тимошенко В.А. Налоговые проверки: Учебно-практическое пособие. Саратов, Сателлит, 2005.
16. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля //Налоговый вестник. 2000. № 5. С.6.
17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001.
18. Юткина Т.Ф. Налоговый менеджмент. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001.
Глава 3. Основы корпоративного налогового менеджмента
1. Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента
Государственное налоговое регулирование как часть налогового менеджмента также нуждается в изменениях. Эффективность налогового регулирования статистическим путем показать довольно сложно. В конечном счете, результативность мер государственного вмешательства в экономику налоговыми методами определяется ростом доходов бюджета на основе роста производства и потребления, доходов предприятий и населения. Поэтому влияние отдельных налогов и всей налоговой системы в целом на социально-экономическое развитие общества также можно оценить (хотя бы опосредованным образом) путем их сравнения с количественными и качественными показателями экономического роста (ВВП, национального дохода, прибыли, доходов и расходов населения, инвестиций и т. п.). Динамика изменения налогов, как правило, следует за тенденцией динамики изменения показателей экономического роста, но с некоторым опозданием. Это тоже затрудняет оценку регулирующей и стимулирующей роли налогов. Принято считать, что чем больше этот временной разрыв, тем меньше эффективность налоговых мер воздействия.
В связи с налоговым регулированием процесса воспроизводства в целом, отдельных его сторон и сфер хозяйственно-финансовой деятельности встает вопрос об оптимизации налоговых ставок. Только на этой основе возможно обеспечение налогового равновесия, предполагающего наиболее полную реализацию на практике всех функций налогов по отношению к доходам государства и по отношению к интересам налогоплательщиков. Проблема оптимизации налогов непосредственно связана с вопросом о налоговом пределе и возможности его количественного измерения.
Знание и ориентация в налоговых пределах должны составить экономическую основу процесса оптимизации как всей налоговой системы в целом, так и отдельных видов налогов. Государственное вмешательство в воспроизводственный процесс должно быть ограничено научно и практически обоснованным размером налоговых ставок, отражающих некий общественно-необходимый равновесный их уровень и позволяющих налогам оставаться действенным фискальным и регулирующим инструментом. Оптимизация ставок основных налогов позволит соизмерить текущие и долговременные потребности с реальными возможностями их удовлетворения. Оптимальными можно считать ставки налогов, обеспечивающие в данных условиях производства, обмена и потребления максимально возможные объемы поступления доходов в бюджет и степень их собираемости на базе поступательного развития производства, роста инвестиций и доходов, предпринимательской и трудовой активности в обществе.
Для исчисления оптимального уровня ставок необходимо верно определить круг критериев оптимизации, выделить из всей массы государственных расходов наиболее важные, чтобы в полном объеме обеспечить их доходными источниками при оптимальных ставках налогов, особенно на первом этапе их внедрения.
Используя критериальный анализ и методы математического моделирования, нами были получены следующие стратегические уровни налогового бремени (доли налогов в ВВП) для России: минимальная граница налогообложения к ВВП – 14 %; максимальная граница налоговых изъятий – 21 %; оптимальное (равновесное) значение налогового бремени – 17–18 %. [35]При проведении политики снижения налогового бремени в России нельзя опускать его ниже 14 % ВВП, поскольку это повлечет за собой невосполнимые потери для бюджета. Именно на названные макроэкономические параметры и следует ориентироваться при налоговом реформировании на ближайшие 3–5 лет.
Нельзя забывать, что налоги снижают не для того, чтобы уже в следующем же году получить еще больше доходов, а для того, чтобы дать позитивный сигнал экономике – дать возможность предприятиям расти и расширять будущую налоговую базу. Только через несколько лет, при проведении последовательной налоговой и структурной политики, и при условии, что экономика поверит правительству, можно ожидать снижения оттока капитала за границу, сокращения теневого сектора и роста налоговых поступлений.
Далека от совершенства действующая система и порядок применения налоговых санкций. Российское правительство постоянно ужесточает их, но задолженность по налоговым платежам не становится от этого меньше. Штрафы все более превращаются из контрольно-регулирующего инструмента в важный, стабильный источник государственных доходов. Это ненормальное явление, которое заставляет задуматься и пересмотреть контрольную составляющую государственного налогового менеджмента.
Налоговая недоимка в консолидированный бюджет РФ за январь 2006 г. выросла на 11,2 % и составила 274 млрд руб. Задолженность по налогам, учитываемая с момента ее возникновения в бюджетную систему РФ на 1 февраля 2006 г. составила 780,9 млрд руб. Задолженность по уплате пеней и штрафов составила 760,6 млрд руб. [36]
Направления развития государственного налогового контроля связаны с борьбой с незаконным уклонением от налогов. При этом государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства и, следовательно, ему приходиться ограничивать себя в расходах. Самое главное, что уклонение от налогов всегда сопровождается ростом «теневой экономики». Этот процесс начинается в момент, когда издержки по сокрытию доходов и уклонению от налогообложения становятся меньше возможной экономии по налогам, т. е. если затраты налогоплательщика по мероприятиям, связанным с уходом от налогов, с учетом риска обнаружения данных фактов и наложением определенных налоговых санкций, ниже сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, то уклонение представляется экономически целесообразным. Поэтому одной из ключевых задач государственного налогового менеджмента является установление оптимального уровня налоговой нагрузки для экономики. Масштабы скрытого сектора экономики влияют на реализацию налогового потенциала в доходах бюджетов, кроме того, это усложняет процессы прогнозирования и анализа налогов, поскольку требуются дополнительные расчеты и корректировки на уровень «скрытой» экономики.
По оценкам специалистов, Россия входит в «большую шестерку» стран с самой развитой теневой экономикой. По данным МВД РФ объем «теневой экономики» составляет 45–50 % от национального ВВП, тогда как официальная статистика представляет данные о том, что в «тени» находится лишь 23 % ВВП (именно на столько статистика увеличивает показатель ВВП). Для целей налогового менеджмента оценка имеющихся в теневой экономике финансовых ресурсов и их отраслевая структура представляется актуальной с точки зрения управления ставками налогообложения и ведения оперативной работы налоговых органов и органов налогового расследования МВД РФ. Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 31.01.1998 г. № 7 «Об утверждении „Основных методологических положениях по оценке скрытой (неформальной) экономики“, теневую экономику следует рассматривать как совокупность скрытой, неформальной и нелегальной экономической деятельности. Причем скрытая экономика трактуется как законная экономическая деятельность, которая скрывается с целью уклонения от уплаты налогов. В связи с этим уровень именно скрытой экономики свидетельствует о степени негативного воздействия чрезмерного изъятия части вновь созданной стоимости в виде налогов. Конечно, весь объем скрытой экономики нельзя отождествлять с высокой налоговой нагрузкой, но тем не менее, современное уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или уменьшения результатов экономической деятельности приобрело слишком большие масштабы.
Для целей государственного налогового менеджмента большое значение имеет структурный состав скрытого сектора, его количественная оценка и потери налоговых доходов в краткосрочном и долгосрочном аспекте. Тактические задачи налогового менеджмента должны предупреждать негативные тенденции развития скрытого сектора в той или иной отрасли экономики; стратегические – снижение доли скрытого сектора путем экономического стимулирования и управления налоговой нагрузкой.
В результате совершения преступлений в сфере налогообложения создается ситуация, когда налоги фактически не выполняют своего общественного предназначения. К конкретным негативным последствиям массового уклонения от уплаты налогов относятся: недополучение казной средств, приводящее к сокращению доходной части и способствующее росту дефицита государственного бюджета; установление в результате уклонения отдельных предприятий от уплаты налогов неравенства между добросовестными налогоплательщиками и нарушителями налогового законодательства, идущего вразрез с принципами рыночной конкуренции; нарушение принципа социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов переносят добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства. В этой связи можно также отметить, что общественная опасность этих преступлений проявляется в нарушении баланса интересов государства, субъектов экономики и отдельных социальных групп, в деформации и снижении темпов экономического развития.
Необходимо укрепление взаимодействия контрольно-счетных органов в области контрольной деятельности, поскольку, несмотря на разные полномочия, различные методы работы, конечная цель одна – защита интересов государства, бюджета. В частности, существует предложение о создании отделений в федеральных округах Ассоциации контрольно-счетных органов РФ, которая должна способствовать организации взаимодействия на новом уровне, обеспечению планирования совместных проверок, отработке механизмов взаимного обмена информацией, привлечению необходимых специалистов. В настоящее время ФНС совместно с МВД РФ разрабатывает нормативную и методологическую базу межведомственного взаимодействия, в частности, рамочные соглашения о взаимодействии МВД РФ с ФНС, регламентирующие основные направления совместной деятельности данных ведомств.
Важнейшее место в области контроля должно быть отведено мерам по снижению налоговой задолженности и недоимок. Для снижения задолженности плательщиков по налоговым платежам, наряду с реструктуризацией и списанием безнадежной задолженности, назрела необходимость реализации на практике следующих первоочередных мер [37]:
· восстановление порядка открытия счетов недоимщиков для организаций, имеющих длительное время неснижаемую задолженность перед бюджетом;
· предоставление налоговым органам права бесспорного взыскания задолженности по платежам в бюджет должников с их дебиторов;
· организация на аукционах продажи налоговых долгов организаций бюджету;
· ужесточение контроля за практикой осуществления расчетов за реализованную продукцию через счета специально создаваемых структурных подразделений и «третьих лиц»;
· законодательное обеспечение первоочередности налоговых платежей при установлении порядка списания средств со счетов организаций-должников;
· расширение практики взыскания задолженности за счет имущества недоимщиков;
· реализация на практике возможности осуществления процедуры банкротства при наличии устойчивой задолженности по налогам;
· полный отказ от зачетных схем уплаты налогов в бюджет, поскольку они вызывают рост отсроченных недоимок;
· перевод счетов наиболее крупных налогоплательщиков в Сбербанк РФ;
· разработка механизма возможной оплаты налогов за счет средств, полученных от продажи акций предприятий-должников, включая выпуск и продажу новых акций.
В настоящее время создается система администрирования крупнейших налогоплательщиков, на долю которых приходится свыше 50 % доходной части консолидированного бюджета. На основе финансово-экономических критериев определен перечень крупнейших налогоплательщиков базовых отраслей экономики и планомерно осуществляется их постановка на налоговый учет в межрегиональные инспекции. В 2006 году в налоговой службе появится база данных, в которой будут собраны типичные схемы уклонения от уплаты налогов. В этой же базе будет и «черный список» компаний, подозреваемых в использовании таких схем.
Было бы целесообразным ограничить возможности регистрации вновь создаваемых предприятий – субъектов малого предпринимательства лицами, которые не ликвидировали ранее созданные организации, имеющие задолженность перед бюджетом, а также ввести упрощенный порядок ликвидации организаций, не представляющих отчетность в налоговые органы или представляющих «нулевую отчетность».
Контрольные вопросы
1. Что обеспечивает и из чего состоит налоговое право?2. Чем отличается налоговая система от системы налогов?
3. В чем отличие камеральных и выездных налоговых проверок?
4. Какие направления развития налоговой политики и государственного налогового менеджмента являются приоритетными для современной России? Почему?
5. Каково основное назначение государственного налогового планирования?
6. Как планируются налоговые доходы бюджета?
7. В чем заключается специфика государственного налогового регулирования?
8. Охарактеризуйте налоговый бюджет государства и определите его значение.
9. Проиллюстрируйте действие стимулирующих и дестимулирующих методов и средств для решения задач налогового регулирования.
10. Охарактеризуйте содержание государственного налогового контроля. В чем его главное предназначение?
11. Назовите законодательные основы реализации налогового контроля в России.
12. От чего зависит качество и эффективность налогового контроля?
13. Какова роля налогового контроля в системе государственного налогового менеджмента и какова взаимосвязь с другими его функциональными элементами?
14. В чем значимость контроля за ценами?
Список рекомендуемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2006.2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146 – ФЗ (с последними изменениями и дополнениями). www.garant.ru/main/10800200-000.htm
3. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2006.
4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд 2-е, перераб. и доп. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005.
5. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2000.
6. Кучеров И. Налоги и криминал: историко-правовой анализ. М.: ГМП «Первая Образцовая типография», 2000.
7. Мельник Д. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1999.
8. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. Л.В. Брызгалина. М.,1997.
9. Налоговое планирование /Е. Вылкова, М. Романовский. – СПб.: Питер, 2004.
10. Налоговый менеджмент: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» / Под ред. проф., чл. – корр. РАН Поршнева А.Г. – М.: ИНФРА-М, 2003
11. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Инвест Фонд, 1995.
12. Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений. – М.: ПРИОР, 1997.
13. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. – М.: Издательский дом «МЕЛАП». – 2001.
14. Сологуб Н. М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. – М: ИНФРА-М, 1998.
15. Спирина Л.В., Тимошенко В.А. Налоговые проверки: Учебно-практическое пособие. Саратов, Сателлит, 2005.
16. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля //Налоговый вестник. 2000. № 5. С.6.
17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001.
18. Юткина Т.Ф. Налоговый менеджмент. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001.
Глава 3. Основы корпоративного налогового менеджмента
1. Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента
Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями. Российские реалии таковы (высокое налогообложение бизнеса, нестабильность налогового законодательства и т. п.), что результаты четко организованного корпоративного менеджмента не идут ни в какое сравнение с результатами общеэкономического и даже финансового менеджмента. На сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по своей значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредственно в ходе осуществления производственной или любой другой предпринимательской деятельности. Значимость эта выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес-решения.
Налоги в идеале не должны влиять на выбор экономических решений предприятия, они не должны существенно менять философию бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. На предприятиях всегда должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия с налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации. Известная позиция налогоплательщиков «если не платить налоги становится невозможным, то надо платить как можно меньше» – основана на праве всех субъектов хозяйствования уменьшать свои налоговые обязательства любыми, не запрещенными законом способами.
Корпоративный налоговый менеджмент, как вид управленческой деятельности на предприятии, все больше входит в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант по налогам) становится все более значимой фигурой. В последнее время в России корпоративный налоговый менеджмент стал предметом деятельности многих аудиторских и консалтинговых фирм, работающих на договорной основе с налогоплательщиками.
Корпоративный налоговый менеджмент –это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне.
Корпоративный налоговый менеджмент как звено целостной системы налогового менеджмента имеет те же функциональные элементы, но со своими особенностями:
организация процесса управления налоговыми потоками на предприятии;
корпоративное налоговое планирование;
корпоративное налоговое регулирование;
корпоративный налоговый контроль (самоконтроль).
Организация корпоративного налогового менеджмента в широком смысле – это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком – это подготовка и создание условий для оптимизации налоговых потоков. Для организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется организационная структура финансового менеджмента.
Управлением налоговыми платежами на большинстве российских предприятий занимается либо специалист финансового отдела (службы), либо (что нежелательно) бухгалтерия. Реже, но все же встречается, внешнее управление налогами. Рационально, когда на предприятии, в его финансовой службе (а в крупных холдинговых структурах – в специально созданной налоговой службе) налоговыми потоками занимаются специалисты – налоговые менеджеры. В их обязанности входит: участие в разработке регламентирующих документов компании, устава и различных положений; разработка и обоснование применения эффективного налогового режима; создание и поддержание информационной базы по налоговому законодательству; участие в обосновании системы договоров и контрактов; разработка корпоративной налоговой политики и налогового бюджета; осуществление корпоративного налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования; разработка корпоративного налогового регулирования; осуществление внутреннего налогового контроля, анализ налогообложения компании; обеспечение выполнения внешнего налогового контроля (своевременное и полное представление документации налоговым органам); осуществление налогового производства: своевременная постановка на учет в соответствующие органы и перерегистрация, разработка налогового календаря и регулирование платежей по отдельным налогам, взаимодействие с местными налоговыми и финансовыми органами по налоговым льготам и другим налоговым вопросам; выполнение организационно-методической работы в области налогообложения в своей организации; и другие вопросы.
Процессы планирования и регулирования на предприятии очень тесно взаимосвязаны, переплетены и, рассматривая процессы налогового менеджмента на предприятии, их довольно сложно отделить. Поэтому основные методические направления налогового планирования и регулирования рассматриваются в совокупности как единое целое, как налоговая оптимизация, т. е. оптимизация корпоративных налоговых доходов, налоговых расходов и налоговой прибыли путем налогового бюджетирования и других форм и методов корпоративного налогового планирования и регулирования.
Корпоративный налоговый контроль представляет собой систематическую деятельность, направленную на организацию самоконтроля (наблюдения, проверки менеджерами правильности начисления и уплаты налогов, движения входящих и исходящих налоговых потоков, эффективности использования налоговой прибыли, а также выявление и устранение налоговых ошибок до проверки со стороны налоговых органов.
Организация и реализация по элементам полноценного корпоративного налогового менеджмента создает возможность решения субъектами хозяйствования ряда проблем, которые не всегда удается решить в рамках других типов управления и видов менеджмента:
– получить дополнительный инструментарий для использования текущих и будущих благоприятных налоговых, финансовых и иных условий,
– более полно учесть изменения внешней среды,
– стимулировать участников налогового менеджмента с учетом результатов принятых управленческих решений, создать предпосылки для повышения классности и квалификации менеджеров,
– обеспечить более рациональное распределение и использование различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта,
– повысить при минимальных затратах финансовую устойчивость и стоимость предприятия.
Важным критерием решения вопроса о необходимости организации хозяйствующим субъектом корпоративного налогового менеджмента является уровень налогового бремени.Если удельный вес налогов не превышает 15 % чистой добавленной стоимости предприятия, то потребность в налоговом планировании и оптимизации минимальная; при более высоких значениях уровнях налогового бремени необходима организация полноценного налогового менеджмента.
Налоги в идеале не должны влиять на выбор экономических решений предприятия, они не должны существенно менять философию бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. На предприятиях всегда должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия с налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации. Известная позиция налогоплательщиков «если не платить налоги становится невозможным, то надо платить как можно меньше» – основана на праве всех субъектов хозяйствования уменьшать свои налоговые обязательства любыми, не запрещенными законом способами.
Корпоративный налоговый менеджмент, как вид управленческой деятельности на предприятии, все больше входит в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант по налогам) становится все более значимой фигурой. В последнее время в России корпоративный налоговый менеджмент стал предметом деятельности многих аудиторских и консалтинговых фирм, работающих на договорной основе с налогоплательщиками.
Корпоративный налоговый менеджмент –это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне.
Корпоративный налоговый менеджмент как звено целостной системы налогового менеджмента имеет те же функциональные элементы, но со своими особенностями:
организация процесса управления налоговыми потоками на предприятии;
корпоративное налоговое планирование;
корпоративное налоговое регулирование;
корпоративный налоговый контроль (самоконтроль).
Организация корпоративного налогового менеджмента в широком смысле – это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком – это подготовка и создание условий для оптимизации налоговых потоков. Для организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется организационная структура финансового менеджмента.
Управлением налоговыми платежами на большинстве российских предприятий занимается либо специалист финансового отдела (службы), либо (что нежелательно) бухгалтерия. Реже, но все же встречается, внешнее управление налогами. Рационально, когда на предприятии, в его финансовой службе (а в крупных холдинговых структурах – в специально созданной налоговой службе) налоговыми потоками занимаются специалисты – налоговые менеджеры. В их обязанности входит: участие в разработке регламентирующих документов компании, устава и различных положений; разработка и обоснование применения эффективного налогового режима; создание и поддержание информационной базы по налоговому законодательству; участие в обосновании системы договоров и контрактов; разработка корпоративной налоговой политики и налогового бюджета; осуществление корпоративного налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования; разработка корпоративного налогового регулирования; осуществление внутреннего налогового контроля, анализ налогообложения компании; обеспечение выполнения внешнего налогового контроля (своевременное и полное представление документации налоговым органам); осуществление налогового производства: своевременная постановка на учет в соответствующие органы и перерегистрация, разработка налогового календаря и регулирование платежей по отдельным налогам, взаимодействие с местными налоговыми и финансовыми органами по налоговым льготам и другим налоговым вопросам; выполнение организационно-методической работы в области налогообложения в своей организации; и другие вопросы.
Процессы планирования и регулирования на предприятии очень тесно взаимосвязаны, переплетены и, рассматривая процессы налогового менеджмента на предприятии, их довольно сложно отделить. Поэтому основные методические направления налогового планирования и регулирования рассматриваются в совокупности как единое целое, как налоговая оптимизация, т. е. оптимизация корпоративных налоговых доходов, налоговых расходов и налоговой прибыли путем налогового бюджетирования и других форм и методов корпоративного налогового планирования и регулирования.
Корпоративный налоговый контроль представляет собой систематическую деятельность, направленную на организацию самоконтроля (наблюдения, проверки менеджерами правильности начисления и уплаты налогов, движения входящих и исходящих налоговых потоков, эффективности использования налоговой прибыли, а также выявление и устранение налоговых ошибок до проверки со стороны налоговых органов.
Организация и реализация по элементам полноценного корпоративного налогового менеджмента создает возможность решения субъектами хозяйствования ряда проблем, которые не всегда удается решить в рамках других типов управления и видов менеджмента:
– получить дополнительный инструментарий для использования текущих и будущих благоприятных налоговых, финансовых и иных условий,
– более полно учесть изменения внешней среды,
– стимулировать участников налогового менеджмента с учетом результатов принятых управленческих решений, создать предпосылки для повышения классности и квалификации менеджеров,
– обеспечить более рациональное распределение и использование различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта,
– повысить при минимальных затратах финансовую устойчивость и стоимость предприятия.
Важным критерием решения вопроса о необходимости организации хозяйствующим субъектом корпоративного налогового менеджмента является уровень налогового бремени.Если удельный вес налогов не превышает 15 % чистой добавленной стоимости предприятия, то потребность в налоговом планировании и оптимизации минимальная; при более высоких значениях уровнях налогового бремени необходима организация полноценного налогового менеджмента.