Экономия на платежах по единому налогу на вмененный доход путем превращения оплаты безналичным порядком в наличную

   Обеспечить минимизацию налогов при налогообложении в виде единого налога на вмененный доход можно, уменьшая не сумму самого единого налога, а сумму общих налогов, которую фирма платит с оплаты, поступившей безналичным порядком. Для этого можно воспользоваться возможностью, которую предоставляет статья 346.27 Налогового кодекса РФ, которой к наличной оплате приравнены расчеты платежными картами. Чтобы превратить оплату безналичным порядком в наличную оплату, достаточно попросить клиента провести оплату не через расчетный счет, а через банковскую карточку («зарплатную» или корпоративную). Понятно, что такая карточка у покупателя (а точнее, у его подотчетного лица) должна быть. Преимущество способа в том, что с полученных таким образом денег не придется платить общие налоги.
   Использовать банковские карточки особенно выгодно при так называемых смешанных расчетах – когда один и тот же товар частично оплачивается наличными деньгами, а частично безналичным порядком. Чаще всего они встречаются при торговле бытовой техникой в кредит. За такую покупку клиент обычно в кассу магазина вносит наличными только часть стоимости товара, а остальную часть на расчетный счет магазина перечисляет банк, с которым покупатель оформляет договор кредита. Со всей суммы оплаты за приобретенный в кредит товар (и с безналичной, и с наличной) чиновники требуют заплатить налоги по общей системе. Это приводит к двойному налогу. Поэтому и надо проводить безналичную часть оплаты через пластиковую карточку (либо покупателя, либо подотчетного лица банка).

Экономия на платежах по единому налогу на вмененный доходпутем сдачи помещений в аренду

   Для перехода на налогообложение единым налогом на вмененный доход можно «подогнать» площадь торгового зала под необходимые показатели. Напомним, площадь торгового зала не должна превышать 150 квадратных метров (пункт 2 статьи 346.26 НК России). Обойти это ограничение можно очень просто – надо сдать часть своих торговых помещений в аренду, поскольку для целей налогообложения ЕНВД в площадь торгового зала не включается площадь, переданная в аренду (при наличии соответствующего договора, разумеется). Поэтому, при наличии договора, который подтверждает передачу «излишков» торговой площади в аренду, любые претензии со стороны налоговых чиновников суд признает необоснованными.
   Некоторые компании торговый зал формально сдают в аренду, но фактически его сами же и используют по договоренности с арендатором. Конечно, если это всплывет в ходе проверки, налоговые чиновники доначислят налог, пени и штраф, а если площадь торгового зала превысит установленное ограничение, они потребуют перейти на общий режим налогообложения и заплатить общеустановленные налоги.
   Избежать такого развития событий поможет обычный агентский договор или договор поручения на продажу товара. Заключить такой договор магазин должен с тем, кому он сдал помещение в аренду. Важно иметь в виду, что договор комиссии в данном случае не подойдет, поскольку цель заключается в том, чтобы посредник действовал от имени заказчика (розничного торговца). При таком условии обязанностью последнего будет обеспечить посредника всем необходимым для выполнения задания (статья 975 и 1011 ГК России). В том числе это относится и к обязанности обеспечения товаром. Не понадобится посреднику и заниматься покупкой и регистрацией кассового аппарата, поскольку оплата от покупателей будет проходить через арендованную ККТ.
   Понятно, что фактического участия посредника в осуществлении розничной торговли не требуется – заинтересованная фирма-арендодатель может выполнить все самостоятельно и своими силами. Поэтому в качестве посредника может выступать любая организация, в том числе находящаяся на общем режиме налогообложения. Дело в том, что агент заплатит налоги только со своего вознаграждения. Если агент действует от имени и за счет принципала, то к розничной торговле следует относить деятельность принципала. Налоги с выручки, которую получит посредник, должна будет заплатить фирма-арендодатель. Правда, они подлежат начислению и уплате в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения, но, несмотря на это, отказываться от изложенного решения вопроса не целесообразно, поскольку с львиной доли продаж выгоднее заплатить ЕНВД, чем обычные налоги.

Экономия на платежах по единому налогу на вмененный доход с помощью посредника

   Гражданский кодекс РФ предусматривает три имеющих существенные различия варианта посреднических договоров:
   – агентский – посредник (агент) может действовать как от собственного имени, так и от имени принципала;
   – комиссии – посредник (комиссионер) всегда действует от своего имени, то есть получает все права и исполняет все обязанности по сделке, совершенной для комитента;
   – поручения – посредник (поверенный) может выступать только от имени доверителя.
   Если в регионе введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для розничной торговли, то организации, торгующие через небольшие магазины, обязаны платить этот налог. Кстати, во многих случаях это более выгодно, чем платить все обычные налоги. Однако единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не может применять посредник, если он по договору действует от имени и за счет принципала или доверителя. У посредника не возникает прав и обязанностей по сделке, он является лишь простым исполнителем договора, действуя по доверенности (статья 971 и статья 1005 ГК России). Плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в таком случае является принципал или доверитель. Агент может платить налоги с суммы своего вознаграждения на общих основаниях или перейти на упрощенную систему налогообложения.
   Если в договоре установлено, что агент выступает от своего имени, то в этом случае он приобретает все права и обязанности по посредническим операциям (статья 1005 ГК России) и его деятельность признается розничной торговлей. На практике это означает, что в регионах, где введен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, агент должен платить именно этот налог, и это правило можно в полной мере распространить на договор комиссии, согласно которому комиссионер всегда выступает от своего имени (статья 990 ГК России). Таким образом, выгода очевидна, поскольку посредник может заключить сколь угодно много посреднических договоров, а также продавать собственные товары – сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности от этого не изменится и посредник не должен платить с суммы комиссионного вознаграждения другие налоги.
   Поскольку площадь торгового зала, исходя из которой рассчитывается сумма названного выше налога, должна определяться по инвентаризационным и правоустанавливающим документам (статья 346.27 НК России), а такие документы могут быть только у собственника или арендатора, то магазин должен принадлежать посреднику на праве собственности или аренды – в противном случае посредник будет платить налоги на общих основаниях.

Экономия на платежах по единому налогу на вмененный доход с помощью разделения оптовой и розничной торговли

   Многие торговые фирмы реализуют товар не только оптовым покупателям, но и в розницу. Поэтому в регионах, где на этот вид торговли введен единый налог на вмененный доход, фирмам приходится организовывать раздельный учет. Это не только значительно усложняет сам учет, но и приводит к увеличению налогов. Однако таких проблем можно избежать.
   Вести раздельный учет по «вмененке» и общему режиму налогообложения предписывает пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Минусы этого мероприятия очевидны:
   – фирма теряет возможность учесть в затратах часть общехозяйственных расходов. Их надо будет делить между розничной и оптовой торговлей. Налогооблагаемую прибыль уменьшит только та доля, которая относится к опту;
   – неизбежно придется проститься с частью вычетов по НДС. По товарам, которые фирма продает в розницу, возместить уплаченный поставщикам налог нельзя.
   Точно знать заранее, каким образом фирма продаст товар – в розницу или оптом, бывает попросту невозможно. Поэтому даже тот НДС, который относится к опту, фирмы зачастую вынуждены возмещать с опозданием. В противном случае они сталкиваются с необходимостью постоянно составлять уточненные декларации.
   Если доля затрат по розничным продажам превышает 5 процентов, проигнорировать необходимость раздельного учета не получится (пункт 4 статьи 170 НК России). Такое решение может привести к катастрофическим последствиям, поскольку налоговые чиновники могут отказать фирме во всех вычетах по НДС.
   Чтобы сэкономить на налоговых платежах, можно оптовую торговлю осуществлять через отдельную фирму, а розничную – через предпринимателя или фирму на «вмененке». На «вмененку» имеет смысл приобретать только тот товар, который стопроцентно уйдет в розницу. Но можно поступить и иначе – практически весь товар можно закупать через оптовую фирму. Затем часть оптового товара должна передаваться в розничную торговлю. Этот товар задним числом надо оформить предпринимателю, уплачивающему ЕНВД. В результате на основной фирме остается только оптовая торговля.
   Наценку для розничной торговли можно сделать минимальную. Это позволит регулировать сумму налога на прибыль в оптовой фирме. Однако не надо забывать, что цены на один и тот же товар должны различаться не больше чем на 20 процентов, поскольку в противном случае налоговики могут сравнить цены с рыночными и доначислить налоги (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК России). Правда, им это придется доказывать, тогда как необходимость низких цен всегда можно объяснить скидками, предусмотренными маркетинговой политикой фирмы (пункт 3 статьи 40 НК России).
   НДС по купленным товарам без проблем можно поставить к вычету сразу после оприходования и оплаты. Общехозяйственные расходы надо учитывать в оптовой фирме, поскольку у нее они уменьшат налог на прибыль. Если помещение арендованное, договор аренды надо заключать на оптовика. Нужную площадь торгового зала он потом будет сдавать фирме на ЕНВД в субаренду. Таким образом, всегда есть возможность контролировать сумму ЕНВД, поскольку сумму единого налога «вмененщик» будет считать с той площади, которая указана в договоре субаренды.
   Если товар в розницу покупают в основном фирмы или предприниматели, которым не нужен НДС, можно сэкономить еще больше. В этом случае продажей можно заниматься через нестационарную торговую сеть. Например, из помещения, не имеющего статуса торговой площади (офис, склад) – тогда это будет «торговое место». В этом случае вмененный налог будет совсем невелик – как в торговом зале площадью пять квадратных метров.
   На «вмененке» удобней регистрировать не фирму, а индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, поскольку он не обязан:
   – вести бухгалтерский учет. Конечно, все приходные накладные, z-отчеты, книга кассира-операциониста и документы по зарплате должны быть в порядке. Но и только. Проверить операции предпринимателя-»вмененщика» налоговикам будет сложно, можно сказать, нереально. Да и не будут они этого делать, ведь ЕНВД зависит только от торговой площади;
   – соблюдать порядок ведения кассовых операций. А значит, нет никакого лимита кассы, выручку в банк сдавать не надо, откуда взялись деньги и куда они ушли, тоже никого не касается. Это значительный плюс. Он позволяет оптовой фирме контролировать поступление официальной выручки на ее расчетный счет. Ведь перечислять деньги за товар предприниматель может только по мере надобности. Например, когда нужно будет с расчетного счета заплатить поставщикам, а «белых» денег у фирмы нет. Взять необходимую сумму предприниматель может откуда угодно (в том числе из «черного нала»). Если же «безнальные» деньги на данном этапе не нужны, задолженность за предпринимателем может числиться бесконечно долго. Если фирма начисляет НДС «по оплате», с суммы задолженности «вмененщика» она получает еще и отсрочку по НДС.
   В принципе самый большой минус индивидуального предпринимателя заключается в том, что он отвечает по обязательствам всем своим имуществом. Однако в рассматриваемом случае все обязательства предпринимателя сведутся к минимальным налогам и расчетам с оптовой фирмой.
   Как известно, «вмененщики» ЕСН не платят. Поэтому первое, что приходит в голову, – принять на работу продавцов только в розничную фирму, поскольку 14 процентов пенсионных взносов, на которые к тому же можно уменьшить ЕНВД (но не более чем в 2 раза), гораздо приятней, чем 26 процентов ЕСН. Однако надо помнить, что практически весь товар числится на оптовой фирме. А это означает, что, для того чтобы продавцы были материально ответственными, принять их на работу в оптовую компанию придется, поскольку в противном случае вся недостача будет покрывать за счет фирмы.
   К предпринимателю же продавцов лучше нанять по совместительству и тем самым обеспечить возможность завести на работника трудовую книжку, поскольку предприниматели трудовые книжки не ведут.
   Большую часть зарплаты, конечно, нужно начислять у предпринимателя в целях экономии на налогах, а в оптовой фирме продавцы могут получать зарплату символическую.

Экономия наплатежах по единому налогу на вмененный доход с помощью различных правомерных способов

   Если налогообложение единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД) зависит от численности персонала, лица, оказывающие бытовые или ветеринарные услуги, ремонтирующие и моющие автотранспорт, организующие разносную торговлю, могут сократить штат работников, уменьшив тем самым ЕНВД. Но поскольку реальное сокращение числа работников приведет к снижению эффективности работы предприятия в целом, то такого рода изменения нужно проводить только на бумаге. Коллектив работников можно разделить на две части и одну часть оставить работать как и прежде на основании трудовых договоров, а вторую часть превратить в индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Последние продолжают исполнять свои прежние обязанности, но с ними заключены договоры на оказание различных услуг – например, по ведению бухучета, обеспечению безопасности предприятия и т. д., поскольку такая деятельность ЕНВД не облагается. Кстати, именно таким способом при формальном сокращении численности работников можно увеличить реальный персонал, невзирая на какие-либо установленные ограничения.
   Можно дело организовать несколько иначе – руководитель организации с частью работников оформляет гражданско-правовые договоры на оказание услуг по своей специальности. Помимо ЕНВД снизятся также и взносы на страхование от несчастных случаев. Они не начисляются с большинства выплат по гражданско-правовым договорам (пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
   Можно поступить по-другому – ПБОЮЛ становится только один из работников, остальные заключают с ним гражданско-правовые договоры, а ПБОЮЛ оказывает услуги организации. ПБОЮЛ обязан начислять единый социальный налог на зарплату своих работников, но от ЕСН можно освободиться, если ПБОЮЛ перейдет на «упрощенку». Хотя от единого налога по «упрощенку» избавиться не удастся, но его можно свести к минимуму, если начислять с разницы между доходами и расходами. К расходам ПБОЮЛ отнесет зарплату работников и взносы в ПФР (ставка – 14 процентов). Доходы – это сумма, полученная от фирмы якобы за предпринимательскую деятельность, но на самом деле равная зарплате сотрудников (с отчислениями) или немного ее превышающая. Тогда ПБОЮЛ будет платить минимальный единый налог – 1 % от своей выручки (пункт 6 статьи 346.18 НК России).
   Напомним, что ЕСН не берется с выплат, производимых при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД (пункт 4 статьи 346.26 НК России). Кроме того, деньги выдаются лицу, с которым заключен договор гражданско-правового характера, именно на основании договора подряда либо возмездного оказания услуг, а с доходов тех, кто заключил гражданско-правовые договоры, ЕСН не начисляется.
   Чтобы исключить для налоговых чиновников возможность переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые, их необходимо оформить так, как предписано Гражданским кодексом РФ, в частности главами 37 «Подряд» и 39 «Возмездное оказание услуг». В этих целях, в частности, следует установить, что гражданин выполняет свой объем работ (услуг) в определенный срок, а не заключает постоянный договор с предприятием, который могут признать трудовым. Гражданские договоры лучше заполнять каждый месяц. Кроме того, необходимо помнить о том, что работа по договору подряда должна быть принята (статья 702 ГК России) – это означает, что периодически необходимо составлять акты выполненных работ. По договорам на оказание услуг также периодически необходимо составлять акты оказанных услуг.
   Если организация или ПБОЮЛ сдают автомашину в аренду с экипажем, то в этом случае водитель автомобиля по-прежнему остается работником арендодателя (пункт 2 статьи 635 ГК России), который выдает ему заработную плату. Эксплуатационные расходы в таких случаях обычно несет арендатор, однако в договоре можно предусмотреть и иной порядок (статья 636 ГК России), согласно которому их оплачивает собственник. При работе водителя автомобиля на основании договора аренды транспортного средства с экипажем он получает задания и все путевые документы не от транспортной фирмы, как это было бы в случае заключения договора перевозки, а от арендатора транспортного средства с экипажем. Поэтому перевозчику, платящему ЕНВД, целесообразно договориться с клиентами о том, что путевые листы и другая транспортная документация будут заполняться от их имени (т. е. от имени заказчиков). В этом случае с заказчиками можно будет заключить договоры аренды транспортного средства с экипажем и не платить ЕНВД с переданных автомобилей. Правда, думается, что применять такую схему имеет смысл только при наличии постоянных заказчиков, договор с которыми оформляется не меньше чем на месяц. В противном случае договоры на отдельные поездки могут признать обычными договорами на перевозку. Во избежание проблем с налоговыми чиновниками необходимо, чтобы заключенные договоры могли быть однозначно истолкованы только в качестве договоров аренды транспортных средств с экипажем. А для этого в них должны быть предусмотрены все отличительные особенности по сравнению с договорами перевозки – т. е. безусловно должны быть не просто учтены все без исключения нормы ГК России в отношении договора аренды транспортного средства с экипажем, но и четко изложены по тексту договора. Такая тщательность необходима, поскольку отличить договор перевозки и договор аренды транспортного средства с экипажем при отсутствии четкости изложения по тексту обусловливающих и связанных условий совершения операций бывает просто невозможно, а это чревато как минимум доначислением налога.
   Освободиться от ЕНВД можно путем фиктивной аренды нескольких автомобилей для того, чтобы их общее число превысило 20 единиц, поскольку в этом случае организация или ПБОЮЛ не будут соответствовать установленным ограничениям и не будут обязаны платить ЕНВД (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК России). Но поскольку в этом случае придется платить обычные налоги, то до заключения договоров аренды целесообразно определиться и наиболее выгодным вариантом начисления налоговых платежей.
   Если налогоплательщик будет в точности следовать нормам ГК России, он должен будет документально показать, что арендованные автомобили каждый месяц выполняют хотя бы по одной поездке, отразив в учете фиктивный доход (пусть даже незначительный) и начислив с него соответствующие налоговые платежи. Опасность заключается в том, что если заинтересованное лицо (организация или ПБОЮЛ) уйдет от необходимости уплаты ЕНВД, но не покажет, что временно полученные им автомобили использовались, то налоговые чиновники могут признать арендную плату необоснованным расходом, запретят уменьшить прибыль и вычесть НДС. Поэтому лучше, конечно, документально отразить, что автомобиль время от времени работает и тем самым обосновать необходимость аренды. При этом выручку, разумеется, надо показать минимальную, не превышающую стоимости аренды – тогда не придется платить лишние налоги.
   Напомним, что ЕНВД основан на том, что налог зависит от количества «автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов» (пункт 3 статьи 346.29 НК России). Искусственно занизив количество автомобилей, например, указав, что часть из них ремонтируется, можно уменьшить ЕНВД. Поскольку этот метод незаконен, особое внимание при его применении должно быть уделено документам – на их основе не должно быть возможно сделать вывод о фактической эксплуатации автомобилей, находящихся по документам в ремонте.
   Уплата ЕНВД освобождает организации и ПБОЮЛ от необходимости начислять и уплачивать единый социальный налог, но не освобождает их от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако на сумму уплаченных пенсионных взносов начисленный ЕНВД может быть уменьшен следующим образом:
   – умножается заработная плата работников на 14 %;
   – полученная сумма уплачивается в Пенсионный фонд;
   – затем ровно на такую же сумму уменьшаете ЕНВД.
   Размер ЕНВД, который должен ежемесячно уплачиваться в бюджет, зависит от количества работников. Но нельзя уменьшить ЕНВД более чем на 50 % от его первоначально рассчитанной величины.
   В целях обеспечения возможности экономии на налоговых платежах могут быть применены различные способы.
   Например, один из них заключается в том, что часть работников фирмы, оказывающей бытовые услуги, переходит в специально зарегистрированную фирму (или к ПБОЮЛ), применяющую упрощенную систему налогообложения. Затем с новой фирмой заключается договор, в соответствии с которым она организует и принимает участие в оказании бытовых услуг, предоставляя свой персонал. Клиент по этому договору – юридическое лицо, услуги населению новый «упрощенец» не оказывает и его работники не учитываются для ЕНВД.
   Открывшаяся фирма (ПБОЮЛ) вносит «упрощенный» налог с дохода (платы «вмененщика»). Его можно свести к 1 проценту от полученной суммы, если зарегистрировать «упрощенца» как платящего налог с прибыли, а его выручку сделать почти равной расходам. Последние рассчитываются просто: к зарплате прибавляются взносы в ПФР и отчисления на соцстрах. Надо также прикинуть сумму выручки, которая позволит начислять минимальный налог. Он берется, когда получен убыток или 15-процентный налог с прибыли меньше 1 процента от всего дохода (пункт 6 статьи 346.18 НК России).
   Налоговики могут попытаться доначислить ЕНВД, заявив, что на самом деле все работники работают у «вмененщика». Во избежание этого следует:
   – переводить в новую фирму в основном работников, не находящихся постоянно на производственном объекте;
   – в договоре «вмененщика» и промежуточного работодателя не сообщать, что последний привлекает определенное количество специалистов, но указать, что весь персонал подчиняется промежуточному работодателю и любого работника он может отозвать.
   Вышеизложенные обстоятельства могут помочь выиграть рассмотрение дела в суде.
   Если промежуточный работодатель – «упрощенец» – наймет персонал не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам, то он сэкономит взносы на страхование от несчастных случаев (пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). «Вмененщик», заключив подобные договоры, иногда может и ЕНВД уменьшить, но действовать нужно крайне осторожно, готовясь к почти неизбежным спорам с налоговиками.
   Многие транспортники уменьшают налог, показывая, что весь месяц несколько машин ремонтировалось, а ЕНВД платится лишь с используемых автомобилей (статья 346.29 НК России). Однако ремонт надо грамотно оформить, не оставляя в документах путевые листы тех машин, которые по бумагам весь месяц стояли.
   В целях экономии на налоговых платежах можно сдать часть автомобилей заказчикам во временное пользование, составив с ними договоры аренды транспортного средства с экипажем (статья 632 ГК России). В таком случае водитель получает задания непосредственно от арендатора автомобиля (пункт 2 статьи 635 ГК России), а применительно к «вмененщику» невозможно будет утверждать, что именно он распоряжается автомобилем. Следовательно, этот автомобиль не нужно учитывать при расчете ЕНВД, но с арендной платы надо начислить обычные налоги. Арендные договоры стоит оформлять только с постоянными клиентами и заключать их хотя бы на месяц. Если составлять такие договоры на каждую поездку, то тем самым можно дать возможность признать, что на самом деле проводились обычные перевозки, и доначислить ЕНВД. В договорах нельзя указывать, что плата зависит от времени использования машины в течение суток (например, ночью дороже, чем днем), поскольку такая запись позволит усомниться в аренде и предположить, что повышенная ночная плата – компенсация за трудную работу по договору подряда.