ПБОЮЛ, переведенные на ЕНВД, учет доходов и расходов вообще не ведут. То есть они вообще не заполняют книги учета доходов и расходов, поскольку этого не требует действующее законодательство. Поэтому инспекторы не могут требовать у ПБОЮЛ документы, которые не имеют непосредственного отношения к расчету ЕНВД. Однако налоговики зачастую с этим не соглашаются и требуют у ПБОЮЛ книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года. Но эту книгу должны вести только предприниматели, применяющие общий режим. А вот ПБОЮЛ, применяющим «вмененку», учитывать доходы и расходы не нужно (письмо Минфина России от 14 марта 2005 г. № 03-06-05-04/58). Поэтому если инспекторы потребовали при проверке у предпринимателя книгу учета доходов и расходов, то сошлитесь на письмо финансового ведомства.
   Налоговики вправе провести камеральную проверку уточненной декларации, которую организация заполнила, чтобы вернуть или зачесть переплату. Это также касается и декларации по ЕНВД. Ведь никаких исключений для «уточненки» статья 88 НК России не предусматривает. Однако трехмесячный срок, отведенный налоговикам для камеральной проверки, никак не связан с тем, когда налоговый орган должен вернуть или зачесть налог. То есть налоговики не имеют права отсрочить решение о возврате или зачете ЕНВД из-за того, что не закончили камеральную проверку уточненной декларации.
   Если фирма продает товары c доставкой до покупателя и стоимость транспортировки выделена в договоре отдельной строкой, налоговые чиновники могут заявить, что перевозка грузов представляет собой отдельный вид деятельности. В таком случае им можно возразить, что условие о доставке товара может являться частью договора поставки (пункт 1 статьи 510 ГК России) – точно так же, как и условие о том, что покупатель получает товар по месту своего нахождения (пункт 2 статьи 510 ГК России). То есть развозя товары клиентам, фирма выполняет предусмотренную договором обязанность по доставке и считать это отдельным видом деятельности не корректно. Но поскольку на налоговиков такие доводы могут и не подействовать, то во избежание возможного спора все затраты по доставке товара лучше всего включать в его стоимость и не выделять их сумму в договоре с покупателем.
   Высший Арбитражный Суд объяснил, как нужно определять «разумную» сумму расходов на судебного представителя, которую можно взыскать с проигравшей спор стороны (в информационном письме от 13 августа 2004 г. № 82). Возместить такие расходы должны и налоговики, если решение суд принял не в их пользу. При расчете этой суммы, по мнению судей, нужно исходить из времени подготовки материалов квалифицированным специалистом, сложившейся в регионе стоимости адвокатских услуг, продолжительности и сложности дела, норм командировочных расходов, минимума транспортных затрат и статистической информации о ценах на рынке юридических услуг. Размер каждой составляющей нужно доказать. Сделать это будет не просто. Например, не факт, что в отделениях статистики располагают информацией о ценах на юридические услуги.
   Если в процессе проверки налоговики затребовали огромное количество документов, то в суде надо заявить, что фирма представила бы налоговикам то, что они просили, но из полученного от них требования совершенно непонятно, какие именно документы им понадобились – не указаны реквизиты накладных, их количество и т. д.
   Индивидуальные предприниматели не обязаны сдавать полученную от клиентов наличность в банк. Поэтому в денежном ящике можно хранить деньги за предшествующие дни – так называемый переходящий остаток. Значит, излишек в кассе еще не доказывает, что деньги не были оприходованы.
   Фирмы, осуществляющие розничную торговлю рискуют в любой момент «попасть» на штрафы – если кассир забудет вручить покупателю чек или ошибется в сумме во время контрольной закупки, фирму оштрафуют на 40 тысяч рублей по статье 14.5 КоАП России. Во избежание таких неприятностей следует заранее приготовить доверенность на кого-либо из работников (например, администратора), записав в ней дословно следующее: «Доверенное лицо имеет право представлять интересы организации при проведении мероприятий налогового контроля». При наличии документа с такой формулировкой контрольные закупки не так опасны. Главное – заранее предупредить указанное в доверенности работника (администратора), чтобы в случае чего именно он поставил свою подпись в составленном контролером протоколе об административном правонарушении. В таком случае через суд решение о штрафе можно будет признать недействительным, поскольку проверка ККТ не является видом налогового контроля и, следовательно, протокол подписал человек, не имевший на это права.
   Если фирма-«вмененщик» стоит на учете в одном районе города, а торгует в другом, в налоговом органе по месту учета отказываются принимать декларации по ЕНВД, ссылаясь на письмо МНС от 12 ноября 2004 г. № 22-2-14/1787, и требуют, чтобы фирма встала на учет еще и в налоговом органе по месту нахождения торговой точки (магазина). Однако дважды регистрироваться нет необходимости – и Минфин России, и судьи считают, что если фирма уже зарегистрирована в любом из налоговых органов региона, дополнительно вставать на учет в другом налоговом органе ей не надо.
   Если подано заявление о возврате налога, но налоговики отказались вернуть переплату, ссылаясь на то, что при составлении такого заявления нужно руководствоваться письмом МНС от 16 октября 2002 г. № 09–01/11531, им следует возразить, что в статье 78 НК России нет конкретных требований в отношении заявления на возврат, а письмо, на которое ссылаются инспекторы, является внутренним документом налогового органа. Поэтому фирма имеет право написать заявление о возврате налога по собственному рецепту, а инспекция обязана его принять.
   Если проверяющие в одной из торговых точек фирмы провели осмотр помещений, составили протокол, а затем приехали на фирму и проверяют ее, в суде такой номер не пройдет. Дело в том, что документы, которые собраны не в период проведения выездной налоговой проверки, а до ее начала, считаются недействительными. Поэтому, если вас оштрафовали на основании именно таких материалов, решение арбитров наверняка будет в вашу пользу.
   Применительно к спору налогового органа с налогоплательщиком, который осуществляя деятельность, облагаемую ЕНВД (розничная торговля покупными товарами) и подпадающую под общий режим налогообложения (розничная торговля товарами собственного производства), в одних и тех же помещениях, при расчете ЕНВД исчислял торговую площадь пропорционально полученной выручке от реализации покупных товаров к общему объему товарооборота, с чем налоговый орган был не согласен, суд отметил, что в силу статьи 346.29 НК России налоговой базой для исчисления ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и площади торгового зала как физического показателя, но поскольку законодательством не установлен порядок определения площади торгового зала при одновременном осуществлении в одном помещении деятельности, облагаемой ЕНВД и подпадающей под общий режим налогообложения, суд признал принципиальную возможность применения подобной методики и в соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК России и сделал вывод о правомерности пропорционального расчета налогоплательщиком физического показателя.
   При переходе на уплату ЕНВД учитываются только реально используемые автомобили – такой вывод суд основал на правилах статьи 346.29 НК России, в которой сказано, что для исчисления суммы ЕНВД при оказании автотранспортных услуг физическим показателем является количество используемых автомобилей, поэтому для целей ЕНВД важно не сколько автомобилей находится на балансе налогоплательщика, а сколько машин реально эксплуатируется.
   Если в декларации по ЕНВД есть ошибки, попросить налоговики могут не всякую «первичку», а только ту, которая имеет непосредственное отношение к неточностям. Скажем, чтобы выяснить, базовую доходность какого вида деятельности должна была применять фирма, проверяющие могут попросить учредительные документы (у ПБОЮЛ – свидетельство о регистрации). Поэтому, направляя требование о представлении «первички», инспектор должен указать, какие именно неточности обнаружены. Только в таком случае будет видна связь между ошибками и запрашиваемыми документами. Если же в требовании не указано, какие именно неточности допущены налогоплательщиком и какие бумаги надо представить, бухгалтер может документы вообще не представлять. И оштрафовать фирму за непредставление «первички» по статье 126 НК России в этом случае нельзя.
   В связи с тем что налоговый орган возражает против применения налогоплательщиком налогообложения в виде ЕНВД, поскольку площадь некоторых из принадлежащих ему магазинов превышает 150 квадратных метров, суд, встав на сторону налогоплательщика в его споре с налоговым органом, указал, что система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров (пункт 2 статьи 346.26 НК России), и пунктом 1 статьи 346.26 НК России установлено, что такая система может применяться наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах. При этом, по мнению суда, положения главы 26.3 НК России не устанавливают каких-либо ограничений в применении ЕНВД и общего режима налогообложения в отношении налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, при превышении установленных подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК России показателей по одному из объектов организации торговли. Таким образом, суд указал, что в деятельность налогоплательщика в сфере розничной торговли, осуществляемая им через магазины площадью торгового зала более 150 квадратных метров, должна рассматриваться как деятельность, не подлежащая переводу на уплату ЕНВД, то есть требующая от налогоплательщика соблюдения положений пунктов 6 и 7 статьи 346.26 НК России, а по магазинам площадью торгового зала менее 150 квадратных метров может применяться ЕНВД.
   Плательщику ЕНВД нужно вставать на учет только в одном конкретном случае – если он еще не получил уведомления о постановке на учет в другом налоговом органе на территории этого же субъекта России. По мнению многих судей, фирма, состоящая на учете в инспекции одного района города, не обязана вставать на учет в налоговом органе другого района, поскольку, несмотря на то что фирма торгует в розницу на разных административных участках, облагаемую ЕНВД деятельность она ведет на территории одного и того же субъекта страны. Законодатель употребил понятие «налоговый орган» во множественном числе, поскольку понятие «налогоплательщик» также употреблено во множественном числе. Следовательно, контролеры не вправе требовать от фирм постановки на учет в нескольких инспекциях, заключили арбитры.
   В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК России система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной площади. При этом, как известно, согласно статье 346.27 НК России к нестационарной торговой сети относится торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли. В соответствии со статьей 346.29 НК России в отношении разносной (развозной) торговли физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Этот физический показатель применяется в отношении разносной (развозной) торговли, за исключением торговли в том числе технически сложными товарами бытового назначения. К технически сложным товарам бытового назначения относятся бытовые товары, особенности продажи которых установлены постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и Перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации».
   На основании статьи 346.26 НК России под уплату ЕНВД подпадает розничная торговля, осуществляемая как через стационарную, так и через нестационарную торговую сеть. При этом согласно статье 346.27 НК России к нестационарной торговой сети относятся торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты, не относимые к стационарной торговой сети. Исходя из государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст, под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством. В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД розничная торговля соответствует понятию розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах развозной торговли.
   В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК России под систему налогообложения в виде ЕНВД подпадает розничная торговля. При этом статьей 346.27 НК России установлено, что для целей исчисления ЕНВД к данному виду деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК России. Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 181 НК России все автомобили легковые (независимо от мощности) относятся к подакцизным товарам. Соответственно их продажа для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход розничной торговлей не является.
   В соответствии со статьей 346.27 НК России для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли не ставится в зависимость от периодичности осуществления этой деятельности (разовая операция или постоянная деятельность). Поэтому деятельность по реализации покупных материалов физическому лицу за наличный расчет подлежит переводу на уплату ЕНВД. В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК России система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров. При этом в целях главы 26.3 НК России к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярдов), оказываемые организациями общественного питания в залах обслуживания посетителей. К услугам общественного питания могут быть отнесены только услуги питания столовой и услуги по реализации продукции собственного производства, осуществляемые в зале столовой. Услуги по изготовлению кулинарной продукции, а также по реализации продукции собственного производства, осуществляемой вне помещения столовой, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Так, например, под систему налогообложения в виде ЕНВД не подпадает деятельность организации общественного питания по выпечке хлеба, реализуемого на сторону, а также деятельность по предоставлению офисного питания другим организациям.
   Организация, применяющая общий режим налогообложения по основному виду деятельности и имеющая на своем балансе столовую, деятельность которой подпадает под ЕНВД, обязана обеспечить раздельный учет основного вида деятельности и деятельности столовой. При этом расходы, связанные с содержанием помещения столовой, обслуживающей трудовой коллектив организации, следует отражать в учете, осуществляемом в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, подлежащей налогообложению ЕНВД. При этом указанные расходы не могут быть также учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 48 пункта 1 статьи 264 НК России.
   В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК России организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК России, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК России при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Соответственно такие организации не имеют права на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного в отношении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Поэтому при приобретении объекта основных средств, предназначенного для использования в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, сумма не подлежащего вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе цены объекта, включается в его первоначальную стоимость как невозмещаемый налог. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. Изменение первоначальной стоимости основных средств в зависимости от того, для каких операций, облагаемых или не облагаемых НДС, используются основные средства, законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не предусмотрено. Поэтому первоначальная стоимость основного средства, ранее используемого при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых единым налогом на вмененный доход, и в дальнейшем используемого при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, изменению не подлежит. То есть суммы НДС, включенные в первоначальную стоимость такого объекта основных средств, к вычету не принимаются.
   Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК России на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом установленные ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
   Если фирма оказывает транспортные услуги, предоставляя автокраны, автовышки, тракторы с прицепами, то ее деятельность под ЕНВД не подпадает. ЕНВД должны платить организации, которые оказывают услуги по перевозке грузов и при этом используют не более 20 транспортных средств. К таким средствам относятся автобусы, а также легковые и грузовые автомобили, но прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски транспортом не являются (статья 346.27 НК России). Платными автотранспортными услугами можно назвать только те, что поименованы в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 по коду подгруппы 022500 «Услуги грузового автомобильного транспорта». Услуги, которые оказывают с помощью автокранов, автовышек, тракторов с прицепами-площадками и с прицепами самосвальными, в указанной подгруппе не упомянуты. Значит, они не подпадают под действие главы 26.3 НК России. Поэтому если наряду с обычными грузоперевозками организация предоставляет автокраны и автовышки, то она должна вести раздельный учет.
   Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом. Таким образом, если организация приобретала товарно-материальные ценности для использования их в процессе производства продукции, а не для перепродажи, деятельность по реализации вышеуказанных материально-вещественных ценностей не относится к розничной торговле и, следовательно, не подлежит обложению ЕНВД.
   Правовое положение потребительской кооперации определяется Гражданским кодексом РФ, Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», другими федеральными законами об отдельных формах и видах кооперативных организаций. В соответствии с пунктом 3 статьи 50 ГК России некоммерческие организации могут создаваться, в частности, в форме потребительских кооперативов. При этом потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов (статья 116 ГК России). На основании статьи 50 ГК России потребительские кооперативы могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей их создания. Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Учитывая, что потребительский кооператив содержится только за счет членских взносов и не оказывает услуги по хранению транспортных средств лицам, не являющимся членами кооператива, такая деятельность кооператива не может рассматриваться как предпринимательская деятельность, и, следовательно, потребительский кооператив не признается плательщиком ЕНВД.
   На основании статьи 706 ГК России подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), если из договора подряда не следует обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично. Учитывая, что фактически услуги по ремонту мебели оказываются генеральным подрядчиком, именно он и является плательщиком единого налога на вмененный доход. При этом деятельность субподрядчиков, фактически оказывающих услуги генеральному подрядчику, не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Исчисление ЕНВД должно производиться с использованием показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». В целях применения главы 26.3 НК России под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (статья 346.27 НК России). Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации. Учитывая, что отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, к субподрядчикам не могут быть применены нормы статьи 346.27 НК России. Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход численность субподрядчиков не учитывается.