Сведения об авансовых платежах, а также налоге, исчисленных по итогам налогового периода, плательщик сообщает своим подразделениям, а также налоговым органам по месту их нахождения не позднее установленного срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
   Ответственность за своевременность и правильность налоговых платежей, причитающихся с обособленных подразделений, а также за уплату пеней и штрафных санкций несет головная организация.
   Если плательщик имеет несколько подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом плательщик самостоятельно выбирает то подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых плательщик состоит на учете по месту нахождения своих подразделений.
   Законодательство предусматривает обязательное представление плательщиками налоговых деклараций. Причем это должно быть сделано плательщиком независимо от наличия у него обязанности по уплате налога и авансовых платежей, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты налога. Декларация представляется по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту нахождения головной организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если не предусмотрено иное. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
   Налоговые агенты по истечении каждого периода, в котором они производили выплаты плательщику, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
   Налоговые декларации упрощенной формы представляются:
   • плательщиками – по итогам отчетного периода;
   • некоммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, – по истечении налогового периода.
   Декларирование проводится в следующие сроки:
   • плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
   • по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

§ 7. Организация налогового учета по налогу на прибыль

   Организации-налогоплательщики наряду с бухгалтерским ведут налоговый учет. Базируясь на информации бухгалтерского учета, налоговый учет имеет специфические особенности, а его результаты могут существенно отличаться от результатов учета бухгалтерского.
   Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, плательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
   Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Целями налогового учета являются:
   • формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций плательщика в течение отчетного (налогового) периода;
   • обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Плательщики исчисляют налогооблагаемую прибыль по итогам отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.
   Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике организации для целей налогообложения. Принятый порядок применяется последовательно от одного налогового периода к другому в течение длительного времени.
   Изменение порядка налогового учета допускается в случаях:
   • изменения законодательства;
   • изменения применяемых методов учета;
   • если организация приступила к новым видам деятельности.
   В любом случае решения об изменениях должны отражаться в приказе об учетной политике и применяться лишь с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.
   Данные налогового учета должны быть документально подтверждены и отражать:
   • порядок формирования суммы доходов и расходов;
   • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
   • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
   • порядок формирования сумм создаваемых резервов;
   • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
   Документальным подтверждением этих данных являются:
   1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
   2) аналитические регистры налогового учета;
   3) расчет налоговой базы.
   Документами налогового учета являются формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, обязательные реквизиты которых:
   • наименование регистра;
   • период (дата) составления;
   • измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
   • наименование хозяйственных операций;
   • подпись лица, ответственного за составление указанных регистров. Данные налогового учета отражаются непрерывно в хронологическом порядке. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются плательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для плательщиков обязательные формы документов налогового учета.
   Расчет налоговой базы производится плательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала года и содержит следующие данные:
   1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
   2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
   2.1) выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в пп. 2.2—2.7;
   2.2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
   2.3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
   2.4) выручка от реализации покупных товаров;
   2.5) выручка от реализации основных средств;
   2.6) выручка от реализации товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.
   3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
   3.1) расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в пп. 3.2—3.б[19];
   3.2) расходы при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
   3.3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
   3.4) расходы при реализации покупных товаров;
   3.5) расходы по реализации основных средств;
   3.6) расходы обслуживающих производств и хозяйств при реализации ими товаров, работ, услуг.
   4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
   4.1) прибыль от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в пп. 4.2—4.5;
   4.2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
   4.3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
   4.4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
   4.5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
   4.6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.
   5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
   5.1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
   5.2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
   6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
   6.1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
   6.2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
   7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
   8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период[20].
   Налоговый учет доходов от реализации предусматривает, что они определяются по видам деятельности, если:
   • для этой деятельности определен особый порядок обложения;
   • применяется иная ставка;
   • предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от этой деятельности.
   Сумма выручки определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным методом признания доходов и расходов. Если цена выражена в иностранной валюте, выручка от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. Аналогичный порядок предусмотрен для случаев, если цена выражена в условных единицах. При проведении расчетов по таким обязательствам плательщик производит корректировку их сумм, выраженных в условных единицах, в соответствии с договором. Полученные после корректировки суммы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).
   Если реализация производится через комиссионера, то плательщик-комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации, которое комиссионер обязан предъявить комитенту в течение трех дней с окончания отчетного периода, в котором произошла реализация.
   Выручка от реализации, произведенной на условиях предоставления товарного кредита, определяется на дату реализации и включает в себя сумму процентов за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности до момента полного расчета, включаются во внереализационные доходы.
   Налоговый учет внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба плательщики осуществляют по оценкам в соответствии с договором. Этот порядок применяют лишь плательщики, определяющие доходы по методу начисления. При взыскании же долга по суду обязанность по начислению этого дохода у плательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
   Налоговый учет расходов на производство и реализацию осуществляется в следующем порядке (если плательщик применяет метод начисления). Эти расходы подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
   • материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
   • расходы на оплату труда, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы;
   • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Плательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
   Косвенные расходы – все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, осуществляемые плательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Они полностью относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
   В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
   Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
   Плательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки незавершенного производства.
   Если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей обложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам плательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.
   Налоговый учет амортизируемого имущества. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается плательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам.
   
Конец бесплатного ознакомительного фрагмента