Принцип 3: Необходимость учета несовершенства классической модели ТQМ в процессе планирования бенчмаркинговой деятельности.Классическая модель TQM базируется: на необходимости постоянного улучшения (усовершенствования); важности покупателя; культурных изменениях; постоянной природе улучшений; групповой работе и важности вклада каждого. Программа реализации системы TQM, во-первых, должна находиться под непосредственным контролем высшего руководства организации, во-вторых, должна быть задолго до начала ее реализации спланирована; опробована; подкорректирована, если это необходимо и повторно отработана. Даже при тщательном соблюдении всех вышеперечисленных требований нередко совершается серьезная ошибка: при оценке результатов внедрения системы TQM за основу берется степень выполнения поставленных целей и задач по сравнению с предыдущим результатом (до внедрения TQM). Безусловно, данная концепция оценки не лишена логики, но она может применяться лишь на начальных этапах внедрения системы, поскольку впоследствии возникает вполне оправданный вопрос: достаточно ли полно менеджмент фокусируется, во-первых, на процессах улучшения (усовершенствования) и, во-вторых, на сегодняшних проблемах организации. По сути, принятием решения о необходимости разработки и реализации программы внедрения системы TQM руководство организации, в некотором смысле, признает неэффективность управления ею в прошлом.
Принцип 4: Систематическое проведение внешнего бенчмаркинга.Как только персонал организации, во-первых, поймет необходимость непрерывного, всестороннего и тщательного изучения, как основных конкурентов организации, так и лучших примеров и образцов мировой практики, и, во-вторых, осознает важность внутренних бизнес процессов, необходимо объединить эти два аспекта деятельности организации в единую систему и систематически, скрупулезно анализировать внутренние процессы, технологии, механизмы, сопоставляя их с внешними бенчмарками. Только систематический сопоставительный анализ позволяет создать основу для последовательной реализации процесса улучшения (усовершенствования).
Принцип 5: Бенчмаркинг – основа выживания.Пятый и последний принцип бенчмаркинга гласит: без бенчмаркинга выживание организации в условиях агрессивной внешней среды невозможно, о чем наглядно свидетельствует успешный опыт корпорации Xerox в области внедрения бенчмаркинга. Тем не менее, для того чтобы начать действовать, нет необходимости доводить ситуацию до критического момента, как это было в случае с Xerox.
Корпорация Xerox впервые проявила интерес к бенчмаркингу в 1979 году, когда выяснилось, что конкуренты могут продавать свою продукция дешевле, чем это может позволить себе Xerox. Сегодня бенчмаркинг является ключевым элементом стратегии компании Xerox. К примеру, в производственном процессе выявлены 11 критических параметров – критических факторов успеха, – каждый из которых имеет отметку – бенчмарк – соответствующую лучшим мировым достижения по этому параметру, причем последние постоянно пересматриваются.
Каждый аспект бизнеса корпорации Xerox бенчмаркирован, что, по мнению сотрудников компании, позволило достичь следующих успехов в различных областях деятельности компании.
В корпорации Xerox процесса бенчмаркинга состоит из 10 четко определенных шагов:
• Распознавание предмета бенчмаркирования.
• Выделение необходимых для сравнения компаний.
• Определение метода сбора данных и непосредственно сбор данных.
• Выделение текущего конкурентного преимущества.
• Прогнозирование будущей деятельности.
• Ознакомление с результатами и получение одобрения.
• Установление функциональных целей.
• Разработка плана действия.
• Реализация планов и контроль за процессом изменений.
• Перепроверка бенчмарков.
Как показывает практика, наиболее ответственным этапом, и, к тому же этапом, на котором чаще всего делаются ошибки, является первый шаг – распознавание предмета бенчмаркирования. И это не случайно, поскольку без четкого определения того, что именно в компании нуждается в изменении, эффективный процесс бенчмаркинга невозможен.
Возможности улучшения распознаются при определении критических процессов, которые, в свою очередь, формируют систему критических факторах успеха продукции компании на рынке. После определения, критические процессы тщательно анализируются, результатом чего является выявление и определение возможностей улучшения, которые, в свою очередь, располагаются по приоритетам.
В маркетинговой (рыночной) группе было выделено 10 секторов: маркетинг, ориентированный на покупателя; работа с покупателями; выполнение заказов; поддержка продукта; оплата счетов; финансовый менеджмент; управление активами; управление бизнесом; информационные технологии; управление персоналом.
В выделенных 10 секторах было распознано 67 процессов, каждый из которых был признан кандидатом на улучшение.
Не менее значим с позиции эффективности процесса бенчмаркирования второй этап – выбор компаний, на базе которых и будет проводиться бенчмаркирование. В целях получения данных о компаниях, пригодных для сравнительного бенчмаркирования, корпорация Xerox использует информацию из управленческой базы данных ABI Information. У корпорации так же есть доступ к большой технической базе данных. К примеру, в 1981 году, когда корпорация работала над бенчмаркированием процессов хранения и сбыта продукции, был собран и проанализирован материал об 11 компаниях.
Несмотря на тот факт, что бенчмаркинг – внутриорганизационный процесс, направленный на усиление позиции компании в конкурентной борьбе, корпорация Xerox охотно использует опыт других компаний, что дает грандиозные возможности для ее развития.
Анализ опыта Rank Xerox Ltd. позволил выделить необходимые условия успешного бечмаркинга:
• Важно хорошо понимать внутриорганизационные процессы.
• Встречи с сотрудниками компаний-партнеров по бенчмаркингу не назначаются, пока не будет проведено тщательное исследование, подтверждающее, что данная компания действительно лучшая.
• Необходимо фокусироваться только на лучших примерах.
• У компаний-партнеров должно присутствовать желание предоставить информацию.
• Необходимо помнить, что наиболее важная информация всегда держится в секрете.
• Никогда нельзя концентрироваться на результатах, необходимо понять процессы и механизмы, приводящие к этим результатам.
• Бенчмаркинг – такой же непрерывный процесс, как и сама конкуренция.
• Должно присутствовать желание меняться и развиваться на базе результатов бенчмаркинговых исследований.
1.3. Управление учётной деятельностью
Глава 2
2.1. Положения стандартов финансового учета US GAAP
Принцип 4: Систематическое проведение внешнего бенчмаркинга.Как только персонал организации, во-первых, поймет необходимость непрерывного, всестороннего и тщательного изучения, как основных конкурентов организации, так и лучших примеров и образцов мировой практики, и, во-вторых, осознает важность внутренних бизнес процессов, необходимо объединить эти два аспекта деятельности организации в единую систему и систематически, скрупулезно анализировать внутренние процессы, технологии, механизмы, сопоставляя их с внешними бенчмарками. Только систематический сопоставительный анализ позволяет создать основу для последовательной реализации процесса улучшения (усовершенствования).
Принцип 5: Бенчмаркинг – основа выживания.Пятый и последний принцип бенчмаркинга гласит: без бенчмаркинга выживание организации в условиях агрессивной внешней среды невозможно, о чем наглядно свидетельствует успешный опыт корпорации Xerox в области внедрения бенчмаркинга. Тем не менее, для того чтобы начать действовать, нет необходимости доводить ситуацию до критического момента, как это было в случае с Xerox.
Корпорация Xerox впервые проявила интерес к бенчмаркингу в 1979 году, когда выяснилось, что конкуренты могут продавать свою продукция дешевле, чем это может позволить себе Xerox. Сегодня бенчмаркинг является ключевым элементом стратегии компании Xerox. К примеру, в производственном процессе выявлены 11 критических параметров – критических факторов успеха, – каждый из которых имеет отметку – бенчмарк – соответствующую лучшим мировым достижения по этому параметру, причем последние постоянно пересматриваются.
Каждый аспект бизнеса корпорации Xerox бенчмаркирован, что, по мнению сотрудников компании, позволило достичь следующих успехов в различных областях деятельности компании.
В корпорации Xerox процесса бенчмаркинга состоит из 10 четко определенных шагов:
• Распознавание предмета бенчмаркирования.
• Выделение необходимых для сравнения компаний.
• Определение метода сбора данных и непосредственно сбор данных.
• Выделение текущего конкурентного преимущества.
• Прогнозирование будущей деятельности.
• Ознакомление с результатами и получение одобрения.
• Установление функциональных целей.
• Разработка плана действия.
• Реализация планов и контроль за процессом изменений.
• Перепроверка бенчмарков.
Как показывает практика, наиболее ответственным этапом, и, к тому же этапом, на котором чаще всего делаются ошибки, является первый шаг – распознавание предмета бенчмаркирования. И это не случайно, поскольку без четкого определения того, что именно в компании нуждается в изменении, эффективный процесс бенчмаркинга невозможен.
Возможности улучшения распознаются при определении критических процессов, которые, в свою очередь, формируют систему критических факторах успеха продукции компании на рынке. После определения, критические процессы тщательно анализируются, результатом чего является выявление и определение возможностей улучшения, которые, в свою очередь, располагаются по приоритетам.
В маркетинговой (рыночной) группе было выделено 10 секторов: маркетинг, ориентированный на покупателя; работа с покупателями; выполнение заказов; поддержка продукта; оплата счетов; финансовый менеджмент; управление активами; управление бизнесом; информационные технологии; управление персоналом.
В выделенных 10 секторах было распознано 67 процессов, каждый из которых был признан кандидатом на улучшение.
Не менее значим с позиции эффективности процесса бенчмаркирования второй этап – выбор компаний, на базе которых и будет проводиться бенчмаркирование. В целях получения данных о компаниях, пригодных для сравнительного бенчмаркирования, корпорация Xerox использует информацию из управленческой базы данных ABI Information. У корпорации так же есть доступ к большой технической базе данных. К примеру, в 1981 году, когда корпорация работала над бенчмаркированием процессов хранения и сбыта продукции, был собран и проанализирован материал об 11 компаниях.
Несмотря на тот факт, что бенчмаркинг – внутриорганизационный процесс, направленный на усиление позиции компании в конкурентной борьбе, корпорация Xerox охотно использует опыт других компаний, что дает грандиозные возможности для ее развития.
Анализ опыта Rank Xerox Ltd. позволил выделить необходимые условия успешного бечмаркинга:
• Важно хорошо понимать внутриорганизационные процессы.
• Встречи с сотрудниками компаний-партнеров по бенчмаркингу не назначаются, пока не будет проведено тщательное исследование, подтверждающее, что данная компания действительно лучшая.
• Необходимо фокусироваться только на лучших примерах.
• У компаний-партнеров должно присутствовать желание предоставить информацию.
• Необходимо помнить, что наиболее важная информация всегда держится в секрете.
• Никогда нельзя концентрироваться на результатах, необходимо понять процессы и механизмы, приводящие к этим результатам.
• Бенчмаркинг – такой же непрерывный процесс, как и сама конкуренция.
• Должно присутствовать желание меняться и развиваться на базе результатов бенчмаркинговых исследований.
1.3. Управление учётной деятельностью
«Основы отчётной информации для менеджеров» (5В).Опубликованная финансовая отчётность – самый показательный продукт системы бухгалтерского учёта компании, с которым более всего ознакомлены и общество, и индивидуальные пользователи. Однако это лишь часть всей информации, генерируемой в компании. Более важная с точки зрения учёта информация и самые сокровенные учётные данные формируются сотрудниками компании для внутреннего пользования. В первую очередь для руководства компании, иногда для акционеров. Отчёты, формируемые для менеджеров компании, могут представлять собой итоговые расчёты по конкретным аспектам деятельности компании за какой-то период в прошлом, прогноз различных показателей в будущем или комбинацию двух вариантов.
Подготовка подобной информации составляет предмет управленческого учёта, который в западной трактовке включает в себя 4 основных элемента: бюджетное планирование (budgetary planning), ценообразование (cost finding), анализ прибылей и издержек (and profit analysis), отчёты по текущей деятельности (performance reporting)).
Основным компонентом системы внутреннего учёта является система формирования бюджетов (budgetary plans) и планов производства (performance standards). Для создания системы производственных планов и программ служит система измерения фактических результатов и выявления различий между выполнением производственных программ и планируемыми показателями (system for measuring actual results and reporting differences between actual performance and the plans).
Планирование предполагает составление и последующее выполнение реальных планов. Полученные результаты сравниваются с результатами прогнозов, что отражается в специально разработанной форме отчётности. Менеджмент компании, таким образом, может оперативно реагировать на отклонения от плана, внося в него соответствующие корректировки либо пересмотрев план, если исходные условия текущей деятельности компании подверглись существенным изменениям.
Планы могут рассматриваться как некие стратегические основы будущего компании; как графики выпуска продукции в рамках осуществления специальных программ повышения производительности; как способ временной разбивки деятельности. Большинство производственных планов периодические, то есть, рассчитаны и отражают деятельность компании в определенном временном промежутке (неделя, месяц, квартал, полугодие, год). Периодические планы составляются на основе ряда проектируемых финансовых расчётов или бюджетов.
Принято выделять две формы бюджетной отчётности (budget statements): план прибылей (бюджет доходов и расходов) (profit plan) и прогноз движения наличности (cash forecast) (бюджет движения денежных средств). План прибылей – это отчёт о прибылях, рассчитанный на период, на который составляется бюджет. Он обобщает в виде финансовых показателей данные по планируемым усилиям, по стимулированию продаж (показатель расходы на продажи – selling expense) и результат прилагаемых усилий (показатели: коммерческий доход – sales revenue и дополнительные затраты на продажи – accompanying cost of goods sold). Отдельные планы прибылей обычно готовятся по каждому из наиболее важных сегментов рынка, на которых работает компания. Данные, лежащие в основе плана прибылей, составляются коммерческим департаментом компании, на котором лежит ответственность за составление бюджетов продаж и издержек.
Многие компании составляют также альтернативные бюджеты с целью оперирования ожидаемыми объемами в течение бюджетного периода. Набор альтернативных бюджетов известен как гибкий бюджет. Практика составления гибких бюджетов широко применяется на производственных предприятиях. Она позволяет облегчить оценку издержек производства (cost performance) при различных уровнях объема продаж.
Вторым основным элементом годового бюджета (annual budgetary plan) является прогноз движения наличности (cash forecast) или бюджет движения денежных средств (cash budget), в котором суммируются ожидаемые движения наличности по всем операциям компании. В него включаются ожидаемые наличные платежи, поступления наличности, количество наличных денег на руках. Предварительные прогнозы движения наличности используются при решении вопросов о наличии доступных денежных средств на выплату дивидендов, покупку или строительство зданий, оборудования, а также для ряда других программ, которые не требуют немедленной оплаты.
Цель отчётов по текущей деятельности – подготовка оперативных данных для менеджмента компании с целью последующего принятия стратегических решений по вопросам текущей и будущей операционной, инвестиционной и финансовой политики компании.
После утверждения бюджета перед специалистами по управленческому учёту (бухгалтерами, аналитиками и экономистами) ставится задача: подготовить информацию о результатах деятельности компании в отчётный период и представить её в доступной для управленческого анализа форме. Основной интерес для менеджмента в полученной информации представляют оценки: достигли ли их действия ожидаемых результатов? Если нет, то почему? Насколько успешно подчинённые справлялись с порученными им заданиями? Какие проблемы и возможности возникли с момента подготовки бюджета? Оттого информацию нужно представлять в пригодной для сравнения форме, соотносить фактические результаты с намеченными менеджментом и рассматриваемыми менеджерами как удовлетворительные. Критерии сравнения устанавливаются в бюджете для каждого случая.
Огромное количество информации содержится в периодических финансовых отчётах. На уровне высшего руководства и руководства подразделений наиболее важен отчёт о прибылях и убытках, представляемый в доступной для анализа форме. Он показывает прибыль, планируемую к получению в отчётном периоде, фактически достигнутые за данный период результаты и процент выполнения намеченных плановых показателей. Удачная форма представления отчётных данных позволяет выявить даже причины отклонения фактических доходов от запланированных.
Важно понимать, что управленческая информация, позволяющая измерять экономические показатели операционных структур, действующих децентрализованно (цехи, отделы, подразделения), готовится лишь в том случае, если предполагается, что выгоды для менеджмента от её получения выше расходов на подготовку отчёта.
Система отчётов по текущей деятельности – хороший механизм повышения эффективности использования ресурсов, мониторинга и измерения производительности, а также своеобразный индикатор качества управления. Система основывается на всех компонентах и источниках управленческого учёта и отражает принятую практику управления компанией. В рамках созданной системы учёта и отчётности формируются сводные документы, накопившие информацию о полученных доходах, понесённых расходах, имеющихся активах и обязательствах, а также связанных с ними количественных показателях, финансовых, физических, человеческих ресурсах, рынках, бюджетно-финансовой схеме управления компанией и законодательном регулировании. При оптимально построенной и эффективно функционирующей системе отчётов по текущей деятельности менеджмент компании может оперативно осуществлять контроль и управление текущей и планируемой деятельностью компании.
Подготовка подобной информации составляет предмет управленческого учёта, который в западной трактовке включает в себя 4 основных элемента: бюджетное планирование (budgetary planning), ценообразование (cost finding), анализ прибылей и издержек (and profit analysis), отчёты по текущей деятельности (performance reporting)).
Основным компонентом системы внутреннего учёта является система формирования бюджетов (budgetary plans) и планов производства (performance standards). Для создания системы производственных планов и программ служит система измерения фактических результатов и выявления различий между выполнением производственных программ и планируемыми показателями (system for measuring actual results and reporting differences between actual performance and the plans).
Планирование предполагает составление и последующее выполнение реальных планов. Полученные результаты сравниваются с результатами прогнозов, что отражается в специально разработанной форме отчётности. Менеджмент компании, таким образом, может оперативно реагировать на отклонения от плана, внося в него соответствующие корректировки либо пересмотрев план, если исходные условия текущей деятельности компании подверглись существенным изменениям.
Планы могут рассматриваться как некие стратегические основы будущего компании; как графики выпуска продукции в рамках осуществления специальных программ повышения производительности; как способ временной разбивки деятельности. Большинство производственных планов периодические, то есть, рассчитаны и отражают деятельность компании в определенном временном промежутке (неделя, месяц, квартал, полугодие, год). Периодические планы составляются на основе ряда проектируемых финансовых расчётов или бюджетов.
Принято выделять две формы бюджетной отчётности (budget statements): план прибылей (бюджет доходов и расходов) (profit plan) и прогноз движения наличности (cash forecast) (бюджет движения денежных средств). План прибылей – это отчёт о прибылях, рассчитанный на период, на который составляется бюджет. Он обобщает в виде финансовых показателей данные по планируемым усилиям, по стимулированию продаж (показатель расходы на продажи – selling expense) и результат прилагаемых усилий (показатели: коммерческий доход – sales revenue и дополнительные затраты на продажи – accompanying cost of goods sold). Отдельные планы прибылей обычно готовятся по каждому из наиболее важных сегментов рынка, на которых работает компания. Данные, лежащие в основе плана прибылей, составляются коммерческим департаментом компании, на котором лежит ответственность за составление бюджетов продаж и издержек.
Многие компании составляют также альтернативные бюджеты с целью оперирования ожидаемыми объемами в течение бюджетного периода. Набор альтернативных бюджетов известен как гибкий бюджет. Практика составления гибких бюджетов широко применяется на производственных предприятиях. Она позволяет облегчить оценку издержек производства (cost performance) при различных уровнях объема продаж.
Вторым основным элементом годового бюджета (annual budgetary plan) является прогноз движения наличности (cash forecast) или бюджет движения денежных средств (cash budget), в котором суммируются ожидаемые движения наличности по всем операциям компании. В него включаются ожидаемые наличные платежи, поступления наличности, количество наличных денег на руках. Предварительные прогнозы движения наличности используются при решении вопросов о наличии доступных денежных средств на выплату дивидендов, покупку или строительство зданий, оборудования, а также для ряда других программ, которые не требуют немедленной оплаты.
Цель отчётов по текущей деятельности – подготовка оперативных данных для менеджмента компании с целью последующего принятия стратегических решений по вопросам текущей и будущей операционной, инвестиционной и финансовой политики компании.
После утверждения бюджета перед специалистами по управленческому учёту (бухгалтерами, аналитиками и экономистами) ставится задача: подготовить информацию о результатах деятельности компании в отчётный период и представить её в доступной для управленческого анализа форме. Основной интерес для менеджмента в полученной информации представляют оценки: достигли ли их действия ожидаемых результатов? Если нет, то почему? Насколько успешно подчинённые справлялись с порученными им заданиями? Какие проблемы и возможности возникли с момента подготовки бюджета? Оттого информацию нужно представлять в пригодной для сравнения форме, соотносить фактические результаты с намеченными менеджментом и рассматриваемыми менеджерами как удовлетворительные. Критерии сравнения устанавливаются в бюджете для каждого случая.
Огромное количество информации содержится в периодических финансовых отчётах. На уровне высшего руководства и руководства подразделений наиболее важен отчёт о прибылях и убытках, представляемый в доступной для анализа форме. Он показывает прибыль, планируемую к получению в отчётном периоде, фактически достигнутые за данный период результаты и процент выполнения намеченных плановых показателей. Удачная форма представления отчётных данных позволяет выявить даже причины отклонения фактических доходов от запланированных.
Важно понимать, что управленческая информация, позволяющая измерять экономические показатели операционных структур, действующих децентрализованно (цехи, отделы, подразделения), готовится лишь в том случае, если предполагается, что выгоды для менеджмента от её получения выше расходов на подготовку отчёта.
Система отчётов по текущей деятельности – хороший механизм повышения эффективности использования ресурсов, мониторинга и измерения производительности, а также своеобразный индикатор качества управления. Система основывается на всех компонентах и источниках управленческого учёта и отражает принятую практику управления компанией. В рамках созданной системы учёта и отчётности формируются сводные документы, накопившие информацию о полученных доходах, понесённых расходах, имеющихся активах и обязательствах, а также связанных с ними количественных показателях, финансовых, физических, человеческих ресурсах, рынках, бюджетно-финансовой схеме управления компанией и законодательном регулировании. При оптимально построенной и эффективно функционирующей системе отчётов по текущей деятельности менеджмент компании может оперативно осуществлять контроль и управление текущей и планируемой деятельностью компании.
Глава 2
Стандарт финансовой отчетности GAAP. Построение системы управленческого учета на основе GAAP. Сравнительный анализ стандартов финансовой отчетности МСФО, GAAP и РСБУ
2.1. Положения стандартов финансового учета US GAAP
В США единообразие и достоверность обращающейся в обществе информации финансового учета обеспечиваются действием так называемых
Общепринятых принципов бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles– GAAP), выполняющих роль стандартов бухгалтерского учета. Общепринятость принципов учета обеспечивается либо их принятием уполномоченным общественным органом, таким, как Совет по стандартам финансового учета, либо их длительным использованием на практике. Стандарты GAAP являются международно-признанными и полностью совместимыми с так называемыми Международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standards – IAS). Последние вырабатываются Международным комитетом по стандартам учета и отчетности, в состав которого входят представители индустриально развитых стран Запада и ряда развивающихся стран, признающих взаимную совместимость своих национальных норм и правил ведения бухгалтерского учета и их соответствие стандартам IAS.
По сравнению с IAS стандарты GAAP являются более детальными, последние можно рассматривать как более подробное изложение первых.
В чисто практическом плане важно, что от коммерческих структур нашей страны, получающих капитал со стороны западных инвесторов и кредиторов, последние, как правило, запрашивают представление их бухгалтерской отчетности в формате GAAP. Кроме того, сближение российских национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности с международными, стало направлением государственной экономической политики.
Формирование общественной потребности в общепринятых стандартах финансового учета прошло в США несколько стадий. Американские ученые в большинстве своем датируют начало формирования системы финансовой информации в ее нынешнем виде рубежом прошлого и нынешнего столетий. Это связано со значительным усложнением процесса формирования капитала американских компаний, имевшим место в начале XX в. Стремительное распространение технологий, основанных на факторе экономии на масштабах производства как основном инструменте снижения себестоимости и повышения конкурентоспособности продукции, вызвало необходимость финансирования крупнейших предприятий и инвестиционных проектов. Возникла потребность в привлечении значительных объемов капитала из различных источников, в задействовании инвесторов и кредиторов, не контролирующих операции компании на повседневной основе и поэтому не располагающих полной информацией о ее деятельности. В свою очередь, инвесторы и кредиторы нуждались в достоверной информации, позволяющей им принять инвестиционные решения.
На эту долгосрочную, диктуемую в конечном итоге техногенным фактором тенденцию наложились весьма существенные обстоятельства социально-политического и социально-экономического характера. Расширение перераспределительной функции американского правительства в связи с первой мировой войной и другими факторами привело к необходимости увеличения доходной части государственного бюджета и формирования стабильного источника налоговых поступлений. В этих целях Конгрессом США 1 марта 1913 г. была принята 16-я поправка к конституции страны, предусматривающая введение подоходного налога. Эта мера повлекла дополнительную потребность в учете и внешней отчетности.
Наконец, сильнейшим толчком к принятию большого числа правил финансового учета и отчетности стал крах фондового рынка 1929 г. В американском истэблишменте и общественном сознании получило широкое распространение мнение, согласно которому глубина последовавшей за ним Великой депрессии была во многом связана с неадекватным представлением финансовой отчетности компаниями, не позволившим инвесторам правильно оценить ситуацию и принять соответствующие решения.
В 1933 г. под непосредственным воздействием Великой депрессии был принят Закон о ценных бумагах (Securities Act), a в 1934 г. – Закон об обращении ценных бумаг. Эти меры законодательной власти повлекли соответствующие изменения структуре власти исполнительной, в рамках которой был образован независимый регулирующий орган – Комиссия по ценным бумагам и обмену (Securities and Exchange Commission).
С первых лет своего существования Комиссия по ценным бумагам и обмену, будучи государственным органом, в качестве основного мозгового треста для написания стандартов финансового учета рассматривала общественную профессиональную организацию – Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA).
В 30-е гг. AICPA создал в своей структуре специальное подразделение по разработке стандартов учета, ориентированное главным образом на запросы SEC– Комитета по процедуре учета (Committee on Accounting Procedure – CAP). Именно эта структура положила начало процессу разработки стандартов учета на регулярной основе. В конце 50-х гг. она была реструктурирована и переименована, получив название Совета по принципам учета (Accounting Principles Board – АРВ). Наконец, в начале 70-х гг. эта структура приобрела свое нынешнее название и форму – в ходе ее очередной реорганизации был образован Совет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board– FASB). Совет на постоянной основе продолжает разработку стандартов финансового учета под пристальным наблюдением Комиссии по ценным бумагам и обмену. Окончательное утверждение стандартов и придание им силы закона осуществляются Конгрессом, который, однако, в значительной мере полагается на SEC как на государственный орган контроля, за разработкой стандартов. Непосредственная же работа по их созданию ведется профессиональным сообществом, представленным FASB. Для контроля за деятельностью данного совета и привлечения средств, для ее финансирования в структуре AICPAбыл образован Фонд финансового учета (Financial Accounting Foundation – FAF).
Деятельность первого в истории США органа по стандартизации финансового учета – Комитета по процедуре учета – ограничивалась выпуском так называемых бюллетеней по исследованиям в области учета (Accounting Research Bulletins – АRBs), отражавших позицию членов комитета по вопросу о том, какими должны были быть единообразные и повсеместно используемые методы подготовки финансовой отчетности. Однако содержащиеся в бюллетенях положения были не более чем рекомендациями, не являющимися обязательными для составителей отчетности или аудиторов. Члены комитета работали на условиях частичной занятости, совмещая свою деятельность с постоянной работой в других организациях.
Для более полного учета мнений правительства и общественности при разработке стандартов учета в начале 70-х гг. была сформирована так называемая Исследовательская группа по установлению стандартов учета, рекомендовавшая создание новой, более независимой и эффективной структуры на месте Совета по принципам учета. Результатом стало учреждение 1 июля 1973 г. ныне действующего Совета по стандартам финансового учета. Его основное отличие от предшественника состояло в ориентации на более широкий спектр мнений заинтересованных сторон, большую самостоятельность по отношению к AICPA и большие полномочия. Конкретно это проявилось в следующих организационных и структурных отличиях:
• повышение финансовой независимости.
• рост независимости совета.
• расширение представительства заинтересованных сторон.
• сокращение числа имеющих право голоса членов.
• усиление технического и консультативного аппарата.
В состав GAAP входят следующие документы.
Формулируемые Советом по стандартам финансового учета стандарты публикуются в форме положений о стандартах финансового учета (Statements of Financial Accounting Standards – SFASs), которые наряду с бюллетенями по исследованиям в области бухгалтерского учета и «Мнениями» предшествующих FASB органов стандартизации финансового учета и образуют «Общепринятые принципы бухгалтерского учета» США.
Помимо этого GAAP включает методы ведения учета, стихийно укоренившиеся в различных отраслях в качестве общепризнанных. Они обобщаются в ряде таких источников, как отчеты Американского института дипломированных общественных бухгалтеров о сложившихся методах учета (AICPA Statements of Position), выпускаемые им же руководства по проведению бухгалтерского учета и аудита (Accounting and Auditing Guidelines) и технические бюллетени (Technical bulletins), издаваемые Советом по стандартам финансового учета.
Наряду с положениями о стандартах финансового учета совет также издает положения о концепциях финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts – SFACs), которые отражают концептуальные основы стандартов, но самими стандартами не являются, т. е. в состав GAAP не входят.
С момента своего образования в 1973 г. Совет по стандартам финансового учета выпустил свыше 100 положений о стандартах финансового учета и шесть Положений о концепциях учета. Из их числа лишь около 10 % связано с решением новых проблем финансового учета и столько же – с решением проблем, специфичных для той или иной конкретной отрасли. Остальные же 80 % приходятся на пересмотр ранее принятых стандартов.
Как видно уже из перечня организаций, вовлеченных в процесс разработки стандартов (нормативов) бухгалтерского (прежде всего финансового) учета в США, этот процесс является многосубъектным и продвигается усилиями как государственных, так и общественных институтов. Стандарты же являются продуктом достижения баланса интересов всех вовлеченных в этот процесс сторон, и прежде всего тех, кому реально предстоит на практике использовать эти стандарты, а не чисто директивные нормативы, положения, рожденные в недрах государственной бюрократии. Достижение консенсуса по вопросу о стандартах является политическим процессом.
В общественной дискуссии по поводу того или иного стандарта учета активное участие принимают и другие профессиональные организации бухгалтеров. К их числу прежде всего относятся следующие:
Американская ассоциация бухгалтерского учета (American Accounting Association – ААА).Она охватывает главным образом преподавателей бухгалтерского дела. Однако в состав ее членов также входят и практикующие бухгалтеры из специализированных фирм и обычных компаний, а также ряда отраслевых и неприбыльных организаций.
Институт финансовых руководителей (Financial Executives Institute – FEI) и Национальная ассоциация бухгалтеров (National Association of Accountants – NAA). Как и Американская ассоциация бухгалтерского учета, эти организации воздействуют на принятие стандартов финансового учета в ходе их общественного обсуждения через свои периодические издания: «Журнал финансового руководителя» (Financial Executive Magazine) и «Управленческий учет» (Management Accounting). Эти организации также активно занимаются вопросами управленческого (внутрифирменного) учета. Национальная ассоциация бухгалтеров также финансирует проведение квалификационных экзаменов на получение лицензии дипломированного бухгалтера по внутрифирменному учету.
На нынешнем этапе структура органов Американского института дипломированных общественных бухгалтеров, вырабатывающих стандарты финансового учета, выглядит следующим образом (см. таблицу 2.1).
По сравнению с IAS стандарты GAAP являются более детальными, последние можно рассматривать как более подробное изложение первых.
В чисто практическом плане важно, что от коммерческих структур нашей страны, получающих капитал со стороны западных инвесторов и кредиторов, последние, как правило, запрашивают представление их бухгалтерской отчетности в формате GAAP. Кроме того, сближение российских национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности с международными, стало направлением государственной экономической политики.
Формирование общественной потребности в общепринятых стандартах финансового учета прошло в США несколько стадий. Американские ученые в большинстве своем датируют начало формирования системы финансовой информации в ее нынешнем виде рубежом прошлого и нынешнего столетий. Это связано со значительным усложнением процесса формирования капитала американских компаний, имевшим место в начале XX в. Стремительное распространение технологий, основанных на факторе экономии на масштабах производства как основном инструменте снижения себестоимости и повышения конкурентоспособности продукции, вызвало необходимость финансирования крупнейших предприятий и инвестиционных проектов. Возникла потребность в привлечении значительных объемов капитала из различных источников, в задействовании инвесторов и кредиторов, не контролирующих операции компании на повседневной основе и поэтому не располагающих полной информацией о ее деятельности. В свою очередь, инвесторы и кредиторы нуждались в достоверной информации, позволяющей им принять инвестиционные решения.
На эту долгосрочную, диктуемую в конечном итоге техногенным фактором тенденцию наложились весьма существенные обстоятельства социально-политического и социально-экономического характера. Расширение перераспределительной функции американского правительства в связи с первой мировой войной и другими факторами привело к необходимости увеличения доходной части государственного бюджета и формирования стабильного источника налоговых поступлений. В этих целях Конгрессом США 1 марта 1913 г. была принята 16-я поправка к конституции страны, предусматривающая введение подоходного налога. Эта мера повлекла дополнительную потребность в учете и внешней отчетности.
Наконец, сильнейшим толчком к принятию большого числа правил финансового учета и отчетности стал крах фондового рынка 1929 г. В американском истэблишменте и общественном сознании получило широкое распространение мнение, согласно которому глубина последовавшей за ним Великой депрессии была во многом связана с неадекватным представлением финансовой отчетности компаниями, не позволившим инвесторам правильно оценить ситуацию и принять соответствующие решения.
В 1933 г. под непосредственным воздействием Великой депрессии был принят Закон о ценных бумагах (Securities Act), a в 1934 г. – Закон об обращении ценных бумаг. Эти меры законодательной власти повлекли соответствующие изменения структуре власти исполнительной, в рамках которой был образован независимый регулирующий орган – Комиссия по ценным бумагам и обмену (Securities and Exchange Commission).
С первых лет своего существования Комиссия по ценным бумагам и обмену, будучи государственным органом, в качестве основного мозгового треста для написания стандартов финансового учета рассматривала общественную профессиональную организацию – Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA).
В 30-е гг. AICPA создал в своей структуре специальное подразделение по разработке стандартов учета, ориентированное главным образом на запросы SEC– Комитета по процедуре учета (Committee on Accounting Procedure – CAP). Именно эта структура положила начало процессу разработки стандартов учета на регулярной основе. В конце 50-х гг. она была реструктурирована и переименована, получив название Совета по принципам учета (Accounting Principles Board – АРВ). Наконец, в начале 70-х гг. эта структура приобрела свое нынешнее название и форму – в ходе ее очередной реорганизации был образован Совет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board– FASB). Совет на постоянной основе продолжает разработку стандартов финансового учета под пристальным наблюдением Комиссии по ценным бумагам и обмену. Окончательное утверждение стандартов и придание им силы закона осуществляются Конгрессом, который, однако, в значительной мере полагается на SEC как на государственный орган контроля, за разработкой стандартов. Непосредственная же работа по их созданию ведется профессиональным сообществом, представленным FASB. Для контроля за деятельностью данного совета и привлечения средств, для ее финансирования в структуре AICPAбыл образован Фонд финансового учета (Financial Accounting Foundation – FAF).
Деятельность первого в истории США органа по стандартизации финансового учета – Комитета по процедуре учета – ограничивалась выпуском так называемых бюллетеней по исследованиям в области учета (Accounting Research Bulletins – АRBs), отражавших позицию членов комитета по вопросу о том, какими должны были быть единообразные и повсеместно используемые методы подготовки финансовой отчетности. Однако содержащиеся в бюллетенях положения были не более чем рекомендациями, не являющимися обязательными для составителей отчетности или аудиторов. Члены комитета работали на условиях частичной занятости, совмещая свою деятельность с постоянной работой в других организациях.
Для более полного учета мнений правительства и общественности при разработке стандартов учета в начале 70-х гг. была сформирована так называемая Исследовательская группа по установлению стандартов учета, рекомендовавшая создание новой, более независимой и эффективной структуры на месте Совета по принципам учета. Результатом стало учреждение 1 июля 1973 г. ныне действующего Совета по стандартам финансового учета. Его основное отличие от предшественника состояло в ориентации на более широкий спектр мнений заинтересованных сторон, большую самостоятельность по отношению к AICPA и большие полномочия. Конкретно это проявилось в следующих организационных и структурных отличиях:
• повышение финансовой независимости.
• рост независимости совета.
• расширение представительства заинтересованных сторон.
• сокращение числа имеющих право голоса членов.
• усиление технического и консультативного аппарата.
В состав GAAP входят следующие документы.
Формулируемые Советом по стандартам финансового учета стандарты публикуются в форме положений о стандартах финансового учета (Statements of Financial Accounting Standards – SFASs), которые наряду с бюллетенями по исследованиям в области бухгалтерского учета и «Мнениями» предшествующих FASB органов стандартизации финансового учета и образуют «Общепринятые принципы бухгалтерского учета» США.
Помимо этого GAAP включает методы ведения учета, стихийно укоренившиеся в различных отраслях в качестве общепризнанных. Они обобщаются в ряде таких источников, как отчеты Американского института дипломированных общественных бухгалтеров о сложившихся методах учета (AICPA Statements of Position), выпускаемые им же руководства по проведению бухгалтерского учета и аудита (Accounting and Auditing Guidelines) и технические бюллетени (Technical bulletins), издаваемые Советом по стандартам финансового учета.
Наряду с положениями о стандартах финансового учета совет также издает положения о концепциях финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts – SFACs), которые отражают концептуальные основы стандартов, но самими стандартами не являются, т. е. в состав GAAP не входят.
С момента своего образования в 1973 г. Совет по стандартам финансового учета выпустил свыше 100 положений о стандартах финансового учета и шесть Положений о концепциях учета. Из их числа лишь около 10 % связано с решением новых проблем финансового учета и столько же – с решением проблем, специфичных для той или иной конкретной отрасли. Остальные же 80 % приходятся на пересмотр ранее принятых стандартов.
Как видно уже из перечня организаций, вовлеченных в процесс разработки стандартов (нормативов) бухгалтерского (прежде всего финансового) учета в США, этот процесс является многосубъектным и продвигается усилиями как государственных, так и общественных институтов. Стандарты же являются продуктом достижения баланса интересов всех вовлеченных в этот процесс сторон, и прежде всего тех, кому реально предстоит на практике использовать эти стандарты, а не чисто директивные нормативы, положения, рожденные в недрах государственной бюрократии. Достижение консенсуса по вопросу о стандартах является политическим процессом.
В общественной дискуссии по поводу того или иного стандарта учета активное участие принимают и другие профессиональные организации бухгалтеров. К их числу прежде всего относятся следующие:
Американская ассоциация бухгалтерского учета (American Accounting Association – ААА).Она охватывает главным образом преподавателей бухгалтерского дела. Однако в состав ее членов также входят и практикующие бухгалтеры из специализированных фирм и обычных компаний, а также ряда отраслевых и неприбыльных организаций.
Институт финансовых руководителей (Financial Executives Institute – FEI) и Национальная ассоциация бухгалтеров (National Association of Accountants – NAA). Как и Американская ассоциация бухгалтерского учета, эти организации воздействуют на принятие стандартов финансового учета в ходе их общественного обсуждения через свои периодические издания: «Журнал финансового руководителя» (Financial Executive Magazine) и «Управленческий учет» (Management Accounting). Эти организации также активно занимаются вопросами управленческого (внутрифирменного) учета. Национальная ассоциация бухгалтеров также финансирует проведение квалификационных экзаменов на получение лицензии дипломированного бухгалтера по внутрифирменному учету.
На нынешнем этапе структура органов Американского института дипломированных общественных бухгалтеров, вырабатывающих стандарты финансового учета, выглядит следующим образом (см. таблицу 2.1).